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時(shí)間：2023-03-08 15:36:07
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為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的作用，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)2003年以來(lái)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂。2013年8月23日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告形式頒布了新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），并于2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步發(fā)展和完善，并逐步與國(guó)際慣例接軌。
新準(zhǔn)在總框架以及其內(nèi)容上都進(jìn)行了更新與改進(jìn)，從而進(jìn)一步縮小了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)即IIA的最新的準(zhǔn)則的差距，表明我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正在逐步拉進(jìn)與國(guó)際理論與實(shí)踐的距離，與此同時(shí)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所表現(xiàn)的出的優(yōu)點(diǎn)也是我們可以借鑒的地方，從而促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的完善，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)踐與國(guó)際慣例進(jìn)一步接軌，本文將從準(zhǔn)則框架、結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的主要內(nèi)容上對(duì)中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行一定的比較，以期找出兩者差距，從而指出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則可以發(fā)展及改進(jìn)的地方。
一、框架之上的比較
（一）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系
新準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由三部分組成：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范。
基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則總綱領(lǐng)、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者應(yīng)遵守的基本規(guī)范，以及另外兩部分的制定依據(jù)，在準(zhǔn)則體系中擁有最高的法定約束力和權(quán)威性；以基本準(zhǔn)則為依據(jù)制定基本準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則則是內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)范，較為具體及具有操作上的指引意義，其權(quán)威性低于前者；職業(yè)道德規(guī)范是開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)內(nèi)審人員所應(yīng)具備的職業(yè)品德，也規(guī)定了內(nèi)審工作的職業(yè)紀(jì)律以及在實(shí)施審計(jì)時(shí)內(nèi)審人員應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。將職業(yè)道德規(guī)范納入準(zhǔn)則體系屬于國(guó)際慣例，其具有法定的約束力，也處于準(zhǔn)則體系的最高層次。
（二）IIA規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系框架
IIA職業(yè)實(shí)務(wù)框即PPF由強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢以及發(fā)展和實(shí)務(wù)支持組成。
所謂強(qiáng)制性指南，指在任何情況必須使用的準(zhǔn)則，包含了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，以及內(nèi)部審計(jì)的人員職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。PPF的第二個(gè)層次便是實(shí)務(wù)咨詢，它屬于一個(gè)建設(shè)性條款，對(duì)準(zhǔn)則的運(yùn)用以及解釋提出詳細(xì)建議，也包含諸如內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、咨詢服務(wù)準(zhǔn)則、風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)則、信息安全服務(wù)準(zhǔn)則等的新信息；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持即內(nèi)部審計(jì)界最新實(shí)務(wù)，包含IIA的專題及研究報(bào)告、參考的書目、教育培訓(xùn)等推薦參考意見(jiàn)。
二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則
（一）結(jié)構(gòu)比較
新準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則含六章三十三條?？倓t，說(shuō)明本準(zhǔn)則的目的及依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)定義及本準(zhǔn)則適用范圍；一般準(zhǔn)則，要求組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有職業(yè)審慎性、勝任能力以及保密；作業(yè)準(zhǔn)則，是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)遵循的基本要求，描述該怎樣進(jìn)行審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，確定了審計(jì)報(bào)告出具要求，及怎樣對(duì)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告；第五章為內(nèi)部管理準(zhǔn)則，共兩條，闡明內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告對(duì)象，應(yīng)有的組織結(jié)構(gòu)以及管理模式；最后一章是附則，表明準(zhǔn)則的、解釋者及實(shí)施的日期。
IIA最新的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則即SPPIA，共五部分構(gòu)成。第一是導(dǎo)言，提出了內(nèi)部審計(jì)的定義、適用對(duì)象及目的，以及準(zhǔn)則的三個(gè)部分，即屬性標(biāo)準(zhǔn)，工作準(zhǔn)則以及實(shí)施準(zhǔn)則。屬性標(biāo)準(zhǔn)明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)具備的特點(diǎn)，工作準(zhǔn)闡明內(nèi)審工作性質(zhì)以及工作業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施準(zhǔn)則具體運(yùn)用了以上的準(zhǔn)則?？梢?jiàn)前兩者是對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)廣泛地規(guī)定，實(shí)施準(zhǔn)則卻是對(duì)特定的審計(jì)項(xiàng)目的限定。同時(shí)，導(dǎo)言提出，準(zhǔn)則的制定方式IIA內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并表彰了其在準(zhǔn)則制定過(guò)程的努力。
屬性準(zhǔn)則位于第二部分，主要內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施具有的特征，有四個(gè)主要方面：實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)以及目的、專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和客觀性、及應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注以及審計(jì)工作質(zhì)量保證和改進(jìn)。工作準(zhǔn)則處第三部分，提出審計(jì)工作的指南及質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，分為7個(gè)部分：內(nèi)部審計(jì)管理工作、工作性質(zhì)、審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)結(jié)果的交流、過(guò)程監(jiān)督以及管理者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。執(zhí)行準(zhǔn)則為屬性準(zhǔn)則及工作準(zhǔn)則的運(yùn)用和操作提供指南，涉及到了審計(jì)確認(rèn)與咨詢的活動(dòng)。最后部分為內(nèi)部審計(jì)術(shù)語(yǔ)，對(duì)若干審計(jì)詞匯進(jìn)行說(shuō)明以及定義。
新準(zhǔn)則與SPPIA相比較，SPPIA更詳細(xì)具體，是內(nèi)部審計(jì)最新動(dòng)態(tài)及發(fā)展趨勢(shì)的反映，有著更為豐富的內(nèi)容，也囊括了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則大多的規(guī)定。
（二）主要內(nèi)容比較
1.內(nèi)部審計(jì)定義。我國(guó)新準(zhǔn)則的定義：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據(jù)《規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則），準(zhǔn)則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過(guò)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較，尋找二者的差異，以進(jìn)一步完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架之比較
（一）中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系
《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：
1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）?；緶?zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。
2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱具體準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。
3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（以下簡(jiǎn)稱實(shí)務(wù)指南）。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個(gè)不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性?；緶?zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力?；緶?zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。
雖然《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，但依照國(guó)際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架的一部分，并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中居于最高層次，具有法定約束力。
（二）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架
IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會(huì)正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。
1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國(guó)家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。
2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對(duì)新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。
3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、研究報(bào)告、參考書籍、研討會(huì)文集、教育培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來(lái)推薦這些參考性意見(jiàn)。
在IIA所設(shè)計(jì)的PPF中，強(qiáng)制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟?，具有指?dǎo)性作用；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。
二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之比較
（一）結(jié)構(gòu)比較
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說(shuō)明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說(shuō)明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作的基本要求，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具審計(jì)報(bào)告的基本要求，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)結(jié)果如何出具審計(jì)報(bào)告；第五章是內(nèi)部管理，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理，如制定年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度等；最后一章是附則，主要說(shuō)明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。
由IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個(gè)部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計(jì)的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡(jiǎn)要介紹了準(zhǔn)則的三個(gè)組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，確立了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實(shí)施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計(jì)中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則應(yīng)用于一般的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對(duì)特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，該委員會(huì)制定準(zhǔn)則的簡(jiǎn)要過(guò)程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所要具備的特征，覆蓋了4個(gè)主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨(dú)立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)工作提供指南，并提供衡量業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個(gè)主題：1.管理內(nèi)部審計(jì)工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計(jì)劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過(guò)程；7.管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計(jì)的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語(yǔ)，對(duì)該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說(shuō)明。
從整體上比較我國(guó)的基本準(zhǔn)則與SPPIA，可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上包括了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。
（二）基本內(nèi)容的比較
1.內(nèi)部審計(jì)的定義。我國(guó)基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡，并開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國(guó)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.準(zhǔn)則的適用范圍?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程；適用于各類組織，無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何。
1、廈門大學(xué)博士生導(dǎo)師王光遠(yuǎn)在文章中說(shuō),早期的內(nèi)部審計(jì)是一種會(huì)計(jì)導(dǎo)向型審計(jì),它主要檢查會(huì)計(jì)記錄是否正確,有無(wú)疏忽引發(fā)的錯(cuò)誤,有無(wú)營(yíng)私舞弊,資產(chǎn)是否安全完整,公司所制定的程序與政策是否遵守。內(nèi)部審計(jì)部門通常附屬于財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)部門之下,內(nèi)部審計(jì)師通常是外部獨(dú)立審計(jì)師的“影子”。從1940年內(nèi)部管理審計(jì)發(fā)展至今,伴隨著受托責(zé)任由受托財(cái)務(wù)責(zé)任向受托管理責(zé)任的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)逐漸地脫離會(huì)計(jì)導(dǎo)向,進(jìn)入管理導(dǎo)向時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn),與其說(shuō)是審計(jì)工作的橫向擴(kuò)充,不如說(shuō)是審計(jì)工作縱向的發(fā)展。這種演進(jìn)最終使內(nèi)部審計(jì)師加入了管理者的行列,內(nèi)部審計(jì)成為一種重要的管理控制活動(dòng),成為一種增加組織價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)的高層次工作。
