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時(shí)間：2023-03-06 16:02:55
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一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義和內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。簡(jiǎn)言之是以“提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)”的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時(shí)，政府審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，也推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展速度。20世紀(jì)60年代，美國(guó)提出了經(jīng)濟(jì)性(Economy)審計(jì)、效率(Efficiency)審計(jì)、效果(Effect)審計(jì)，即“三E審計(jì)”模式，這就是最早的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性這三種特性的審計(jì)也就成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)容，具體涵義如下：
（1）經(jīng)濟(jì)性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗用資源的節(jié)約程度。勞動(dòng)消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟(jì)效益就越大。經(jīng)濟(jì)性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來(lái)衡量。
（2）效率性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對(duì)社會(huì)資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動(dòng)生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對(duì)數(shù)來(lái)衡量。
（3）效果性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果越大，那么經(jīng)濟(jì)效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)來(lái)衡量。雖然經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念從提出后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過(guò)近半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)涵。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等內(nèi)容，所以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點(diǎn)?？傮w來(lái)說(shuō)，我們可以將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)歸納為以下幾點(diǎn)：
1、綜合多樣性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是依托現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)而進(jìn)行的，所以財(cái)務(wù)審計(jì)的各種方法都會(huì)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中得到充分的利用?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)方法種類(lèi)繁多，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法也呈多樣化特征。另外，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，除采用常規(guī)審計(jì)方法外，還運(yùn)用到多種學(xué)科知識(shí)，如數(shù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又要綜合多種知識(shí)來(lái)決定具體審計(jì)方法。在實(shí)際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對(duì)象和內(nèi)容來(lái)決定。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對(duì)其方法體系的掌握和運(yùn)用。
2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及運(yùn)用一般審計(jì)方法與各種數(shù)學(xué)方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡(jiǎn)單使用。最重要的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達(dá)到正確、恰當(dāng)審計(jì)方法的目標(biāo)。另外，為揭示某些事實(shí)、問(wèn)題，也要注重運(yùn)用新的科學(xué)方法，創(chuàng)新審計(jì)方法，從而使得審計(jì)證據(jù)更有力，審計(jì)結(jié)論更有可靠。
3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實(shí)踐需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常從定性和定量這兩方面對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)。因?yàn)橹饔^、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟(jì)效益的因素量化后再用數(shù)學(xué)方法求解，所以，在審計(jì)中要必須注意定性方法的運(yùn)用，必要時(shí)依靠專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)與能力對(duì)問(wèn)題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標(biāo)體系也必須合理，應(yīng)呈動(dòng)態(tài)修正變化，以及時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的時(shí)效性要求。