2、劉秋明回顧分析了英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制發(fā)展歷史上三個(gè)具有里程碑意義的文獻(xiàn)――卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告和特恩布爾報(bào)告,并揭示了英國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的幾個(gè)趨勢(shì),內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普弑闶瞧渲兄?。劉秋明指?特恩布爾報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確認(rèn)和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”,這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵,也推動(dòng)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。同時(shí)這一轉(zhuǎn)變也與IIA將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)的想法不謀而合。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制下,內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與公司風(fēng)險(xiǎn)管理策略聯(lián)系在一起,內(nèi)部審計(jì)利用對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析,保證其審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)成為內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃者――一個(gè)管理控制的擴(kuò)展,以確保系統(tǒng)正常運(yùn)做,實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)最終脫離狹隘的會(huì)計(jì)之源。在變革的時(shí)代,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在全面管理中發(fā)揮更高價(jià)值的功能,這一嶄新的定位已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)發(fā)展的目標(biāo),也為內(nèi)部審計(jì)師在組織中占據(jù)新的位置提供了機(jī)遇。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較
1、從審計(jì)準(zhǔn)則框架上來(lái)看
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)公布的國(guó)際職業(yè)實(shí)務(wù)框架(IPPF)包括三部分,分別是強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢與發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。IIA公布的強(qiáng)制性指南在法律上有約束作用,而IIA同時(shí)也強(qiáng)調(diào)說(shuō),強(qiáng)制性指南中的職業(yè)道德規(guī)范(Ethics)更是重中之重。IPPF中的實(shí)務(wù)咨詢部分起到指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的作用,發(fā)展與實(shí)務(wù)支持部分提供了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建議,并不做強(qiáng)制要求。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由三部分組成,分別是內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定,具有最高的權(quán)威性和約束力。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)范制定,則對(duì)內(nèi)部審計(jì)各個(gè)方面的理論進(jìn)行了規(guī)范,在權(quán)威性上雖弱于內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則,但也具有法律約束力。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南根據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定,目的是為了理論上指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。
2、從對(duì)獨(dú)立性的理解和對(duì)獨(dú)立性規(guī)定來(lái)看
中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則大致相同。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中要求內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的,這就意味著在內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候不應(yīng)該受到任何外界的干擾。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該公正面對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果,在利益沖突面前擺正自己的位置?！段覈?guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)――內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》中規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)部門要獨(dú)立于公司內(nèi)部,內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)使不能存在有利益沖突或影響內(nèi)部審計(jì)人員態(tài)度的情況發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中要尊重事實(shí),保證個(gè)人要具有公正的態(tài)度。
3、從規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)責(zé)任方面來(lái)看
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中指出內(nèi)部審計(jì)是一種鑒證和咨詢行為,內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅限于監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)行情況,還有咨詢職能,旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其既定的目標(biāo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則指出,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該致力于建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度,在監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)的同時(shí)幫助涉及規(guī)范而有效的內(nèi)部控制和質(zhì)量控制程序。四、比較歸納 從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較當(dāng)中,我們能夠看到我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度與國(guó)外的還不盡相同,同時(shí)也有一些可以吸收國(guó)外先進(jìn)思想的地方。
首先,雖然中外準(zhǔn)則同樣擁有三個(gè)層次,但我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架當(dāng)中具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則框架中的實(shí)務(wù)咨詢層次類似,缺少發(fā)展與實(shí)務(wù)支持這個(gè)層次。這說(shuō)明了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則相比更加強(qiáng)調(diào)理論支持,缺少一些更為貼近實(shí)際操作的實(shí)踐指導(dǎo)。
其次,在獨(dú)立性與客觀性方面,《我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)――內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》中列出了影響內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性的因素,并規(guī)定了在面對(duì)各種影響因素時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)考慮那些問(wèn)題。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在列出獨(dú)立行和客觀性的影響因素的同時(shí),也制定了一些向相關(guān)方進(jìn)行披露的規(guī)定。可見(jiàn)在這一方面,國(guó)際準(zhǔn)則要更為細(xì)致和專業(yè)一些。
第三,由于我國(guó)正處在向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的中間階段,所以對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能規(guī)定還比較單一,仍然局限在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部活動(dòng),評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況仍然不是重點(diǎn),同時(shí)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中也沒(méi)有提到內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的這個(gè)職能,即咨詢職能。隨著國(guó)家的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)的咨詢只能將會(huì)越發(fā)的重要起來(lái)。
三、引申性探討進(jìn)入新世紀(jì),中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的飛速發(fā)展令世界矚目
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)鼎力推動(dòng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范基礎(chǔ)上的全面轉(zhuǎn)型,相繼頒布了一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。但在內(nèi)部審計(jì)高速發(fā)展的同時(shí),也應(yīng)注意到以下幾點(diǎn),幫助完善和提高我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作。首先,要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的獨(dú)立性。我國(guó)的審計(jì)法律環(huán)境不夠健全,內(nèi)部審計(jì)體制也不夠完善。雖然審計(jì)署在2005 年頒發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》用以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度,但是該規(guī)定未能上升到法律的高度,所以其約束性也被削弱。再加上并未提出在具體內(nèi)部審計(jì)的操作過(guò)程中保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的具體措施,如何保持內(nèi)審人員的獨(dú)立性便成為了重中之重。其次,企業(yè)要以企業(yè)管理的理念管理內(nèi)部審計(jì)部門,致力于把內(nèi)審部門建成一個(gè)利潤(rùn)中心或投資中心。作為一項(xiàng)資源,內(nèi)部審計(jì)同樣需要合理配置, 如不加強(qiáng)管理,就始終難逃被裁撤、外包的命運(yùn)(王光遠(yuǎn)、瞿曲,2005) 。內(nèi)審部門應(yīng)確定與組織相適應(yīng)的人力資源戰(zhàn)略,并根據(jù)外部環(huán)境變化和自身發(fā)展做出調(diào)整,通過(guò)嚴(yán)格的招聘和培訓(xùn),合理的人員組合,打造富有競(jìng)爭(zhēng)力和吸引力的合作團(tuán)隊(duì)。使內(nèi)審部門不僅成為內(nèi)審人員發(fā)展的舞臺(tái),也成為組織培養(yǎng)高級(jí)管理人才的搖籃(王光遠(yuǎn),2007)。最后,在加強(qiáng)理論建設(shè)和法制法規(guī)建設(shè)的同時(shí),企業(yè)要注意培養(yǎng)審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)審部門應(yīng)該有一個(gè)高質(zhì)量的員工隊(duì)伍。很多審計(jì)部門的工作人員都是財(cái)會(huì)經(jīng)驗(yàn)豐富,而在審計(jì)方面知識(shí)面窄,這在一定程度上也會(huì)限制內(nèi)審工作的展開(kāi)。所以,企業(yè)要不斷改善內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),加強(qiáng)思想道德建設(shè),這樣才能保證審計(jì)結(jié)論客觀準(zhǔn)確,并提出有價(jià)值的意見(jiàn)和建議。
參考文獻(xiàn):
[1]孫立《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較研究》 當(dāng)代財(cái)經(jīng) 2003年 第06期
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年4月10日
為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的作用，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，新準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則共分三個(gè)層次，分別為基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范、具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南。新準(zhǔn)則提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性、合理性；反映了內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念；增強(qiáng)了準(zhǔn)則的實(shí)用性和可操作性。
一、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范比較
我國(guó)新職業(yè)道德規(guī)范采用的仍是行為規(guī)則制定方式，但具體內(nèi)容由原來(lái)單列的11條增加至七章27條，除總則、一般原則和附則之外，分別從獨(dú)立性、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密四個(gè)方面分別闡述了內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循的最低要求。原規(guī)范規(guī)定過(guò)于原則，只是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過(guò)大，適用性不強(qiáng)。此次以原規(guī)范為基礎(chǔ)，吸收了原22號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性》和原29號(hào)《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育》的部分內(nèi)容，同時(shí)充分借鑒了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)道德規(guī)范》的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行充實(shí)和完善。與舊規(guī)范相比，新規(guī)范在邏輯上更清晰明了，內(nèi)容更具體詳細(xì)。
二、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則比較
新基本準(zhǔn)則由原來(lái)的六章27條增加至33條，力求在文字表述、制度設(shè)計(jì)、工作要求、操作規(guī)范上和國(guó)際接軌，主要變化有：
（一）內(nèi)部審計(jì)定義。新準(zhǔn)則的定義力求反映國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：舊準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新準(zhǔn)則中內(nèi)部審計(jì)定義為：是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
前者強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)為“促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，后者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)除幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)外，還包括促進(jìn)組織完善治理和增加價(jià)值，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)象涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇。
1、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)最新定義中將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“確認(rèn)和咨詢”活動(dòng)。實(shí)際上，“確認(rèn)”的含義就是指通過(guò)監(jiān)督檢查，對(duì)被審計(jì)的事項(xiàng)予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)和建議。而“咨詢”是在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上提出的意見(jiàn)和建議，是評(píng)價(jià)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來(lái)看，確認(rèn)和咨詢包含了監(jiān)督和評(píng)價(jià)的含義。相對(duì)于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原定義中的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”已不能全面反映當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)踐的最新發(fā)展，將原定義中的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。
2、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平、促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。
3、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)范圍界定為“業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”，將原“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”改為“業(yè)務(wù)活動(dòng)”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評(píng)價(jià)，以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。
（二）關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計(jì)外包的情況，準(zhǔn)則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定。
（三）調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準(zhǔn)則中，增加了內(nèi)部審計(jì)章程中應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計(jì)人員保密義務(wù)的內(nèi)容；二是在作業(yè)準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注組織舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計(jì)人員為組織提供適當(dāng)咨詢服務(wù)的內(nèi)容；三是在報(bào)告準(zhǔn)則中不再保留審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度及后續(xù)審計(jì)方面的內(nèi)容；四是在內(nèi)部管理準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。