三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法體系及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法復(fù)雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計(jì)方法，形成較為完整的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法體系，這是審計(jì)理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法體系的爭(zhēng)論很多，但綜合各方觀點(diǎn)，可以將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法基本劃分為四大類(lèi)：即組織實(shí)施方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法和審計(jì)評(píng)價(jià)方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法體系。
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織實(shí)施方法及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施問(wèn)題。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論界基本形成三種觀點(diǎn)：
1、財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。
2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估；然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見(jiàn)建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。
3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的方法。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問(wèn)題，分析原因，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。然后，結(jié)合問(wèn)題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對(duì)策。
我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施方法中，內(nèi)控制度導(dǎo)向法應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)重點(diǎn)實(shí)施方法?，F(xiàn)代審計(jì)理論的重大突破就在于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的運(yùn)用，它帶來(lái)了審計(jì)效率的革命性提升。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論認(rèn)為，可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是不存在內(nèi)部控制制度時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)則是內(nèi)部控制制度存在但沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)則是實(shí)質(zhì)性檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。如果可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風(fēng)險(xiǎn)水平既定情況下，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所允許發(fā)生的實(shí)質(zhì)性檢查錯(cuò)誤水平就應(yīng)越低，也就是說(shuō)不允許在實(shí)質(zhì)性檢查過(guò)程中發(fā)生重大的錯(cuò)誤，這也就要求進(jìn)行更多的、更深入細(xì)致的實(shí)質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評(píng)定的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平很低，這就可以減少實(shí)質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計(jì)效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計(jì)看起來(lái)似乎增加了審計(jì)工作量，但它卻真實(shí)地順應(yīng)了那句諺語(yǔ)“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會(huì)中介審計(jì)的重要方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理應(yīng)借鑒現(xiàn)代審計(jì)理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，從而提高審計(jì)效率。內(nèi)部控制制度審計(jì)分為兩階段進(jìn)行，第一階段要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性評(píng)估。它的基本評(píng)估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實(shí)內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評(píng)估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。先根據(jù)健全性評(píng)估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風(fēng)險(xiǎn)的大小決定符合性測(cè)試的范圍，然后進(jìn)行符合性測(cè)試的抽樣，再運(yùn)用檢查證據(jù)法、重新處理法、實(shí)地觀察法等方法進(jìn)行最終的符合性測(cè)試，得到內(nèi)部控制制度的審計(jì)結(jié)果。
（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類(lèi)：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類(lèi)方法的區(qū)分并不是很明顯的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類(lèi)方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。
傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤(pán)點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計(jì)方法是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效率。抽樣審計(jì)方法在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都會(huì)應(yīng)用到。符合性測(cè)試主要涉及三種抽樣技術(shù)：
（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來(lái)找到相應(yīng)的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表對(duì)檢查結(jié)果做出評(píng)價(jià)。主要適用一次性檢查的項(xiàng)目。