三、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南比較
新準(zhǔn)則未修訂有關(guān)實(shí)務(wù)指南的內(nèi)容，但對(duì)實(shí)務(wù)指南進(jìn)行了重新編號(hào)，編碼以3開(kāi)頭。新具體準(zhǔn)則對(duì)原29號(hào)具體準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了重新整理并編號(hào)，并調(diào)整了部分內(nèi)容：
（一）重新整理并編號(hào)。新具體準(zhǔn)則共20號(hào)，編號(hào)均以2開(kāi)頭，且20號(hào)具體準(zhǔn)則中又分成了三小類，其中以編號(hào)21開(kāi)頭的為作業(yè)類準(zhǔn)則，主要涵蓋了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)從準(zhǔn)備階段到后續(xù)審計(jì)的審計(jì)過(guò)程及審計(jì)方法的方方面面；以編號(hào)22開(kāi)頭的為業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則，主要為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中一些特殊的審計(jì)實(shí)務(wù)；以編號(hào)23開(kāi)頭的為管理類準(zhǔn)則，主要涉及內(nèi)部審計(jì)管理的各個(gè)方面。重新分類整理后的具體準(zhǔn)則內(nèi)容與基本準(zhǔn)則之間的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，較好地反映了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的總綱作用。
（二）將原第12號(hào)《遵循性審計(jì)》、第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》、第21號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》與原第5號(hào)《內(nèi)部控制審計(jì)》合并為第2201號(hào)《內(nèi)部控制審計(jì)》。遵循性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法等三個(gè)準(zhǔn)則從內(nèi)容或邏輯上都應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部控制審計(jì)的組成部分，因此此次將原分屬四個(gè)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了整合和補(bǔ)充，制定了《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》。
（三）將原第25號(hào)《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號(hào)《效果性審計(jì)》和第27號(hào)《效率性審計(jì)》合并為第2202號(hào)《績(jī)效審計(jì)》。按照經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等三個(gè)方面分別制定具體準(zhǔn)則是我國(guó)準(zhǔn)則制定工作的有益探索。然而，由于這三個(gè)性質(zhì)均為績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，實(shí)踐中往往需要對(duì)某一事項(xiàng)或項(xiàng)目的三個(gè)方面性質(zhì)同時(shí)做出評(píng)價(jià)，因而原準(zhǔn)則存在內(nèi)容重復(fù)、實(shí)踐中不好操作等弊端。因此，此次將原來(lái)的三個(gè)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了合并。
（四）將原第9號(hào)《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》、第19號(hào)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》合并為第2306號(hào)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》。從內(nèi)容上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，因此調(diào)整了原第19號(hào)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)，與原第9號(hào)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，并做進(jìn)一步修改和完善。
（五）刪除原第17號(hào)《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、原第22號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性》和原第29號(hào)《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育》，其相應(yīng)內(nèi)容分散在基本準(zhǔn)則以及相關(guān)具體準(zhǔn)則中予以反映。
（六）將原6號(hào)《舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》更名為2204號(hào)《對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告》，將原15號(hào)《分析性復(fù)核》更名為2109號(hào)《分析程序》。
主要參考文獻(xiàn)：
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2009年成立質(zhì)量委員會(huì)，于2012年4月了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《手冊(cè)》），初步建立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系?！妒謨?cè)》是開(kāi)展質(zhì)量評(píng)估的技術(shù)指南，是依據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）以及《辦法》等規(guī)定制定的，對(duì)質(zhì)量評(píng)估程序、評(píng)估方法和評(píng)估要求提供具體指引。
（二）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系的具體內(nèi)容
《手冊(cè)》包含四大部分：
1．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估概述。
明確定義質(zhì)量評(píng)估是由具備專業(yè)勝任能力的人員，以《準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的管理和實(shí)施情況是否遵循《準(zhǔn)則》。同時(shí)針對(duì)存在的不足提出改進(jìn)建議，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地履行職責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
2．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估流程。
包括組建評(píng)估組、制定評(píng)估方案、召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估、匯總評(píng)估結(jié)果、召開(kāi)出點(diǎn)會(huì)、出具質(zhì)量評(píng)估報(bào)告七個(gè)步驟和具體要求。
3．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。
以《準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)了涵蓋內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施全過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)體系。
4．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工具。
包括質(zhì)量評(píng)估需準(zhǔn)備的資料清單、調(diào)查問(wèn)卷、訪談提綱、評(píng)估工作底稿以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估報(bào)告模板等多種評(píng)估工具。其中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是質(zhì)量評(píng)估的核心內(nèi)容，也將是本文比較的重點(diǎn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的該標(biāo)準(zhǔn)體系將評(píng)估內(nèi)容分為兩大類別，一是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境類，主要對(duì)照《準(zhǔn)則》中內(nèi)部審計(jì)管理方面的要求，對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和管理情況進(jìn)行評(píng)估；二是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類，主要對(duì)照《準(zhǔn)則》中內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方面的要求，對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)方法和流程進(jìn)行評(píng)估。兩大類別分別細(xì)化，形成包含19個(gè)評(píng)估要素、34個(gè)評(píng)估要點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系，詳見(jiàn)表1。表1列示的34個(gè)評(píng)估要點(diǎn)仍然非常寬泛，無(wú)法指導(dǎo)評(píng)估人員對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和提升。因此在《手冊(cè)》最后附有一份詳細(xì)的質(zhì)量評(píng)估工作底稿，其中在34個(gè)評(píng)估要點(diǎn)之后分別引用《準(zhǔn)則》中的具體條款作為評(píng)估依據(jù)，共約引用《準(zhǔn)則》條款163條。評(píng)估人員通過(guò)逐一判斷內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵循了這些準(zhǔn)則條款，才能綜合評(píng)估各評(píng)估要點(diǎn)質(zhì)量，最終匯總出組織內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量的總體情況。
二、德國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的要求
（一）德國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系概述
德國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2002年8月12日的《德國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)3號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《3號(hào)準(zhǔn)則》）對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的質(zhì)量控制提出了要求。該準(zhǔn)則闡述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量控制的定義和目的，并且列舉了質(zhì)量控制工作包含的內(nèi)容及質(zhì)量控制體系在內(nèi)部審計(jì)部門的建立。根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作包括質(zhì)量控制體系的建立、計(jì)劃、實(shí)施、持續(xù)監(jiān)督和提升等。其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量持續(xù)有效的監(jiān)督包括內(nèi)部質(zhì)量評(píng)估和外部質(zhì)量評(píng)估。而質(zhì)量控制體系在內(nèi)部審計(jì)部門中建立的基礎(chǔ)就是要設(shè)立合理的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，該質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)也是進(jìn)行內(nèi)部和外部質(zhì)量評(píng)估的依據(jù)。為了指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門建立有效的質(zhì)量控制體系，德國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《3號(hào)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)了《質(zhì)量評(píng)估實(shí)施指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》）。《指南》中詳細(xì)規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的流程和適用的質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。
自2014年起，新的審計(jì)準(zhǔn)則正式開(kāi)始實(shí)施，并且為了配合新型審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，審計(jì)工作中涉及的工作理念也隨之發(fā)生更改。首先，企業(yè)要在單位內(nèi)部進(jìn)行控制制度的優(yōu)化和升級(jí)；其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管的審核力度。通過(guò)這種方式，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的有效性評(píng)估，從而安全有效地推動(dòng)學(xué)校科研發(fā)展和日常運(yùn)作。
一、目前高校審計(jì)工作的現(xiàn)狀
在目前的高校審計(jì)工作中，或多或少的存在著一些問(wèn)題，集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）相關(guān)人才的缺失，機(jī)構(gòu)功能不強(qiáng)
葛優(yōu)在電影《天下無(wú)賊》有一句十分戲謔的臺(tái)詞：二十一世紀(jì)什么最貴？人才！正像他所說(shuō)的那樣，在審計(jì)工作中人才的必要性也是一樣。但是現(xiàn)在的實(shí)際情況不容樂(lè)觀，由于對(duì)相關(guān)領(lǐng)域重要性的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于相關(guān)的人才儲(chǔ)備根本無(wú)法滿足審計(jì)工作的需求。由于在崗位設(shè)置和分工方面不夠清晰，導(dǎo)致審計(jì)人員的分工混亂，出現(xiàn)了職位人員安排嚴(yán)重不合理的情況，這種問(wèn)題的出現(xiàn)，進(jìn)一步導(dǎo)致了審計(jì)工作的質(zhì)量無(wú)法得到專業(yè)性的保證，無(wú)法實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的職能。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，管理混亂
對(duì)于高校內(nèi)部的審計(jì)工作，很多單位都未能將其當(dāng)成一個(gè)重點(diǎn)進(jìn)行研究和把握，這就在一方面導(dǎo)致了專業(yè)人員的數(shù)量不足，專業(yè)素質(zhì)不夠強(qiáng)，無(wú)法保質(zhì)保量的完成審計(jì)任務(wù)，同時(shí)，對(duì)于相關(guān)崗位的制度建設(shè)不夠完善，致使日常工作的管理十分混亂，工作狀態(tài)散漫隨意，工作效率低下。同時(shí)很多高校在崗位設(shè)置中，直接將審計(jì)部門設(shè)立在財(cái)務(wù)部門內(nèi)，這種近乎于荒唐的方式將監(jiān)管者與被監(jiān)管者的角色混亂地設(shè)置在一起，這就使審計(jì)工作失去了實(shí)際意義，審計(jì)崗位形同虛設(shè)。根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南中指出，年收入超過(guò)5億元或者教職工超人數(shù)在3000人以上的高校單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)的人員以教職工總數(shù)的2‰為下限。現(xiàn)在的實(shí)際情況是大多數(shù)高校已經(jīng)滿足了這個(gè)產(chǎn)值，或者在教職工人數(shù)上滿足了相關(guān)條件，但是審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。
（三）對(duì)于審計(jì)認(rèn)識(shí)模糊不清、定位不準(zhǔn)
由于對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)模糊、定位不清，使得審計(jì)工作在高校中屢屢走進(jìn)誤區(qū)。因?yàn)樵趯徲?jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，經(jīng)常需要與紀(jì)委和監(jiān)察部門配合，這樣就造成了高校中的管理者誤以為審計(jì)工作隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察單位，甚至直接認(rèn)為這個(gè)單位的存在是多余的；部分高校將審計(jì)部門歸到了學(xué)校管理系統(tǒng)中的附屬部門之內(nèi)。這些做法無(wú)疑都是錯(cuò)誤的，都將使審計(jì)部門無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，無(wú)法讓審計(jì)工作更好地為學(xué)校的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)提供服務(wù)。
二、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在高校審計(jì)工作中的職能和工作目標(biāo)
1998年，中國(guó)高校全面擴(kuò)招，這使中國(guó)的高等教育規(guī)模得到了極大程度的擴(kuò)大。截止到2012年，中國(guó)的高等教育規(guī)模已經(jīng)超過(guò)了俄羅斯、印度和美國(guó)，成為世界上高等教育規(guī)模最大的國(guó)家。從投資的大幅度追加，到規(guī)模的膨脹式發(fā)展，中國(guó)的高等教育已經(jīng)從一艘小木船成長(zhǎng)為一艘遠(yuǎn)洋巨輪。如今，高校的發(fā)展面臨的問(wèn)題已經(jīng)不再是軀體的增長(zhǎng)，而是應(yīng)當(dāng)致力于內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和革新，而審計(jì)工作更是高校內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
（一）職能方面
確認(rèn)與查詢功能，是根據(jù)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形式，確認(rèn)出的新功能。以高校的審計(jì)工作為主體，在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，針對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部管理的綜合整治、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的有效進(jìn)行，并且對(duì)于審計(jì)部門所提出的問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)的資料和證據(jù)的收集。
在這項(xiàng)功能中，“確認(rèn)”指的是對(duì)單位的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制過(guò)程進(jìn)行評(píng)估，并同時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)和相關(guān)資料進(jìn)行收集和檢查。而“咨詢”指的是以檢查評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)審計(jì)章程的和業(yè)務(wù)范圍原則的執(zhí)行，統(tǒng)籌單位內(nèi)部部門，進(jìn)行合理的協(xié)商與溝通，做出合理的審計(jì)方案。