（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評(píng)價(jià)，適用預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率較低的項(xiàng)目。
（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴(yán)重或數(shù)額巨大的錯(cuò)誤舞弊審計(jì)。
實(shí)質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：
（1）均值估計(jì)抽樣。它是用樣本均值來(lái)推出總體數(shù)值的方法，重點(diǎn)應(yīng)用于驗(yàn)證賬面記錄正確性和估計(jì)賬面記錄數(shù)值。
（2）差異估計(jì)抽樣。它是用樣本平均差錯(cuò)額來(lái)推出總體差錯(cuò)額或正確額。它的優(yōu)點(diǎn)在于可減少審計(jì)工作量，只對(duì)有差錯(cuò)的樣本進(jìn)行計(jì)算；缺點(diǎn)是樣本中的錯(cuò)誤不能太少，否則可靠性受影響。
（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計(jì)量。這種方法最為復(fù)雜，需要的數(shù)學(xué)知識(shí)做多，主要用于復(fù)雜樣本審計(jì)?？偠灾?，抽樣審計(jì)技術(shù)已成為現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)的巨大推動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)積極采用抽樣審計(jì)技術(shù)。
現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：
（1）預(yù)測(cè)審計(jì)的方法。例如集合意見(jiàn)法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深，主要用于預(yù)測(cè)論證。
（2）可行性研究審計(jì)。它是對(duì)工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過(guò)程和結(jié)論進(jìn)行審計(jì)，它用到的專(zhuān)門(mén)技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。
（3）計(jì)劃、控制審計(jì)方法。常用的如綜合平衡法和計(jì)劃評(píng)審法等，主要用于計(jì)劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平提出了越來(lái)越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法及其運(yùn)用
審計(jì)分析方法，它是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項(xiàng)分析、局部分析和全面分析三類(lèi)；或按時(shí)間劃分為事前分析與事后分析。審計(jì)分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
（1）價(jià)值分析法。它是以功能為核心，來(lái)揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡(jiǎn)明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價(jià)值分析以V＝F／C＝1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（2）因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是：以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測(cè)算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。
（3）對(duì)比分析法。它是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來(lái)進(jìn)行檢查，分析原因，做出評(píng)價(jià)?？梢圆捎每v向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對(duì)比分析法雖然看起來(lái)很簡(jiǎn)單，但它能揭示很深刻的問(wèn)題，通過(guò)同計(jì)劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國(guó)內(nèi)國(guó)際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。
（四）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法及其運(yùn)用
審計(jì)評(píng)價(jià)方法，就是運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將通過(guò)審計(jì)查證和分析取得被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)所達(dá)到的實(shí)際水平進(jìn)行對(duì)照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評(píng)價(jià)是效益審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)主要分為三種方式和兩類(lèi)方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的三種方式是指一事一評(píng)、局部評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)是對(duì)前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到全面評(píng)價(jià)的目的。兩類(lèi)評(píng)價(jià)方法是指定性方法與定量方法。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)受到主客觀因素影響，很多時(shí)候要征求專(zhuān)家的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，所以定性方法是不能忽視的。而評(píng)價(jià)中運(yùn)用的重點(diǎn)是定量方法。綜合評(píng)分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評(píng)分法根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實(shí)際完成情況打分，最后加權(quán)計(jì)算總分，做出評(píng)價(jià)結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動(dòng)情況，能概括反映總體效益變動(dòng)相對(duì)程度。綜合評(píng)分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。