任何參與到市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的單位存在的目的性是相同的，就是創(chuàng)造所需的價(jià)值。新內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)則就是以這一目標(biāo)為工作中心，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、機(jī)構(gòu)治理和環(huán)節(jié)控制，促進(jìn)單位結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善，將單位的價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)工作的最終目標(biāo)。以組織的風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員的著力點(diǎn)，以單位價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)工作的主要業(yè)務(wù)，全面提升內(nèi)部審計(jì)在單位組織中的地位，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作的影響力，全面對(duì)單位的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。
（二）目標(biāo)方面
在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過(guò)程中，高校單位在一方面需要嚴(yán)格遵循審計(jì)的相關(guān)制度要求，同時(shí)，要求對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商處理，對(duì)工作過(guò)程進(jìn)行合理的優(yōu)化和改革。高校審計(jì)工作目前主要的工作目標(biāo)，首先是高校的資產(chǎn)儲(chǔ)備和管理等方面，實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)工作的層次性和安全性，最終實(shí)現(xiàn)高校的審計(jì)工作可以有條理、有層次、有系統(tǒng)的開(kāi)展。
作為一項(xiàng)高校內(nèi)部的獨(dú)立組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的糾錯(cuò)功能，對(duì)于在過(guò)去工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)一步對(duì)高校的辦學(xué)質(zhì)量進(jìn)行提高，為大學(xué)的優(yōu)化建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并為以后的審計(jì)工作提供目標(biāo)和線索。同時(shí)將審計(jì)工作的范圍進(jìn)行由局部到整體的的擴(kuò)展。當(dāng)然，審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)不僅僅只限于財(cái)務(wù)，例如一線的教學(xué)和科研工作，后勤中的資產(chǎn)管理和采購(gòu)等諸多方面和工作環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的覆蓋。在高校的實(shí)際工作過(guò)程中，各個(gè)工作環(huán)節(jié)是一個(gè)有機(jī)的整體。所以，審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)以整座校園為出發(fā)點(diǎn)，將審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行綜合的考量。對(duì)于各方面的工作進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，明確工作業(yè)務(wù)流程，梳理清晰相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)地對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)向進(jìn)行分析，明確所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策和和內(nèi)部控制制度，為學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展提供相應(yīng)的參考意見(jiàn)，從而促進(jìn)學(xué)校管理層對(duì)于相關(guān)管理方式的改進(jìn)，提高對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估的相關(guān)能力，進(jìn)一步直到和協(xié)調(diào)日常工作中的風(fēng)險(xiǎn)管理。為各個(gè)部門的有效協(xié)作、有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和全面協(xié)調(diào)，最終全面實(shí)現(xiàn)學(xué)校的整體辦學(xué)質(zhì)量的提高。
三、在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則先如何實(shí)施高校審計(jì)工作
（一）轉(zhuǎn)化工作意識(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全覆蓋
在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求下，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足高校內(nèi)部審計(jì)工作的需求，同時(shí)，還要對(duì)高校的投資企業(yè)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)。所以，全面提高高校的審計(jì)工作效率，需要以實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)微觀意識(shí)改變，更需要全面對(duì)高校、企業(yè)、國(guó)家政策等進(jìn)行全面協(xié)調(diào)道德宏觀意識(shí)進(jìn)行郵寄的結(jié)合，進(jìn)而全面的提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的監(jiān)督作用。
（二）優(yōu)化高校審計(jì)工作的工作方式
在以往的工作過(guò)程中，傳統(tǒng)的工作缺少風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警管理，對(duì)于日常高校項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)通常只能采用事后披露。在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，高校的審計(jì)工作在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的職能得到了相應(yīng)的加強(qiáng)，從而全面提升了風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力和失誤率的全面降低，提升了審計(jì)工作的的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)高效工作的層次化發(fā)展和科學(xué)化推進(jìn)，也就是用主審、復(fù)審相結(jié)合的方式開(kāi)展工作。
（三）拓寬高校審計(jì)工作領(lǐng)域，全面提升工作質(zhì)量
對(duì)于高校的審計(jì)工作，如今的新要求是更加全面更加細(xì)化。通過(guò)對(duì)全校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致的監(jiān)督和審核。對(duì)于制度和意識(shí)等方面進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，進(jìn)一步對(duì)高校的審計(jì)工作進(jìn)行完善。在高校的領(lǐng)導(dǎo)層方面，必須要加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，作為審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)者，校領(lǐng)導(dǎo)必須要加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作的重視程度，從而全面實(shí)現(xiàn)全校各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)工作順利開(kāi)展。對(duì)全校的各綜合領(lǐng)域方面，審計(jì)工作可以全面實(shí)現(xiàn)全校各院系、辦公室、項(xiàng)目等有機(jī)結(jié)合，可以全面加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)容的整體性。當(dāng)然，對(duì)每個(gè)審計(jì)對(duì)象需要進(jìn)行深度審計(jì)，應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行統(tǒng)計(jì)審計(jì)，對(duì)于各個(gè)院系內(nèi)部的項(xiàng)目進(jìn)度和預(yù)算進(jìn)行有效的審核，全面提高審計(jì)工作的工作效率，優(yōu)化項(xiàng)目的進(jìn)程，降低投資額度。有“廣”，也要有“?！?。所謂的專，指的是審計(jì)工作中的專項(xiàng)審計(jì)。有了專一項(xiàng)目的專一統(tǒng)計(jì)，可以將審計(jì)工作更深更專的進(jìn)行開(kāi)展，從而更深入地反應(yīng)項(xiàng)目中的實(shí)際問(wèn)題。
四、結(jié)語(yǔ)
在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下，高校的審計(jì)工作得到了更深的優(yōu)化和整改。相信在以后的工作中，內(nèi)部審計(jì)工作可以更加有效地優(yōu)化高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和建設(shè)工作，使高校的建設(shè)可以在最優(yōu)最省的狀態(tài)下得到最好的效果。
參考文獻(xiàn)：
本《準(zhǔn)則》的宗旨是：
1、盡可能闡明內(nèi)部審計(jì)的基本原理。
2、為內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的活動(dòng)在最大范圍內(nèi)實(shí)行和推廣提供一個(gè)框架。
3、為內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行建立一個(gè)可以考量的標(biāo)準(zhǔn)。
4、促使改進(jìn)組織的動(dòng)作。
本《準(zhǔn)則》由《品質(zhì)準(zhǔn)則》（Attribute Standards）（1000系列），《執(zhí)行準(zhǔn)則》（Pveformance Standards）（2000系列）和《履約準(zhǔn)則》（Lmplementation Standards）（nnnn.Xn）組成?！镀焚|(zhì)準(zhǔn)則》闡述組織和個(gè)人執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的特征?！秷?zhí)行準(zhǔn)則》描述內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提供可以考量的標(biāo)準(zhǔn)。《品質(zhì)準(zhǔn)則》和《執(zhí)行準(zhǔn)則》用于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的一般準(zhǔn)則?！堵募s準(zhǔn)則》是用于特殊類型的約定審計(jì)業(yè)務(wù)的品質(zhì)準(zhǔn)則和執(zhí)行準(zhǔn)則（如，遵循性審計(jì)、舞弊調(diào)查、控制自評(píng)的策劃等）。[《履約準(zhǔn)則》尚在制定中，公布后再譯出。譯者。]
《品質(zhì)準(zhǔn)則》和《執(zhí)行準(zhǔn)則》各為一套，而《履約準(zhǔn)則》將有多套，即每一主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有有一套準(zhǔn)則。現(xiàn)已制定的《保證服務(wù)履約準(zhǔn)則》（在本準(zhǔn)則編號(hào)的后面，以“A”表示，例如，1130.A1）和《咨詢服務(wù)履約準(zhǔn)則》（在本準(zhǔn)則編號(hào)后面對(duì)“C”表示，例如，nnnn.C1）。
本《準(zhǔn)則》是《職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》框架的一部分。這個(gè)框架由指南核心工作組擬定，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)于1999年6月批準(zhǔn)。這個(gè)框架包括了《內(nèi)部審計(jì)定義》、《道德準(zhǔn)則》、《職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》和其他指南，指南核心工作組提議用新形式對(duì)其重新編排，并在核心工作組的報(bào)告《放眼未來(lái)》中提出了新形式的建議。
《詞匯表》對(duì)本《準(zhǔn)則》所使用的術(shù)語(yǔ)作了注釋。
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在本《準(zhǔn)則》制定的過(guò)程中曾廣泛地征求意見(jiàn)。為便于公眾評(píng)議，先前曾了國(guó)際性征求意見(jiàn)稿，對(duì)一些要點(diǎn)征求了專家或與有相關(guān)利益的各方進(jìn)行磋商。準(zhǔn)則開(kāi)始是一個(gè)不斷的過(guò)程。本準(zhǔn)則委員會(huì)歡迎協(xié)會(huì)成員和有興趣的人士參與，對(duì)需要制定的新準(zhǔn)則或需要修訂的現(xiàn)行準(zhǔn)則提出建議。
建議請(qǐng)寄：
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)
高級(jí)技術(shù)委員會(huì)
美特蘭大街249號(hào)
阿樂(lè)塔蒙特？斯普林斯，佛羅時(shí)達(dá)州32701美國(guó)
E-mail：standards@theiia.org
本《準(zhǔn)則》在實(shí)務(wù)中如何貫徹，可參閱專業(yè)實(shí)務(wù)部發(fā)表的附加指南——《實(shí)務(wù)忠告》。
本準(zhǔn)則將于2002年1月1日起生效，鼓勵(lì)提前采用。
品質(zhì)準(zhǔn)則1000——宗旨、權(quán)力和職責(zé)
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)在內(nèi)部審計(jì)章程中規(guī)定。章程應(yīng)與本《準(zhǔn)則》一致，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。
1100——獨(dú)立性和客觀性
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行他們的工作時(shí)應(yīng)該是客觀的。
1110——組織的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)向組織中主管內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作。
1110.A1——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定審計(jì)范圍、執(zhí)行審計(jì)工作和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)不受干擾。
1120——內(nèi)部審計(jì)師的客觀性
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持無(wú)偏見(jiàn)、不偏不倚的態(tài)度并回避有利益沖突的情事。
1130——對(duì)獨(dú)立性和客觀生的損害
如是獨(dú)立性或客觀性實(shí)質(zhì)上或形式上遭到損害，應(yīng)該恰如其分地披露損害的詳情。該項(xiàng)披露的性質(zhì)應(yīng)依損害的性質(zhì)而定。
1130.A1——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免去評(píng)估他們以前承擔(dān)過(guò)責(zé)任的業(yè)務(wù)。如果審計(jì)師為他在一年前曾負(fù)責(zé)過(guò)的活動(dòng)提供保證服務(wù)，就足以推定其客觀性受到損害。
1130.A2——如果保證是評(píng)估內(nèi)部審計(jì)主任本人的責(zé)任，應(yīng)由外部人員來(lái)執(zhí)行。
1200——熟練性和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎
應(yīng)以熟練和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎去執(zhí)行審計(jì)約定（ENGAGEMENT）
1210——熟練性
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該擁有執(zhí)行職責(zé)所需要的知識(shí)、技能和勝任能力。內(nèi)部審計(jì)部門（INTERNAL AUDIT ACTIVITY COLLECTIVELY）應(yīng)該擁有或取得執(zhí)行職責(zé)所需要的知識(shí)、技能和勝任能力。
1210.A1——如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏執(zhí)行全部或部分約定所需的知識(shí)、技能或勝任能力，審計(jì)主任必須給予足夠的指引和幫助。
1210.A2——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有識(shí)別舞弊跡象的足夠知識(shí)。但不期望他們具有專職調(diào)查舞弊人員所具有有專門知識(shí)。
1220——應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有所期望的謹(jǐn)慎和技能。但應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并非指不出差錯(cuò)。
1220.A1——內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎時(shí)應(yīng)考慮以下：
1、完成約定任務(wù)所需的審計(jì)范圍；
2、在資料具有相對(duì)復(fù)雜性、實(shí)質(zhì)性或重要性時(shí)，對(duì)保證程序的要求；
3、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的恰當(dāng)性及其效果；
4、資料出現(xiàn)重大錯(cuò)誤、不規(guī)范或零亂的可能性；
5、相關(guān)保證活動(dòng)的成本效益。
1220.A2——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)或資源造成的
的重要風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。然而，這僅僅是一個(gè)保證程序，即便執(zhí)行了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，也不能保證識(shí)別出全部重要風(fēng)險(xiǎn)。
1230——后續(xù)職業(yè)開(kāi)發(fā)
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)通過(guò)后續(xù)職業(yè)開(kāi)發(fā)增加其知識(shí)、技能和勝任能力。
1300——質(zhì)量保證和改進(jìn)方案
內(nèi)部審計(jì)主任必須開(kāi)發(fā)并保持一個(gè)質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。該方案應(yīng)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的所有方面，并能控制內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果；應(yīng)有助于為組織增加價(jià)值和改進(jìn)其運(yùn)作；應(yīng)能保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與本《準(zhǔn)則》和《道德準(zhǔn)則》相一致。
1310——質(zhì)量保證評(píng)估兩個(gè)部分。
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)制定一個(gè)評(píng)估其整體效果的程序，以控制和評(píng)估其工作選質(zhì)量。該程序應(yīng)包括內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估兩個(gè)部分。
1311——內(nèi)部評(píng)估
內(nèi)部評(píng)估應(yīng)包括：
1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)檢查[ONGOING REVIEWS指事項(xiàng)進(jìn)行中的檢查，亦可譯為事中檢查或日常檢查（譯者）].