總而言之，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)由于其自身特性，決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點(diǎn)。我們使用各種審計(jì)方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計(jì)證據(jù)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)，所以無(wú)論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對(duì)于采集審計(jì)證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法是有機(jī)整體，是個(gè)完整的綜合體系，不能將它們孤立起來(lái)，而應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的和要求，綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法，才能收到更好的效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]李平，論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法，四川會(huì)計(jì)，1995年第10期。
[2]李剛，試論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法，審計(jì)理論與實(shí)踐，2002年第5期。
例1：一個(gè)六歲的孩子，放學(xué)回到家，拿起刀子就要切蘋(píng)果。只見(jiàn)他讓蘋(píng)果橫躺下，一邊是花蒂，一邊是果把，刀子放在中間。剛要切，爸爸趕忙喊道：“切錯(cuò)了!切錯(cuò)了!”話(huà)音剛落，蘋(píng)果早已被切開(kāi)，兒子拿起一半給爸爸看，喊道：“爸爸，好漂亮的一顆五角星!”只見(jiàn)蘋(píng)果的橫斷面上，由果核的輪廓組成了規(guī)則的五角星。
這是一則敘述性材料。事情的結(jié)果是小孩子切蘋(píng)果發(fā)現(xiàn)了規(guī)則的五角星圖案。為什么會(huì)出現(xiàn)五角星圖案?是小孩子不按常規(guī)而橫切蘋(píng)果。難道小孩真的不懂如何切蘋(píng)果?不是，而是小孩有一顆好奇心。小孩的好奇心是發(fā)現(xiàn)果核呈五角星圖案的原因。好奇心就是人們常說(shuō)的創(chuàng)造性思維，稍作引申就能得出結(jié)論：創(chuàng)造性思維能獲得意料不到的成功。
二、明關(guān)系
材料中人或事物往往不是孤立存在的，他們總是以一定的關(guān)系而依存，我們可以從分析他們間的關(guān)系入手而立論，看看他們是什么樣的相互關(guān)系，是如何聯(lián)系在一起的，他們的正常關(guān)系是怎樣的，不正常的關(guān)系又該是怎樣。
例2：一位大學(xué)生在?；ㄤN(xiāo)吃緊，寫(xiě)信向在鄉(xiāng)下種地的父親要錢(qián)。信中只有三個(gè)字――“爸：錢(qián)。兒”
人們知道“三字信”以后。議論紛紛。請(qǐng)以這位大學(xué)生中學(xué)同學(xué)的身份就此給他寫(xiě)一封信。(以議論為主，兼用記敘、抒情等寫(xiě)法)
材料中的人物關(guān)系是父與子的關(guān)系，其正常關(guān)系是骨肉關(guān)系、親情關(guān)系，可是在兒子的三字信中，除了“錢(qián)”連接關(guān)系外，再也沒(méi)有其他，甚或一兩句問(wèn)候語(yǔ)。這說(shuō)明兒子與父親是一種不正常的關(guān)系，究其原因是兒子缺乏禮貌，缺乏孝敬心，缺乏對(duì)在鄉(xiāng)下日夜操勞的父母的安慰。因此，以中學(xué)同學(xué)的身份給他寫(xiě)信就要?jiǎng)駥?dǎo)、教育他要懂得孝敬父母。若不從此人手，就會(huì)在“花銷(xiāo)緊”要節(jié)約上大做文章，而不能切中問(wèn)題的要害。
三、抓關(guān)鍵
提供的材料總是有一個(gè)中心，為了突出中心，有時(shí)會(huì)在材料中設(shè)置關(guān)鍵句，抓住這些關(guān)鍵詞句就能把握材料的精髓，準(zhǔn)確理解材料，正確立論。
例3：北人生而不識(shí)菱者，仕于南方。席上啖菱，并殼入口。或曰：“啖菱須去殼?！逼淙俗宰o(hù)其短，曰：“我非不知；并殼者，欲以清熱也。”問(wèn)者曰：“北土亦有此物否?”答曰：“前山后山，何地不有?”(清?江盈科《雪濤小說(shuō)》)
這則文言材料中“其人自護(hù)其短”便是關(guān)鍵句，這一關(guān)鍵句意在告訴人們“自護(hù)其短”是要不得的，因此可以較容易地得出結(jié)論：不可自護(hù)其短。若抓不住這一關(guān)鍵句而贊頌北人不同凡響的壯舉就不當(dāng)了。
四、辨是非
命題者在提供材料時(shí)，時(shí)而在其中將自己的褒貶愛(ài)憎的感情或明或暗地體現(xiàn)出來(lái)，這就是材料的是非傾向性，對(duì)此不可視而不見(jiàn)。辨明材料中的傾向性，可以判斷自己提煉的觀點(diǎn)是否正確。
例4：當(dāng)斷臂的維納斯展示在人們面前時(shí)，吸引了無(wú)數(shù)好事之徒趨之若鶩。他們提出種種接上維納斯斷臂的奇思妙想。維納斯失去的手臂就如同一個(gè)充滿(mǎn)誘惑力的圈套。但迄今為止仍未有任何設(shè)計(jì)能取得普遍的贊賞。
然而同為總結(jié)發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)學(xué)者大部分還是偏愛(ài)被動(dòng)語(yǔ)態(tài)，這大大的影響了英文摘要的寫(xiě)作質(zhì)量。關(guān)于醫(yī)學(xué)英語(yǔ)論文的寫(xiě)作，我們應(yīng)當(dāng)與國(guó)際慣例接軌，更好地進(jìn)行國(guó)際醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)傳播和交流。
隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，使其生存和發(fā)展受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理等方面有著重要的地位和作用。本文就內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用以及如何發(fā)揮其作用進(jìn)行粗淺的探討。
一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理
對(duì)銀行而言，風(fēng)險(xiǎn)是可能對(duì)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，而對(duì)這種不確定性進(jìn)行調(diào)節(jié)和駕馭的能力就是風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理并非是要消除風(fēng)險(xiǎn)，而是通過(guò)對(duì)未來(lái)結(jié)果不確定性的分析預(yù)測(cè)和周密思考，以降低決策錯(cuò)誤之幾率、避免損失之可能，相對(duì)提高銀行的附加價(jià)值。