2、內(nèi)部審計(jì)部門定期進(jìn)行自我評(píng)估或由組織內(nèi)部具有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和《準(zhǔn)則》知識(shí)的其他人進(jìn)行定期檢查。
1312——外部評(píng)估
外部評(píng)估應(yīng)由資格的，獨(dú)立的人士或由外部組織的檢查小組來(lái)進(jìn)行。這種評(píng)估至少每5年進(jìn)行一次。
1320——質(zhì)量評(píng)估報(bào)告
內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)向董事會(huì)提交外部評(píng)估結(jié)果報(bào)告。
1330——“品質(zhì)與《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》一致”。但是，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)表這一電報(bào)聲明之前，應(yīng)在質(zhì)量保證評(píng)估中證明內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循了《準(zhǔn)則》才行。
1340——違規(guī)的披露
雖然要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)充分遵循《道德準(zhǔn)則》，但未充分遵循的事也會(huì)有的。當(dāng)未遵循的影響涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全部范圍或其動(dòng)作時(shí)，須向高級(jí)管理層和董事會(huì)披露。
執(zhí)行準(zhǔn)則2000——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理
內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)有效地管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，保證它為組織增加價(jià)值。
2010——計(jì)劃
內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向計(jì)劃，用以確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)先次序，該計(jì)劃應(yīng)與組織的目的一致辭。
2010.A1——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的約定計(jì)劃應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。制定計(jì)劃應(yīng)尊重（Cinsiderde）高級(jí)管理層和董事會(huì)的意見(jiàn)。
2020——報(bào)告和批準(zhǔn)
內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)計(jì)劃和對(duì)資源的需要，請(qǐng)高級(jí)管理層和董事會(huì)審查和批準(zhǔn)。在計(jì)劃有重要變動(dòng)時(shí)，亦應(yīng)報(bào)批。內(nèi)部審計(jì)主任還應(yīng)報(bào)告資源不足的影響。
2030——資源管理
內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)保護(hù)內(nèi)部審計(jì)資源對(duì)完成已批準(zhǔn)的計(jì)劃是適當(dāng)?shù)摹⒊浞值暮团渲糜行У摹?/p>
2040——政策和程序
內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)制定指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序。
2050——協(xié)調(diào)
內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)與內(nèi)部和外部提供保證和咨詢服務(wù)的人員分享信息并協(xié)調(diào)行動(dòng)，以保證審計(jì)范圍適當(dāng)，將重復(fù)減少到最低限度。
2060——向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告
內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)定期向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力、職責(zé)和計(jì)劃的執(zhí)行情況。報(bào)告應(yīng)包括，重要風(fēng)險(xiǎn)及其控制、公司管理問(wèn)題，以及董事會(huì)和高級(jí)管理層需要或要求招待的其他問(wèn)題。
2100——工作性質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)和幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程。
2110——風(fēng)險(xiǎn)管理
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)幫助組織識(shí)別和評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)暴露，并幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)。
2110.A1——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)監(jiān)控和評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性。
2110.A2——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)與組織有關(guān)的管理、經(jīng)營(yíng)和信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)暴露。應(yīng)注意：
1、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠和完整；
2、經(jīng)營(yíng)的有效性和效率；
3、資產(chǎn)的保護(hù)；
4、對(duì)、規(guī)章和合同的遵循。
2120——控制
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)控制的有效性和效率，并促使其不斷改進(jìn)，幫助組織保持有效的控制。
2120.A1——依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)就組織的管理、經(jīng)營(yíng)和信息系統(tǒng)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性。
應(yīng)包括：
1、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠和完整；
2、經(jīng)營(yíng)的有效性和效率；
3、資產(chǎn)的保護(hù)；
4、對(duì)法律、規(guī)章和合同的遵循。
2120.A2——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)查明經(jīng)營(yíng)及其方案所建立的目的和目標(biāo)的一致程度，以確定經(jīng)營(yíng)及其方案的執(zhí)行情況。
2120.A3——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)查明經(jīng)營(yíng)及其方案的執(zhí)行結(jié)果，與所建立的目的和目標(biāo)的一致辭程度，以確定經(jīng)營(yíng)及其方案的執(zhí)行情況。
2120.A4——評(píng)價(jià)控制所需的適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)查明管理層建立的標(biāo)準(zhǔn)是否適用于測(cè)定目標(biāo)和目的完成情況。如果適用，內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)價(jià)工作中應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果不適用，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)配合管理層開(kāi)發(fā)適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
2130——管理
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)通過(guò)對(duì)（1）價(jià)值和目標(biāo)的設(shè)立和報(bào)告；（2）目標(biāo)的完成和監(jiān)控；（3）責(zé)任的保證；（4）價(jià)值的保全等方面的評(píng)價(jià)和改進(jìn)，為組織的管理過(guò)程效力。
2130.A1——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)審查經(jīng)營(yíng)及其方案，以保證它與組織的價(jià)值保持一致。
2200——約定計(jì)劃
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)為每項(xiàng)約定制定開(kāi)發(fā)和記錄計(jì)劃。
2201——計(jì)劃的構(gòu)思
在制定約定計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮：
1、該活動(dòng)的目標(biāo)及其控制。
2、該活動(dòng)的重要風(fēng)險(xiǎn)，它的目標(biāo)、資源和經(jīng)營(yíng)，以及如何將風(fēng)險(xiǎn)的潛在控制在可接受的水平上。
3、該活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以及控制系統(tǒng)與相關(guān)的控制框架或模式的比較。
4、對(duì)該活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)進(jìn)行重大改進(jìn)的可能性。
2210——約定目標(biāo)約定目標(biāo)應(yīng)與所審活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)、控制和管理過(guò)程聯(lián)系起來(lái)考慮。
2210.A1——內(nèi)部審計(jì)師制定約定計(jì)劃時(shí)，應(yīng)查明所審活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。約定目標(biāo)應(yīng)反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果。
2210.A2——內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)發(fā)約定目標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮存在重大錯(cuò)誤、資料不規(guī)范、未遵循準(zhǔn)則和其他暴露的可能性。
2220——約定范圍
所設(shè)定的范圍應(yīng)充分滿足約定目標(biāo)的需要。
2220.A1——設(shè)定約定范圍應(yīng)考慮相關(guān)系統(tǒng)、記錄、人員和物質(zhì)財(cái)產(chǎn)。在第三方控制下的也應(yīng)包括在內(nèi)。
2230——約定資源分配
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確定完成約定目標(biāo)所需的適當(dāng)資源。應(yīng)依據(jù)對(duì)每項(xiàng)約定的性質(zhì)、復(fù)雜程序、時(shí)間限制和資源可用性的估計(jì)來(lái)配備工作人員。
2240——約定工作方案
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)開(kāi)發(fā)完成約定目標(biāo)的工作方案，并作成記錄。
2240.A1——工作方案應(yīng)擬定在約定期間識(shí)別、、評(píng)價(jià)和記錄足夠的信息。
2310——識(shí)別信息內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)識(shí)別對(duì)完成的約定目標(biāo)來(lái)說(shuō)是足夠的、可靠的、相關(guān)的和有用的信息。
2320——分析和評(píng)價(jià)
內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論和約定結(jié)果應(yīng)建立在恰當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上。
2330——記錄信息
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)記錄支持其結(jié)論和約定結(jié)果的相關(guān)信息。
2330.A1——內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)嚴(yán)格控制約定記錄。內(nèi)部審計(jì)主任只有在事先得到高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和（或）法律顧問(wèn)的同總，方可對(duì)外提供這些記錄。
2331.A2——內(nèi)部審計(jì)主任必須開(kāi)發(fā)保存約定記錄的制度。這些制度應(yīng)與該組織的指南以及所有相關(guān)規(guī)章或其他要求相一致。
2340——約定的監(jiān)督
約定必須得到恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，以保證完成目標(biāo)、工作質(zhì)量通訊人員的開(kāi)發(fā)利用。
2400——報(bào)告結(jié)果
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)及時(shí)招待約定結(jié)果。
2410——招待的標(biāo)準(zhǔn)
報(bào)告應(yīng)包括約定的目標(biāo)和范圍，恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論、建議和活動(dòng)計(jì)劃。
2410.A1——最終結(jié)果報(bào)告就恰如其分，應(yīng)包括審計(jì)師的全部意見(jiàn)。
2410.A2——約定報(bào)告應(yīng)聲明執(zhí)行符合要求。
2420——報(bào)告的質(zhì)量
報(bào)告應(yīng)準(zhǔn)確、客觀、清楚、簡(jiǎn)明、有建設(shè)性和及時(shí)。
2421——錯(cuò)誤和疏忽
如果最終報(bào)告有重要的錯(cuò)誤或疏忽，內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)向所有曾接受過(guò)報(bào)告的人員送交更正的資料。
2430——對(duì)約定未遵循《準(zhǔn)則》的披露
個(gè)別是約定未遵循《準(zhǔn)則》應(yīng)在結(jié)果報(bào)告予以披露：
1、未完全遵循《準(zhǔn)則》的項(xiàng)目；
2、未遵循《準(zhǔn)則》的理由；
3、未遵循《準(zhǔn)則》帶來(lái)的影響。
2440——通報(bào)結(jié)果
內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)將結(jié)果通報(bào)給適當(dāng)?shù)膶?duì)象。
2440.A1——內(nèi)部審計(jì)主任有責(zé)任向能夠保證對(duì)其結(jié)果給予適當(dāng)重視的對(duì)象報(bào)告最終結(jié)果。
2500——監(jiān)控進(jìn)展
(一)三E準(zhǔn)則主要內(nèi)容體例三個(gè)準(zhǔn)則有著相同的體例，規(guī)范的內(nèi)容也基本相同，都含有總則、一般原則、審計(jì)的內(nèi)容與方法、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。在總則中，各自給出了經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的含義以及三種審計(jì)的定義，并指出其是管理審計(jì)的重要組成部分。
(二)三E準(zhǔn)則特點(diǎn)第一，三種審計(jì)都是以協(xié)助管理層改善管理，增加組織價(jià)值為最終目的。第二，明確了經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性三者的評(píng)價(jià)次序。規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)實(shí)際情況，可以同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并且應(yīng)優(yōu)先考慮效果性；也可以只對(duì)其中之一進(jìn)行審計(jì)。但應(yīng)關(guān)注與其他兩種審計(jì)之間的聯(lián)系。第三。在效果性審計(jì)中，提出既要考慮經(jīng)濟(jì)目標(biāo)(如產(chǎn)值、收入、利潤(rùn))，也要考慮社會(huì)目標(biāo)(如社會(huì)滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會(huì)責(zé)任等)。
三項(xiàng)具體準(zhǔn)則的審計(jì)內(nèi)容與方法中指出，除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，還可運(yùn)用數(shù)量分析法、比較分析法、標(biāo)桿法等，在選擇審計(jì)方法時(shí)應(yīng)與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。采用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)首先要注意評(píng)價(jià)組織已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，如果沒(méi)有現(xiàn)存的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)本身應(yīng)具備適當(dāng)性、先進(jìn)性和動(dòng)態(tài)性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象及目標(biāo)，選擇定性或定量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。且三個(gè)準(zhǔn)則都根據(jù)自身特點(diǎn)給出了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。
二、三E準(zhǔn)則實(shí)施的意義
(一)可以使內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系日漸完善 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一向注重內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，從2003年6月首批公布并施行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及10項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則開(kāi)始，到目前已經(jīng)頒布了27項(xiàng)具體準(zhǔn)則，在三E準(zhǔn)則頒布之前的具體準(zhǔn)則，基本都屬于對(duì)審計(jì)流程中具體環(huán)節(jié)做出的規(guī)范，而三E準(zhǔn)則屬于對(duì)內(nèi)部審計(jì)宗旨的評(píng)價(jià)規(guī)范，更具有全局性的指導(dǎo)意義。
(二)體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的宗旨，有利于發(fā)揮其作用 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，以增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為宗旨，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)本組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與公司治理過(guò)程，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。三E無(wú)疑是體現(xiàn)與衡量該宗旨的最好指標(biāo)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義雖然沒(méi)有指出內(nèi)部審計(jì)的宗旨，但定義中所指出的審計(jì)目標(biāo)與IIA中的基本一致，都是為了促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三E準(zhǔn)則的頒布將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)職能更加符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)和要求，更好地發(fā)揮其作用。