商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)很多，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是信貸風(fēng)險(xiǎn)，信貸資產(chǎn)是銀行業(yè)的主要資產(chǎn)，在當(dāng)前實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項(xiàng)目，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的高低直接關(guān)系著銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于證券市場(chǎng)不規(guī)范和金融市場(chǎng)秩序混亂而引發(fā)的種種風(fēng)險(xiǎn)，主要包括利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。三是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由銀行自身經(jīng)營(yíng)管理方面和操作方面存在的問(wèn)題而形成的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)控制度盡管有所加強(qiáng)，但受利益驅(qū)動(dòng)和相關(guān)管理人員能力、素質(zhì)的影響，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)管理控制能力不相匹配。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素以及外部事件引起的風(fēng)險(xiǎn)。比如業(yè)務(wù)人員操作失誤、銀行內(nèi)外勾結(jié)、流程執(zhí)行不嚴(yán)格、系統(tǒng)失靈、系統(tǒng)漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它通過(guò)評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地防范和化解可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，其作用體現(xiàn)在如下方面：
(一)能夠客觀識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的充分性
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)銀行所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。換言之，就是要確定銀行正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)，所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師不僅要識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：一是評(píng)價(jià)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)發(fā)展情況和趨勢(shì)、銀行的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際來(lái)制定；二是看分解到各部門(mén)的目標(biāo)是否對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，是否與整體目標(biāo)保持一致；三是評(píng)價(jià)員工是否確知已建立的工作目標(biāo)(或業(yè)務(wù)管理目標(biāo))；四是管理層是否建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，該機(jī)制至少包括機(jī)構(gòu)、人員、政策和程序以及支持系統(tǒng)。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否準(zhǔn)確，是否已對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)分類(lèi)；五是是否已識(shí)別出各類(lèi)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；六是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度是否合理，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。
(二)能夠綜合分析和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性
內(nèi)部審計(jì)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制的焦點(diǎn)不僅在于識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的充分性，而且在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量。風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量是內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。定量分析方法是對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，通用的公式為：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響X風(fēng)險(xiǎn)概率。目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行缺少實(shí)施先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法的必要支撐，但新資本協(xié)議鼓勵(lì)銀行采用更為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法，如允許銀行通過(guò)內(nèi)部評(píng)級(jí)確定風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)計(jì)量加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；運(yùn)用金融工程技術(shù)轉(zhuǎn)化基礎(chǔ)工具計(jì)量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)用基本指標(biāo)法、標(biāo)準(zhǔn)法、高級(jí)計(jì)量法和風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)量操作風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)可以借鑒新資本協(xié)議的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量和解析。在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需的數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，應(yīng)采取定性評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)的復(fù)雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結(jié)果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗(yàn)、不同性格和不同職位的人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷都可能不同，如銀行在計(jì)量未決訴訟預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，其金額具有不確定性，需要進(jìn)行合理而恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。
(三)能夠發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)反饋的預(yù)警性
內(nèi)部審計(jì)在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，?duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時(shí)，是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)反饋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成的。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理溝通，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員和其他有關(guān)方面，以便及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施，同時(shí)對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；另一方面，以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的參考意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的有效途徑
(一)樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念
在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，銀行各級(jí)管理層應(yīng)深刻理解銀行所處環(huán)境中各種不確定因素對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的含義，把風(fēng)險(xiǎn)作為重要的決策變量，始終把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)已成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)已擴(kuò)展至通過(guò)戰(zhàn)略層面參與公司價(jià)值創(chuàng)造。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)、從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”，效益審計(jì)應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。
(二)將風(fēng)險(xiǎn)管理融人內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。首先，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定優(yōu)先順序，制定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。
其次，確定審計(jì)范圍和編制審計(jì)方案時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作范圍，如重要的會(huì)計(jì)憑證、重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及交易授權(quán)等；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在選擇技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)能反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞，提出加強(qiáng)管理的建議。最后，追蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問(wèn)題上，將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。
(三)利用網(wǎng)絡(luò)信息開(kāi)展動(dòng)態(tài)管理評(píng)價(jià)模式
從中國(guó)現(xiàn)有的學(xué)術(shù)話(huà)語(yǔ)和實(shí)踐話(huà)語(yǔ)來(lái)看，規(guī)范思路和實(shí)證思路是相關(guān)的兩個(gè)主要思路。規(guī)范思路積極主張從技術(shù)上研究法律論證以及積極推進(jìn)法律論證的一般意義，積極主張司法實(shí)踐應(yīng)該朝向“充分陳述法律理由”的目標(biāo)不斷改革。[2]實(shí)證思路從現(xiàn)實(shí)上認(rèn)為法律理由是在實(shí)際制度環(huán)境中體現(xiàn)意義的，指出法律理由對(duì)在不同制度環(huán)境中的法律論證而言自然會(huì)有不同的現(xiàn)實(shí)譜系，人為的改革努力，并不能夠解決不同環(huán)境中的實(shí)際法律論證問(wèn)題。[3]實(shí)證思路雖然強(qiáng)調(diào)實(shí)際的制度現(xiàn)狀以及制度制約，但是并未因此否認(rèn) “法律論證理由應(yīng)當(dāng)充分”這一理想。[4]換言之，就最終追求而言?xún)煞N思路是一致的，它們都在希望中國(guó)司法中的法律論證有朝一日可以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的、理想的 “充分”乃至“令人信服”。
在我看來(lái)，這兩種思路雖然都有涉及但是都未深入探討一個(gè)問(wèn)題：“法律論證理由充分”從法律論證機(jī)制本身來(lái)看將會(huì)遭遇什么問(wèn)題？這個(gè)問(wèn)題十分重要。如果對(duì)其不能加以必要的深入澄清，那么，對(duì)法律論證真正意義的理解就會(huì)有所折扣。我將結(jié)合新近出現(xiàn)的一份刑事終審裁定書(shū)，[5]并且以其作為基本的材料來(lái)源和敘事平臺(tái)，分析相關(guān)的問(wèn)題，從而論證一個(gè)也許看似消極實(shí)則有益的觀點(diǎn)：在司法中應(yīng)該作出法律論證，但是這種法律論證不應(yīng)追求“充分”。我將分析表明，即使在當(dāng)下中國(guó)司法可以作出所謂的充分法律論證的條件下，[6]要求“使之充分”，依然可能不是一個(gè)令人期待的目標(biāo)。
首先需要附帶說(shuō)明幾個(gè)問(wèn)題。
第一，通常認(rèn)為，從司法角度來(lái)說(shuō)，訴訟案件就其法律解決而言可以分為兩類(lèi)，其一是沒(méi)有爭(zhēng)議的案件，比如一方起訴而另方承認(rèn)或者沒(méi)有任何抗辯，而且法官之間對(duì)案件沒(méi)有爭(zhēng)議；其二是有爭(zhēng)議的案件，比如雙方各執(zhí)一詞，彼此提出針?shù)h相對(duì)的觀點(diǎn)和理由。在第二類(lèi)案件中，一般認(rèn)為，通過(guò)相互爭(zhēng)論或者法律論證這個(gè)通道將會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果。第一種結(jié)果是爭(zhēng)議得到解決，于是，爭(zhēng)議案件轉(zhuǎn)變成了沒(méi)有爭(zhēng)議的案件，比如一方通過(guò)庭審、辯論或者閱讀裁判理由發(fā)現(xiàn)自己是不對(duì)的，或者認(rèn)為對(duì)方更有道理，從而承認(rèn)、接受對(duì)方主張以及裁判結(jié)果。第二種結(jié)果是爭(zhēng)議無(wú)法得到解決，換言之通過(guò)互相爭(zhēng)論或者法律論證這個(gè)通道雙方之中沒(méi)有一方接受他方的主張，或者達(dá)成妥協(xié)。