(三)從制度上落實(shí)了管理審計(jì)思想 自從美國(guó)于20世紀(jì)70年代頒布了《政府的機(jī)制、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》將三E明確納入政府審計(jì)以來(lái)，三E審計(jì)被國(guó)際審計(jì)界普遍認(rèn)可與開(kāi)始采用，并得到了快速發(fā)展。但在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中還沒(méi)有明確的條款約束三E審計(jì)，作為權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)此缺少規(guī)范，這顯然不能滿足國(guó)際上先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的需求。而中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的規(guī)定充分滿足了實(shí)踐需要，也體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定的發(fā)展方向。
三、三E準(zhǔn)則實(shí)施需要解決的問(wèn)題
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-158-02
一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則新變化
1.進(jìn)一步提升準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性。通過(guò)對(duì)比修訂前后準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)可以看出，由于新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（ISA），其編碼更加科學(xué)。在將具體準(zhǔn)則分為作業(yè)、業(yè)務(wù)和管理類的基礎(chǔ)上，本次修訂后準(zhǔn)則體系均使用四位數(shù)編碼。其中第一層次為：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，編碼為1000。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則為第1101號(hào)，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為第1201號(hào)。具體準(zhǔn)則作為準(zhǔn)則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)類編號(hào)為2100，分別為第2101號(hào)至第2109 號(hào)；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類編號(hào)為2200，分別為第2201號(hào)至第2204號(hào)；內(nèi)部審計(jì)管理類編號(hào)為2300，分別為第2301號(hào)至第2307號(hào)。以第2306號(hào)準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制為例，第一個(gè)數(shù)字2代表該準(zhǔn)則為準(zhǔn)則體系中的具體準(zhǔn)則，第二個(gè)數(shù)字3代表該準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則中的管理準(zhǔn)則，第四個(gè)數(shù)字6代表該條準(zhǔn)則在管理類準(zhǔn)則中的序號(hào)。實(shí)務(wù)指南作為準(zhǔn)則體系的第三層次，編碼是3000。第3201號(hào)至3205號(hào)分別為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、高校內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南。這種編碼方式系統(tǒng)性強(qiáng)，避免了交叉、重復(fù)，也為準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展預(yù)留了空間。
2.進(jìn)一步完善了內(nèi)部審計(jì)定義。原準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”新準(zhǔn)則將其修訂為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）有關(guān)內(nèi)部審計(jì)定義的接軌。
與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：（1）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能。之前內(nèi)部審計(jì)過(guò)于強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的作用，修訂后內(nèi)部審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值功能。因此，借鑒IIA的定義，此次修訂將內(nèi)部審計(jì)的職能從“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改為“確認(rèn)和咨詢”，拓展了原定義中的內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。（2）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)范圍界定為“業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”，由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”改為“業(yè)務(wù)活動(dòng)”，旨在說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不僅包括以盈利為目的的組織，還包含非盈利組織。修訂后增加了對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評(píng)價(jià)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。（3）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的方法。修訂后的定義中增加了“運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法”，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)特征，展現(xiàn)出內(nèi)審工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，有助于內(nèi)審人員和社會(huì)各界人士了解內(nèi)審職業(yè)對(duì)技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。（4）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)更高的定位將進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計(jì)的層次。
修訂后定義中著重指出了內(nèi)審的價(jià)值增值作用，突出了內(nèi)部審計(jì)工作在組織治理、價(jià)值增值中的意義，明確了是為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而服務(wù)的宗旨，并且強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際、國(guó)內(nèi)先進(jìn)審計(jì)理念的接軌和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化。
3.擴(kuò)大了準(zhǔn)則的適用范圍。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與新《勞動(dòng)法》的實(shí)施，許多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，而外包的業(yè)務(wù)在舊準(zhǔn)則中未納入監(jiān)控，新準(zhǔn)則將審計(jì)業(yè)務(wù)范圍作了重新規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。”根據(jù)其中“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定，對(duì)于非本組織所從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，包括外包的審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)，均應(yīng)適用本準(zhǔn)則。
4.增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性。新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則的部分內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，一定程度上加大了可操作性和適用范圍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。如績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則是將原準(zhǔn)則中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)具體準(zhǔn)則合并完善的結(jié)果；修改和補(bǔ)充原準(zhǔn)則中遵循性審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)三個(gè)具體準(zhǔn)則，形成完善后的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相輔相成，對(duì)準(zhǔn)則的適用性有大幅提升。此外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德中有關(guān)誠(chéng)信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力和保密義務(wù)等具體規(guī)定也進(jìn)行了細(xì)化，刪除舞弊的預(yù)防、協(xié)助董事會(huì)或最高管理層工作等操作性不強(qiáng)的相關(guān)規(guī)定。修訂后的準(zhǔn)則體系包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則和5個(gè)實(shí)務(wù)指南等內(nèi)容，邏輯清晰，結(jié)構(gòu)合理。
二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)保險(xiǎn)公司提出了更高要求
1.目前的內(nèi)部審計(jì)理念、目標(biāo)存在滯后性。新定義突出了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，內(nèi)部審計(jì)新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定位于一種“確認(rèn)和咨詢”活動(dòng)，查錯(cuò)防弊的功能將進(jìn)一步淡化。保險(xiǎn)公司目前內(nèi)部審計(jì)審仍將財(cái)務(wù)審計(jì)作為重點(diǎn)工作，審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，如2014年，審計(jì)重點(diǎn)集中在虛列收入、三重一大、勞務(wù)派遣違規(guī)、小金庫(kù)等方面，當(dāng)年查出的問(wèn)題也主要集中在這幾方面。2015年內(nèi)部審計(jì)部門的目標(biāo)仍集中于這幾方面。而對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、為企業(yè)提供管理咨詢，都沒(méi)有列示在內(nèi)部審計(jì)部門的工作目標(biāo)里。
2.現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不科學(xué)。保險(xiǎn)公司目前組織機(jī)構(gòu)與新準(zhǔn)則不適應(yīng)。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以實(shí)行集中管理或者分級(jí)管理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會(huì)或者最高管理層及時(shí)、高效的溝通?！辈?qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性”。保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上都是在業(yè)務(wù)上受本級(jí)機(jī)構(gòu)和上級(jí)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門的雙重管轄，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門及人員與本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)之間存在不可回避的利害關(guān)系，讓內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施大打折扣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生很大影響。
3.保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度不夠健全。此次修訂后第2201號(hào)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計(jì)包含修訂前第12號(hào)、第16號(hào)、第21號(hào)和第5號(hào)具體準(zhǔn)則。從審計(jì)范圍角度看，修訂后內(nèi)部控制審計(jì)可分為全面和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，并且從組織層面和業(yè)務(wù)層面詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。其中組織層面內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。近幾年來(lái)，郵政系統(tǒng)加大力度建設(shè)郵政企業(yè)內(nèi)部控制制度，初見(jiàn)成效，但目前保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制制度主要集中于控制活動(dòng)方面，在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、內(nèi)控監(jiān)督方面，存在很大缺失。要想將審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理行為和管理制度的關(guān)注上，以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，審查保險(xiǎn)公司全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，就必須有健全的內(nèi)部控制制度。
4.炔可蠹頻募ㄐ審計(jì)工作缺失。此次修訂將第25號(hào)、第26號(hào)、第27號(hào)具體準(zhǔn)則合并修訂為第2202號(hào)具體準(zhǔn)則――績(jī)效審計(jì)。新準(zhǔn)則再次強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并對(duì)審查評(píng)價(jià)的內(nèi)容、方法、報(bào)告的書寫做了詳盡的規(guī)定。這對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門從設(shè)立至今，審計(jì)工作主要集中于事后財(cái)務(wù)審計(jì)，從未將管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，幫助管理者提高管理能力，增強(qiáng)管理效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，充分利用資源，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益，提高管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性納入其工作范圍。從近幾年內(nèi)部審計(jì)部門查出的重大問(wèn)題概要可以清楚地看到，內(nèi)部審計(jì)部門主要集中查處“小金庫(kù)”、虛列收入、違規(guī)操作等問(wèn)題，很少對(duì)公司績(jī)效問(wèn)題提出異議。新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司提出了新的挑戰(zhàn)。
5.保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)薄弱。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)工作最注重的是審計(jì)質(zhì)量，修訂后內(nèi)審準(zhǔn)則從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面，詳細(xì)闡述了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)內(nèi)容，從以上兩個(gè)方面對(duì)內(nèi)審質(zhì)量控制需要考慮的因素和包括的措施進(jìn)行了細(xì)化，明確了質(zhì)量評(píng)估的主體為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。保險(xiǎn)公司在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方面較薄弱，沒(méi)有完善的內(nèi)部質(zhì)量控制流程。
6.審計(jì)人員素質(zhì)有待提高?！缎聹?zhǔn)則》第1201號(hào)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力及后續(xù)教育要求做出了明確的規(guī)定。而且內(nèi)審人員工作從“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”上升到“確認(rèn)和咨詢”，也對(duì)內(nèi)審人員在關(guān)注層面、專業(yè)強(qiáng)度、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面都提出了更高的要求。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大部分人員為財(cái)會(huì)人員，管理、工程技術(shù)、法律、IT業(yè)專業(yè)背景方面的人員不多，不能完全滿足管理新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要。因此，如何培養(yǎng)既熟悉傳統(tǒng)審計(jì)，又具備現(xiàn)代企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制的復(fù)合型人才，成為保險(xiǎn)公司內(nèi)審必須要面對(duì)和解決的難題。
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一、引言