可以看出，“法律論證理由應(yīng)當(dāng)充分”的制度建設(shè)期待，主要是以第二類(lèi)案件情形作為現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的并以其作為目標(biāo)。因?yàn)?，這種情況似乎可以展示法律論證的話(huà)語(yǔ)權(quán)威，展示其所表達(dá)的邏輯知識(shí)力量或者說(shuō)服力量，直至表明充分的法律論證如何可以摧毀不應(yīng)存在的爭(zhēng)議結(jié)構(gòu)，或者，直至展示法律裁判的中立的正當(dāng)性，如果爭(zhēng)議對(duì)立是無(wú)法解決的。針對(duì)第一類(lèi)案件也即沒(méi)有爭(zhēng)議的案件，法律論證應(yīng)該是沒(méi)有實(shí)際意義的，而且可能是多此一舉的。[7]
因此，我將集中考察基于第二類(lèi)案件情形而呈現(xiàn)的法律論證問(wèn)題。本文所討論的終審裁定書(shū)，也屬于基于第二類(lèi)案件而產(chǎn)生的裁判文書(shū)，更準(zhǔn)確地來(lái)說(shuō)是第二類(lèi)案件中的第二種情況。[8]
第二，本文涉及的“充分”，應(yīng)該是指除運(yùn)用細(xì)節(jié)的明確法律規(guī)定（包括法律原則）以及運(yùn)用一般形式邏輯推理加以論證這兩種方式之外的、對(duì)其他輔助論證資源的大量使用直至不斷使用。[9]而輔助論證資源主要包括：（1）說(shuō)理方法；[10]（2）經(jīng)驗(yàn)常識(shí)；（3）法律原理。[11]如果僅僅適用明確的法律規(guī)定和法律原則，以及一般形式邏輯推理，以論證自己的法律觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，這與“充分與否”是沒(méi)有關(guān)系的。當(dāng)僅僅閱讀“明確法律規(guī)定與法律原則”和僅僅閱讀 “形式邏輯推理”的時(shí)候，閱讀者在絕大多數(shù)情況下只會(huì)發(fā)覺(jué)這是“這么規(guī)定的”，這是“本來(lái)如此的”，不會(huì)發(fā)覺(jué)這是“很有道理的”。而“很有道理”才是“充分”這一概念的另外語(yǔ)匯表達(dá)方式。不難理解，如果期待促使一個(gè)法律論證“很有道理”，也就必須竭盡思考所能而去不斷地使用說(shuō)理方法、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)和法律原理等。其實(shí)，這也是人們主張法律論證充分的主要內(nèi)容。[12]我們也可以從另一角度來(lái)說(shuō)，“充分”一詞隱含了“量增”的指涉。至于“法律論證”的含義，在本文中是指僅僅運(yùn)用細(xì)節(jié)的法律規(guī)定（包括法律原則）以及運(yùn)用一般形式邏輯對(duì)法律枝節(jié)觀點(diǎn)進(jìn)行論證，從而支持法律基本觀點(diǎn)論證的推演活動(dòng)。對(duì)單純的法律論證，是可以使用“嚴(yán)密”一詞加以描述的。“嚴(yán)密”一詞通常沒(méi)有“量增”的指涉。
因此，我將主要圍繞說(shuō)理方法、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)、法律原理，來(lái)論證“應(yīng)該提出法律論證，但是不應(yīng)使之充分”這一觀點(diǎn)。
第三，眾所周知，司法中的法律論證，包括隱蔽的和公開(kāi)的。法官個(gè)人的某些思考、合議庭的某些討論，又如中國(guó)法院審判委員會(huì)的某些討論，其中的法律論證如果并不見(jiàn)諸文字，則是隱蔽的。如果以裁判文書(shū)方式公布出來(lái)，則是公開(kāi)的。當(dāng)然另有所謂審判秘密的“內(nèi)部文件”（比如合議庭筆錄）所包含的法律論證，也可說(shuō)是隱蔽的法律論證。司法裁判文書(shū)表現(xiàn)出來(lái)的法律論證盡管是公開(kāi)的，但是，其既可能表達(dá)文書(shū)形成之前的論證過(guò)程，也可能沒(méi)有表達(dá)，或者沒(méi)有完全表達(dá)。本文忽略這些區(qū)別。因?yàn)椋疚乃懻摰挠^點(diǎn)及內(nèi)容對(duì)隱蔽的和公開(kāi)的法律論證都是有意義的。就此而言，在另外一個(gè)方面來(lái)看，盡管本文觀點(diǎn)也許可以視為在某種意義上恢復(fù)了西方羅馬法傳統(tǒng)中曾經(jīng)有過(guò)的一個(gè)古老觀念，也即司法裁判文書(shū)不應(yīng)提供裁判理由的說(shuō)明論證，然而，本文觀點(diǎn)僅僅是在某種意義上恢復(fù)的。我的觀點(diǎn)在主要方面與之有別。首先，我認(rèn)為應(yīng)該提出法律論證，只是不應(yīng)使之充分。其次，我認(rèn)為不論在公開(kāi)的司法裁判文書(shū)中，還是在“內(nèi)部”的司法討論過(guò)程中，都需要盡力不使之充分。這是從根本上嘗試以另一視角重新審查法律論證的“充分”。
第四，本文所依據(jù)的基本材料是一份終審裁定書(shū)。對(duì)法律實(shí)踐生產(chǎn)出來(lái)的文本進(jìn)行分析，對(duì)本文閱讀者來(lái)說(shuō)，容易造成“筆者是在支持某方、反對(duì)另方的法律立場(chǎng)”的印象，而且，許多相關(guān)的另外作者作出的分析的出發(fā)點(diǎn)也的確是如此。[13]然而，表明支持或者反對(duì)哪方立場(chǎng)，不是本文的論證目標(biāo)?；谶@點(diǎn)，我將盡量不去從“我認(rèn)為”的角度去概括各方的所謂爭(zhēng)論焦點(diǎn)，以及所謂爭(zhēng)論關(guān)鍵和誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)。我不是作為一名具體法律實(shí)踐者來(lái)考察這一文本生成過(guò)程的，以及其內(nèi)容究竟是如何的。因此，我將會(huì)盡量避免像法律實(shí)踐參與者那樣提出自己的“概括意見(jiàn)”，盡管這從敘述方法上來(lái)說(shuō)是十分困難的。[14]
另外需要補(bǔ)充的是，這一裁定書(shū)所包含的意在“充分”的諸如“說(shuō)理方式”、“經(jīng)驗(yàn)常識(shí)”和“法律原理”等其他論證資源，在當(dāng)下中國(guó)法院許多追求法律論證充分的裁判文書(shū)中當(dāng)然包括“內(nèi)部”的司法討論中，也是被較為普遍使用的，[15]而且，這一裁定書(shū)是由某省高級(jí)法院作出的。因此，這一裁定書(shū)具有一定的范例意義，可以表征中國(guó)司法追求法律論證充分的主要傾向。這也是本文以其作為基本材料來(lái)源和敘事平臺(tái)的緣由所在。
一
不久以前，某高級(jí)法院作出終審裁定，裁定某法官玩忽職守罪名并不成立，維持一審原判，駁回檢察機(jī)關(guān)抗訴。