最近，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）了新的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)準(zhǔn)則5號(hào)――《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（Auditing Standard No.5 -An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of Financial Statements，簡(jiǎn)稱AS5）。PCAOB AS5取代了2004年的審計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)Auditing Standard No.2-An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction with An Audit of Financial Statements，簡(jiǎn)稱AS2），對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方式產(chǎn)生了重要影響。AS5強(qiáng)化了PCAOB2005年5月的指南，該指南要求外部審計(jì)人員使用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法執(zhí)行內(nèi)部控制的審計(jì)，它被看成是一種內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)最好的方法。盡管這種自上而下的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法是AS5關(guān)注的核心問(wèn)題，但是審計(jì)準(zhǔn)則的其他變化也是非常重要的，如AS5修改了“重要缺陷”和“重大缺陷”的定義、修改了“重大缺陷”顯著征兆的構(gòu)成、明確了審計(jì)中重要性的作用等。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則PCAOB AS5的變化解析
（一）強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)和所需獲取的證據(jù)之間的關(guān)系
AS5要求外部審計(jì)人員使用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法執(zhí)行內(nèi)部控制的審計(jì)，這種方法首先測(cè)試控制環(huán)境和了解財(cái)務(wù)報(bào)表，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，AS5要求外部審計(jì)人員識(shí)別需要測(cè)試的重要賬戶和流程。就這點(diǎn)而論，AS5強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)中所需獲取的審計(jì)證據(jù)聯(lián)系起來(lái)。
AS5允許減少業(yè)務(wù)流程層次的測(cè)試。尤其是在公司整體層面的控制較強(qiáng)，并且和業(yè)務(wù)流程層次的控制緊密相連時(shí)；或者公司整體層面的控制十分精確足以防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，外部審計(jì)人員通常就能夠減少對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的控制的測(cè)試。這兩種情況都要求審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的控制和他們與企業(yè)整體層面控制的交互作用有一個(gè)充分的了解。
大量的PCAOB檢查報(bào)告表明外部審計(jì)人員并沒(méi)有使用由上而下的方法。同樣報(bào)告也表明宣稱使用自上而下方法的外部審計(jì)人員并沒(méi)有充分測(cè)試和記錄企業(yè)整體層面的控制和業(yè)務(wù)流程層面的控制之間的直接聯(lián)系或沒(méi)有測(cè)試和記錄企業(yè)整體層面的控制如何防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)。PCAOB期望“外部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響”，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向證據(jù)的依賴不斷增加。
AS5將風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)相聯(lián)系，這就需要摒棄固態(tài)的審計(jì)方法和以偏概全的思路。尤其是AS5要求外部審計(jì)人員應(yīng)該不斷調(diào)整他們的程序以反映審計(jì)人員所獲得的信息，包括從內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得的信息。AS5也指出審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的不同組合能夠提供與既定控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)應(yīng)的充分的證據(jù)。為了成功地實(shí)施靈活而彈性的審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有必要在自上而下審計(jì)方法的每個(gè)決策點(diǎn)都進(jìn)行。
（二）修改了對(duì)重要缺陷和重大缺陷的定義
AS2和AS5在定義重要缺陷（significant deficiency）和重大缺陷（material weakness）時(shí)考慮了SFAS No.5的三大概率界限：極小可能（remote）、可能（reasonably possible）和很可能（probable）。如果把這三個(gè)界限看作是連續(xù)性的風(fēng)險(xiǎn)概率的話，還有一系列風(fēng)險(xiǎn)水平介于“極小可能”、“可能”和“很可能”之間。AS2使用“極小可能”來(lái)定義重要和重大缺陷，指出重要的缺陷是指一個(gè)控制缺陷或若干個(gè)控制缺陷的集合，對(duì)公司依一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則可靠地確認(rèn)、授權(quán)、記錄、處理和報(bào)告外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力，造成不利影響，使其年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)告中重要的錯(cuò)報(bào)無(wú)法被預(yù)防和偵查的可能性大于“極小可能”；重大的缺陷是指一個(gè)重要的控制缺陷或若干個(gè)重要的控制缺陷的集合，使年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)無(wú)法被預(yù)防和偵查的可能性大于“極小可能”。
AS5用“可能”這個(gè)術(shù)語(yǔ)替代了原來(lái)的“極小可能”，以此來(lái)定義重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的一個(gè)缺陷或若干個(gè)缺陷的集合，使公司的年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)（material misstatement）可能無(wú)法被及時(shí)地預(yù)防和發(fā)現(xiàn)。這種可能性包括可能（reasonably possible）和很可能（probable）；重要缺陷是指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的一個(gè)缺陷或若干個(gè)缺陷的集合，比重大缺陷嚴(yán)重性輕一些，但仍很重要足以引起那些有責(zé)任監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的人的注意。用“可能”這個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)定義重要缺陷，會(huì)將那些介于“極小可能”和“可能”之間的缺陷排除在重要缺陷之外。這樣會(huì)減少審計(jì)師所識(shí)別的重大缺陷和重要缺陷的數(shù)量。公司的管理層和治理層應(yīng)該明白這些，當(dāng)外部審計(jì)人員識(shí)別出的重大缺陷下降時(shí)，不要錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制是安全的。
（三）修訂了重大缺陷顯著征兆（strong indicators）的構(gòu)成
AS5取消了需要將已公布的財(cái)務(wù)情況重述和企業(yè)整體層面控制環(huán)境失效至少應(yīng)該看作內(nèi)部控制重要缺陷和重大缺陷顯著征兆考慮的規(guī)定。因?yàn)檫@種變化，外部審計(jì)師需要使用自己的判斷確定何時(shí)財(cái)務(wù)重述或公司整體層面控制失效不必被認(rèn)為是內(nèi)部控制的缺陷。
AS5同樣也闡明了未修正的重要缺陷不必被認(rèn)為是重大缺陷的顯著征兆，但是公司整體層面上的控制缺陷除外。正因?yàn)槿绱?，外部審?jì)師（可能也包括內(nèi)部審計(jì)師）必須要不斷地評(píng)估公司整體層面的控制是否無(wú)效。當(dāng)公司整體層面的控制環(huán)境確實(shí)是無(wú)效的時(shí)候，未修正的重要缺陷將成為重大缺陷的顯著征兆。AS5中關(guān)于“財(cái)務(wù)重述和未能對(duì)外部審計(jì)師建議做出反應(yīng)是否構(gòu)成重大缺陷的顯著征兆”的觀點(diǎn)將很可能導(dǎo)致內(nèi)部控制否定意見(jiàn)的減少。
（四）闡明了審計(jì)中重要性（materiality）的角色
AS2要求審計(jì)人員查找所有的內(nèi)部控制的潛在缺陷，而不僅僅是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。這一要求使得公司在總體上采用了COSO框架，包括遵守政府的規(guī)章制度、公司的運(yùn)營(yíng)、信息的有效性等方面的內(nèi)部控制。AS5鼓勵(lì)公司僅僅關(guān)注與導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷。
更明確的是，AS5指出審計(jì)人員在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)采用的重要性衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)所采用的重要性標(biāo)準(zhǔn)一致。這一要求使得外部審計(jì)人員審計(jì)工作的范圍發(fā)生改變，可以不再檢查內(nèi)部控制所有的潛在缺陷，而是全力以赴地去尋找導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制的缺陷。
（五）取消了對(duì)管理層內(nèi)部控制自我評(píng)估程序進(jìn)行評(píng)價(jià)的要求
SEC規(guī)則曾要求報(bào)表者在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，使用合適的框架（一般采用COSO內(nèi)部控制框架，雖然其它框架也能被接受）來(lái)評(píng)估其內(nèi)部控制的有效性。為了在AS2的指導(dǎo)下完成審計(jì)工作，外部審計(jì)人員被要求評(píng)價(jià)管理層每年的內(nèi)部控制自我評(píng)估程序。如果外部審計(jì)人員認(rèn)為管理層的自我評(píng)估程序沒(méi)有為其內(nèi)部控制的自我評(píng)估結(jié)論提供充分的支持，那么就要求外部審計(jì)師拒絕對(duì)公司的內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)。
在AS5和SEC的新的指南下，外部審計(jì)人員不再需要評(píng)價(jià)管理層每年的自我評(píng)估程序。然而，為了能夠利用其它人員的工作，外部審計(jì)人員還需了解管理層的自我評(píng)估程序。因此，管理層、內(nèi)部審計(jì)人員以及外部審計(jì)師就有必要來(lái)協(xié)調(diào)他們各自的工作。而審計(jì)委員會(huì)在這一協(xié)調(diào)過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。
（六）允許考慮先前審計(jì)所獲得的信息
AS5允許外部審計(jì)人員基于以前年度的審計(jì)工作而在某些領(lǐng)域減少測(cè)試。這就取消了AS2要求審計(jì)師每年必須依靠當(dāng)年自己的審計(jì)工作的規(guī)定。AS5要求外部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試前，考慮以前年度審計(jì)（包括財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)）所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和測(cè)試的結(jié)果以及自上一次審計(jì)以來(lái)內(nèi)部控制或者相關(guān)程序的任何變化。在全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，外部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)與特定控制相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)決定所需要獲得的證據(jù)。例如，AS5中，當(dāng)控制呈現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)時(shí)（如固有風(fēng)險(xiǎn)較低，復(fù)雜程度較低，自以前年度審計(jì)后沒(méi)有出現(xiàn)控制或程序的改變，以前年度的測(cè)試沒(méi)有發(fā)現(xiàn)缺陷等）可以單獨(dú)使用穿行測(cè)試來(lái)評(píng)價(jià)控制運(yùn)行的有效性。而在有較高風(fēng)險(xiǎn)的控制中，僅僅采用穿行測(cè)試是不夠的。但是當(dāng)年進(jìn)行的穿行測(cè)試以及其它測(cè)試的結(jié)果可以影響以后年度測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
AS5不允許減少那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制整體有效性起核心作用的控制的測(cè)試。所減少的當(dāng)年的內(nèi)部控制測(cè)試工作（包括性質(zhì)，時(shí)間，范圍）必須是該控制對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的整體有效性不起核心作用。例如，決算程序的控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制整體有效性是起核心作用的，當(dāng)測(cè)試這些控制的時(shí)候，以前年度的結(jié)果就不再值得依賴。
（七）重新調(diào)整多區(qū)域測(cè)試要求
在AS2的規(guī)定下，審計(jì)師必須評(píng)估他們對(duì)公司進(jìn)行的多區(qū)域（multi-locations ）或多業(yè)務(wù)單元（multi-business units）的內(nèi)部控制測(cè)試是否引起對(duì)公司的大部分范圍都進(jìn)行了測(cè)試。這種要求導(dǎo)致許多審計(jì)人員對(duì)某一公司進(jìn)行大范圍的了解，測(cè)試的覆蓋面廣，而不考慮和這些區(qū)域、業(yè)務(wù)單元相聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大小。由于AS2關(guān)注的是測(cè)試的覆蓋面而不是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大小，許多公司覺(jué)得他們被迫接受了對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)度審計(jì)。AS5的出臺(tái)取消了“要對(duì)公司的大部分區(qū)域和業(yè)務(wù)單元進(jìn)行控制測(cè)試”的要求，取而代之的是要求審計(jì)人員采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法來(lái)決定測(cè)試的恰當(dāng)?shù)膮^(qū)域范圍和業(yè)務(wù)單元。
外部審計(jì)師在決策需要對(duì)一個(gè)公司的哪些區(qū)域或業(yè)務(wù)單元進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，需要將對(duì)該區(qū)域或業(yè)務(wù)單元的評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)程度及投入該區(qū)域或業(yè)務(wù)單元的審計(jì)關(guān)注相聯(lián)系。當(dāng)某一區(qū)域或業(yè)務(wù)單元單獨(dú)或和其他區(qū)域或業(yè)務(wù)單元合并一起沒(méi)有可能引起公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，外部審計(jì)師可以減少對(duì)這些區(qū)域或單元的進(jìn)一步關(guān)注。在一個(gè)低風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域或業(yè)務(wù)單元，外部審計(jì)師可以首先評(píng)價(jià)公司整體層次控制的測(cè)試和那些合理保證恰當(dāng)?shù)目刂曝灤┯谡麄€(gè)組織的控制是否能為它們提供充分的審計(jì)證據(jù)，而不是直接對(duì)這些低風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域或業(yè)務(wù)單元進(jìn)行控制測(cè)試；在決策對(duì)哪些區(qū)域或業(yè)務(wù)單元進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，外部審計(jì)師可以考慮其他人員的工作。例如，如果公司的內(nèi)部審計(jì)人員在計(jì)劃的工作中包括了對(duì)某些區(qū)域或業(yè)務(wù)單元的審計(jì)，外部審計(jì)師就可以整合內(nèi)部審計(jì)師的工作，降低對(duì)業(yè)務(wù)區(qū)域或單元測(cè)試的數(shù)目。
（八）消除了使用其他人員工作的障礙
AS2要求外部審計(jì)師獲取重要的證據(jù)以支持對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的意見(jiàn)。而AS5要求外部審計(jì)人員仍然對(duì)他們出具的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。但是AS5放寬了外部審計(jì)人員可利用的其它人員工作的情況，如利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作。
AS2中規(guī)定：“在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，外部審計(jì)人員對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，可以利用內(nèi)部審計(jì)人員，公司的其他人員以及處于管理層指導(dǎo)下的第三方的工作”。然而“在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中進(jìn)行的控制測(cè)試中只能利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作”。
AS5為何時(shí)可以利用其他人員的工作建立了一個(gè)統(tǒng)一框架，這個(gè)統(tǒng)一框架的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)是：被測(cè)項(xiàng)目的性質(zhì)（強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的活動(dòng)），執(zhí)行測(cè)試人員的勝任能力及客觀性。而不管這項(xiàng)工作是和公司的內(nèi)部控制測(cè)試有關(guān)（只要執(zhí)行這項(xiàng)工作的人員的勝任能力和客觀性足夠“高”）還是和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)。外部審計(jì)師需要研究如何運(yùn)用這一框架判斷在審計(jì)中公司員工的工作可以在何種程度上被利用，以及哪些人的工作可以被利用，哪些人的工作不能被利用。
（九）重新調(diào)整了穿行測(cè)試的要求
在AS2下，外部審計(jì)人員必須對(duì)所有主要的交易層次執(zhí)行穿行測(cè)試（walk through），而且穿行測(cè)試不能由其他人執(zhí)行。AS5則鼓勵(lì)但不強(qiáng)制要求在每個(gè)重要的流程中進(jìn)行穿行測(cè)試。同時(shí)，在流程層面支持采用穿行測(cè)試并不排除使用除穿行測(cè)試以外的其他審計(jì)技術(shù)來(lái)獲取對(duì)重要流程中控制的了解。
AS5也允許外部審計(jì)人員利用其他人提供的直接幫助進(jìn)行穿行測(cè)試。然而外部審計(jì)人員仍然必須主要和親自參與到穿行測(cè)試中。在尋求其他人員對(duì)穿行測(cè)試進(jìn)行幫助前，外部審計(jì)人員需要明確哪些穿行測(cè)試是重要的，必須親自執(zhí)行，這一點(diǎn)非常重要。
（十）為較小的公司量身定制審計(jì)
AS5允許外部審計(jì)師根據(jù)公司的規(guī)模和復(fù)雜性以及它的營(yíng)運(yùn)單元來(lái)量身定制其審計(jì)程序。
AS5代表了管制者對(duì)那些不得不遵循SOX404條款的公司提出問(wèn)題的合理回應(yīng)。外部審計(jì)人員應(yīng)該意識(shí)到這些變化，并要有意識(shí)地探討如何從資源、應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)的方法方面來(lái)應(yīng)對(duì)這些變化。
【主要參考文獻(xiàn)】
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“整合專業(yè)知識(shí)，形成知識(shí)網(wǎng)絡(luò)，碰撞裂變提升”激勵(lì)我堅(jiān)持不懈地完成每月讀完一本名著。學(xué)習(xí)了道格拉斯.R.卡邁克爾、約翰.J.威林翰和卡羅.A.沙勒等美國(guó)審計(jì)學(xué)專家編著的《審計(jì)概念與方法》，我加深了對(duì)美國(guó)審計(jì)現(xiàn)行理論與審計(jì)實(shí)務(wù)操作指南，領(lǐng)略了西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)方法，增強(qiáng)了我在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中對(duì)審計(jì)觀念和審計(jì)方法的了解，尤其是內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用等更加深了我對(duì)審計(jì)工作的深刻認(rèn)識(shí)，頗受啟發(fā)，收獲很大。作者在著作中采用案例教學(xué)方法，展示了美國(guó)審計(jì)概念、理論及具體做法，為我們學(xué)習(xí)西方審計(jì)理論提供了一次難得的機(jī)會(huì)。
一、了解審計(jì)理念，掌握審計(jì)方法，形成審計(jì)知識(shí)體系
讀了這本審計(jì)學(xué)專著，學(xué)習(xí)到以下幾個(gè)方面的審計(jì)學(xué)知識(shí)：
審計(jì)學(xué)、審計(jì)環(huán)境是策劃和實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)；
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)計(jì)劃不可分割的部分，此外還包含了整體計(jì)劃、會(huì)計(jì)體系、相關(guān)控制的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、計(jì)劃詳細(xì)審計(jì)程序等內(nèi)容；
計(jì)算機(jī)的誕生和發(fā)展推進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，審計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)效果的專門計(jì)劃要素是審計(jì)計(jì)劃不可缺少的，例如PPS統(tǒng)計(jì)模型，通常采用計(jì)算機(jī)軟件保證抽樣審計(jì)得以順利實(shí)施，保證審計(jì)抽樣可容忍誤差控制在合理范圍之內(nèi)。審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)結(jié)下了“不解之緣”。
審計(jì)中直接測(cè)試、一般測(cè)試、以及即將完成的審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)整改措施等審計(jì)測(cè)試，對(duì)于審計(jì)工作的有效性是至關(guān)重要的。例如對(duì)財(cái)產(chǎn)和設(shè)備進(jìn)行余額直接測(cè)試，一般客戶實(shí)地盤存的觀察這一“一般公認(rèn)審計(jì)程序”重點(diǎn)關(guān)注其“存在性、所有權(quán)和計(jì)價(jià)”。
背離保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告與對(duì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告附注解釋語(yǔ)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告這兩種審計(jì)報(bào)告不同于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，主要原因在于審計(jì)范圍受到限制、不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告附加解釋語(yǔ)、持有拒絕意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或保留意見(jiàn)等，為了出據(jù)客觀公正的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)師在特殊情況下，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告加以修改是十分必要的。
具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的審計(jì)師，經(jīng)常會(huì)從事非審計(jì)服務(wù)，例如代編財(cái)務(wù)表的約定服務(wù)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)資料、內(nèi)部控制體系、遵守合同情況等資料的預(yù)測(cè)和估計(jì)，提供保證的鑒定服務(wù)。
經(jīng)營(yíng)審計(jì)有助于一個(gè)組織對(duì)其組織活動(dòng)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、確定改進(jìn)時(shí)機(jī)以及提出改進(jìn)措施或未來(lái)活動(dòng)的建議；內(nèi)部審計(jì)師主動(dòng)承擔(dān)起經(jīng)營(yíng)審計(jì)檢查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性，確定是否遵守公司的政策和措施，以及測(cè)試資產(chǎn)保存的控制措施的連續(xù)性等約定任務(wù)；政府審計(jì)師則承擔(dān)起對(duì)某一新的計(jì)劃或活動(dòng)的執(zhí)行效果進(jìn)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別，在于經(jīng)營(yíng)審計(jì)約定任務(wù)，本質(zhì)上不是連續(xù)的約定任務(wù)，也沒(méi)有保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)任務(wù)將會(huì)繼續(xù)。
通過(guò)閱讀，較為系統(tǒng)地理解了審計(jì)學(xué)理念在于獨(dú)立性、客觀性、公正性，掌握了審計(jì)學(xué)現(xiàn)行方法，初步形成了審計(jì)知識(shí)體系框架。由于我多年從事國(guó)有大型企業(yè)會(huì)計(jì)工作，接觸審計(jì)機(jī)會(huì)較多，但從未對(duì)審計(jì)做法和理論進(jìn)行過(guò)較為系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，通過(guò)閱讀，增進(jìn)了對(duì)外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的深刻體會(huì)，尤其對(duì)企業(yè)當(dāng)前正在進(jìn)行的SOX法案404條款所要求的美國(guó)非本土上市公司內(nèi)部控制審計(jì)，幫助很大，影響頗深。
二、從會(huì)計(jì)視角向?qū)徲?jì)師視角轉(zhuǎn)換看，會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)影響深刻
上面是我從審計(jì)理念和知識(shí)體系大的方面閱讀審計(jì)學(xué)專著的認(rèn)識(shí)和感想，下面則是結(jié)合工作中內(nèi)部控制GCC外部審計(jì)，對(duì)與財(cái)務(wù)相關(guān)的管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制有效性外審工作的一點(diǎn)感想和認(rèn)識(shí)。前者是“面”，下面是我感觸較為深刻的“點(diǎn)”的問(wèn)題――會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響。
隨著技術(shù)進(jìn)步及成本降低，計(jì)算機(jī)在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用得以廣泛推廣。引發(fā)人們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的思考。許多審計(jì)師發(fā)現(xiàn)大部分客戶都或多或少使用了會(huì)計(jì)電算化，計(jì)算機(jī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響越來(lái)越大。審計(jì)師有可能使用到計(jì)算機(jī)專家輔助審計(jì)，但采用專家技術(shù)的決定，對(duì)其工作結(jié)果和結(jié)論的評(píng)價(jià)都要由對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)師承擔(dān)。
本專著系統(tǒng)告訴我：電算化系統(tǒng)控制可分為兩大類，即使用者控制和電子數(shù)據(jù)處理（EDP）控制。使用者控制是由應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理的部門制定和維護(hù)的控制系統(tǒng)。企業(yè)中幾乎所有的部門都是電子數(shù)據(jù)處理的潛在使用者部門。EDP部門之外的信息使用者部門對(duì)信息的有效性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。這將意味著使用者要對(duì)所有EDP部門之外的原始錯(cuò)誤負(fù)責(zé)。使用者部門還要對(duì)信息進(jìn)行處理而制定和維護(hù)的控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)。使用者控制與EDP控制區(qū)別在于控制系統(tǒng)所保存的位置。EDP控制是指那些保存在計(jì)算機(jī)中的控制系統(tǒng)。EDP控制通常分為一般控制和應(yīng)用控制。使用者控制通常是應(yīng)用控制。一般控制是指那些與全部或部分電算化會(huì)計(jì)應(yīng)用有關(guān)的控制，例如應(yīng)用軟件的改變及改進(jìn)的控制會(huì)影響所有的會(huì)計(jì)應(yīng)用，并包含在審計(jì)師對(duì)控制環(huán)境的考慮之中。應(yīng)用控制是指單獨(dú)的電算化會(huì)計(jì)應(yīng)用，如證實(shí)客戶的賬戶數(shù)額及信用范圍。應(yīng)用控制分為程序控制和手工控制。手工控制是指由人來(lái)執(zhí)行的，而程序控制是指由計(jì)算機(jī)軟件來(lái)完成的。在一般控制中，職責(zé)分離在電算化系統(tǒng)中，與EDP有關(guān)的職責(zé)分離有如下幾個(gè)方面需要考慮：EDP與使用者部門的分離、EDP部門內(nèi)部不兼容職能的分離。EDP職能分離對(duì)EDP使用效率的提高十分重要。EDP部門通常設(shè)置如下分離崗位：數(shù)據(jù)處理管理者、系統(tǒng)分析員、應(yīng)用程序員、系統(tǒng)程序員、計(jì)算機(jī)操作員、數(shù)據(jù)登記員、數(shù)據(jù)控制員和數(shù)據(jù)管理員等。理論上講，上述各崗位均需要分離設(shè)置崗位權(quán)限。不相容崗位分離原則主要是系統(tǒng)程序員必須有條件接觸控制盤以履行職責(zé)。系統(tǒng)程序員不得對(duì)公司的會(huì)計(jì)制度或應(yīng)用程序有詳盡了解。
實(shí)際工作中，一直對(duì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的“等級(jí)――管理信息系統(tǒng)”內(nèi)部控制體系進(jìn)行外審中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)審計(jì)師對(duì)管理信息系統(tǒng)權(quán)限劃分的檢查十分嚴(yán)格，不僅對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)負(fù)責(zé)人和相關(guān)崗位操作人員進(jìn)行較為全面的訪談，還十分嚴(yán)格的對(duì)系統(tǒng)日志進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，重點(diǎn)是不相容崗位權(quán)限設(shè)置是否分離、系統(tǒng)一般控制與內(nèi)控流程是否相符，但對(duì)系統(tǒng)抽取的樣本卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于手工控制的內(nèi)部控制審計(jì)抽取的樣本量。
讀了此書中“計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)的影響”內(nèi)容，我從理論角度較為深刻地理解了管理信息系統(tǒng)的審計(jì)比手工控制工作流程的審計(jì)更加嚴(yán)格，存在的風(fēng)險(xiǎn)更加巨大。對(duì)管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制外部審計(jì)的重點(diǎn)在于流程設(shè)置、定期檢測(cè)設(shè)置有效性、權(quán)限設(shè)置的不相容崗位相分離。從抽取樣本量上雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于手工控制審計(jì)所抽取的樣本量，但實(shí)質(zhì)上，信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致這一類測(cè)試的實(shí)質(zhì)性漏洞，問(wèn)題遠(yuǎn)比前者嚴(yán)重得多。而且，內(nèi)部控制外審對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)遷移、新上線系統(tǒng)審計(jì)等要求十分嚴(yán)格，需要我們?cè)趯?shí)際業(yè)務(wù)中慎之又慎。通過(guò)閱讀，更加系統(tǒng)地了解了對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的要求與控制，對(duì)于我迎接內(nèi)控外部審計(jì)工作，具有重要的指導(dǎo)作用。
三、基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，深刻理解審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要意義
王部長(zhǎng)在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的多輪協(xié)調(diào)中精辟地總結(jié)出中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的四個(gè)原則：“趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個(gè)過(guò)程；趨同是一種互動(dòng)?！眹?guó)際趨同思想為我們提供了理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系順利建立，“堅(jiān)持原則、積極趨同、參與會(huì)計(jì)國(guó)際交流與合作”，努力建立溝通平臺(tái)。
基于上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本理念和指導(dǎo)原則，通過(guò)閱讀審計(jì)理念和現(xiàn)行審計(jì)方法，認(rèn)識(shí)到我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同同樣具有重要意義。
改革開(kāi)放十幾年時(shí)間，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化加速了我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)大熔爐。這要求我國(guó)審計(jì)觀念、審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉仲黎對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的給予高度評(píng)價(jià)，指出我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的，加速了我國(guó)與國(guó)際趨同，遵循科學(xué)、民族、透露、公開(kāi)的準(zhǔn)則制定程序，開(kāi)展了艱苦而卓有成效的工作，完成了22項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作和26項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善工作。我國(guó)48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的，標(biāo)志著我們已建立起一套適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大趨勢(shì)的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，順利完成了審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的改革攻堅(jiān)任務(wù)，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了歷史性的突破，體現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求，突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨，增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)則的易理解和可操作性。
國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)主席格雷厄姆.沃德稱贊我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)決定與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，向全世界發(fā)出了一個(gè)清晰的信號(hào)，那就是不僅中國(guó)的民眾而且中國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界致力于提高透明度、工作質(zhì)量和高水準(zhǔn)的職業(yè)準(zhǔn)則，支持這些準(zhǔn)則不僅有利于會(huì)計(jì)職業(yè)，而且更重要的是，有利于所有的中國(guó)民眾和整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)。
建立國(guó)際公認(rèn)的一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則是衡量專業(yè)活動(dòng)質(zhì)量被接受程度的尺度。將審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)國(guó)情與國(guó)際趨同有機(jī)結(jié)合具有重要現(xiàn)實(shí)作用。從中國(guó)現(xiàn)實(shí)意義上看，樹(shù)立了“民本審計(jì)觀”，把老百姓關(guān)心的事情，例如醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)等問(wèn)題，作為審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)。審計(jì)工作具體問(wèn)題具體分析，既敢于說(shuō)“不”，又善于說(shuō)“是”，經(jīng)常設(shè)身處地“換位思考”。
通過(guò)學(xué)習(xí)，心與心的交流，思想與思想的碰撞，讀書的過(guò)程不如說(shuō)是一次與國(guó)際審計(jì)學(xué)大師的一次吸收消化、一次交流、一次碰撞，我從中領(lǐng)悟出：審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同有利于我國(guó)企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，有助于健全內(nèi)部控制機(jī)制、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，有助于在“走出去”過(guò)程中，采用國(guó)際一般公認(rèn)的審計(jì)方法，建立國(guó)際趨同審計(jì)規(guī)則平臺(tái)，支持我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略。