案件源自一起民事糾紛的審判。民事糾紛審判的大致情形是這樣的，某原告起訴若干被告，主張被告應(yīng)當(dāng)還債。某基層法院立案，決定適用簡(jiǎn)易程序，并排定某法官獨(dú)任審判。原告據(jù)以主張的主要證據(jù)是“借據(jù)”，其中有若干被告的署名。在案件審理過(guò)程中，被告之一聲稱(chēng)“借據(jù)署名”是在原告脅迫下簽署的，彼此之間實(shí)際上不存在借貸關(guān)系。原告否認(rèn)脅迫。獨(dú)任法官詢(xún)問(wèn)被告是否向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，被告聲稱(chēng)沒(méi)有。根據(jù)民事訴訟“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”的原則，獨(dú)任法官作出被告敗訴的判決。判決之后被告沒(méi)有上訴，案件隨后進(jìn)入執(zhí)行程序。在執(zhí)行程序啟動(dòng)之際，被告之中兩人在法院附近服毒自殺。再后公安機(jī)關(guān)開(kāi)始介入，原告承認(rèn)被告是在脅迫之下簽署借據(jù)的。這起民事判決遂被認(rèn)為是有問(wèn)題的。當(dāng)?shù)匾粰C(jī)構(gòu)（市政法委）與被告親屬簽訂協(xié)議，補(bǔ)償被告23萬(wàn)。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為獨(dú)任法官在審理這起民事案件中玩忽職守，并且造成嚴(yán)重后果，提起刑事訴訟。
在刑事訴訟中，一審法院認(rèn)為：獨(dú)任法官對(duì)當(dāng)事人自殺是不可能預(yù)見(jiàn)的，沒(méi)有主觀上的過(guò)失，在民事案件審理過(guò)程中履行了法官的基本職責(zé)，而且當(dāng)事人自殺與獨(dú)任法官的相關(guān)行為沒(méi)有刑法上的因果關(guān)系，屬于意外事件，因此該獨(dú)任法官的玩忽職守罪名不成立。
檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為一審判決是錯(cuò)誤的，提起抗訴。在二審中，某市檢察機(jī)關(guān)提出如下法律論證[16]：
其一，該法官的行為屬于沒(méi)有正確履行職責(zé)、極其不負(fù)責(zé)任的玩忽職守行為。理由有三。第一（R1）[17]，刑事訴訟法規(guī)定，任何單位和個(gè)人發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)或犯罪嫌疑人，均有權(quán)利也有義務(wù)向司法機(jī)關(guān)報(bào)案或舉報(bào)；1998年最高法院《關(guān)于在審理經(jīng)濟(jì)糾紛案件中涉及經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑若干問(wèn)題的規(guī)定》規(guī)定：人民法院審理經(jīng)濟(jì)糾紛案件，經(jīng)審理認(rèn)為不屬經(jīng)濟(jì)糾紛而有經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑的，應(yīng)當(dāng)裁定駁回起訴，將有關(guān)材料移送公安機(jī)關(guān)或檢察機(jī)關(guān)。在被告之一已經(jīng)提出“借據(jù)”是在原告脅迫下寫(xiě)下的，原告有刑事犯罪的重大嫌疑的情況下，該法官?zèng)]有履行上述規(guī)定的職責(zé)義務(wù)。第二（R2），在庭審中該法官有不著制服等不規(guī)范的行為。第三（R3），該法官?zèng)]有按照主管領(lǐng)導(dǎo)批示將處理意見(jiàn)報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)后再作判決，這是極其不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。
其二，該法官玩忽職守行為與自殺事件之間存在刑法上的因果關(guān)系。理由有二。第一（R4），該法官玩忽職守行為并不必然導(dǎo)致自殺事件出現(xiàn)，但是的確是引起自殺出現(xiàn)的唯一原因。玩忽職守行為可能引起一個(gè)或多個(gè)不特定的危害后果，只要出現(xiàn)一個(gè)并且達(dá)到追究刑事責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。第二（R5），作為司法工作人員，該法官應(yīng)當(dāng)知道自己不認(rèn)真履行職責(zé)，導(dǎo)致案件錯(cuò)判，將會(huì)出現(xiàn)包括自殺事件在內(nèi)的嚴(yán)重后果。不論由于應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)而未預(yù)見(jiàn)，還是由于輕信能夠避免，該法官都有主觀上的過(guò)失，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。
某省檢察機(jī)關(guān)作為支持抗訴一方，提出如下法律論證：
第一（R6），民事訴訟“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”的原則是針對(duì)一般民事案件的規(guī)定，當(dāng)民事案件涉及刑事犯罪的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)以例外方式遵循刑事訴訟法和上述最高法院的規(guī)定。該法官?zèng)]有履行這一職責(zé)義務(wù)。
第二（R7），該法官在法院工作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)16年，其工作經(jīng)驗(yàn)應(yīng)當(dāng)使其預(yù)見(jiàn)當(dāng)事人在被迫寫(xiě)下借據(jù)、法庭草率判決后只能以死抗?fàn)幍暮蠊?/p>
第三（R8），該法官的行為最終導(dǎo)致國(guó)家損失23萬(wàn)。當(dāng)事人自殺造成惡劣社會(huì)影響，為消除影響，不論基于何種性質(zhì)、通過(guò)何種程序、經(jīng)過(guò)何類(lèi)主體，國(guó)家均因此付出這筆補(bǔ)償。該法官的玩忽職守行為與這一后果存在必然的聯(lián)系。
針對(duì)檢察機(jī)關(guān)一方的法律論證，辯護(hù)人提出了自己的法律論證：
首先（R9），民事訴訟法要求法官公平對(duì)待當(dāng)事人的舉證，不能僅僅因?yàn)橐环降目陬^抗辯，即認(rèn)為另外一方有刑事犯罪嫌疑。該法官依據(jù)“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”的原則審理案件，履行了法官的基本職責(zé)。
其次（R10），該法官在庭審中沒(méi)有不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，沒(méi)有排除利害關(guān)系的證據(jù)證明“不負(fù)責(zé)任”。
再次（R11），沒(méi)有排除利害關(guān)系的證據(jù)證明該法官在審判中未請(qǐng)示主管法院領(lǐng)導(dǎo)。
最后（R12），該法官行為與當(dāng)事人自殺沒(méi)有刑法上的因果關(guān)系。當(dāng)事人在民事訴訟過(guò)程中，有運(yùn)用種種法律救濟(jì)方式的機(jī)會(huì)，但是當(dāng)事人沒(méi)有選擇各種法律救濟(jì)而是選擇自殺。這是任何人當(dāng)然包括該法官無(wú)法預(yù)見(jiàn)的，也是無(wú)法阻止的。
作為被告人的該名法官自己補(bǔ)充指出：
第一（R13），在當(dāng)事人提出“脅迫”抗辯的時(shí)候，自己詢(xún)問(wèn)了當(dāng)事人是否向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，并且詢(xún)問(wèn)了原告是否曾經(jīng)“脅迫被告”，這是履行民事審判法官職責(zé)的表現(xiàn)。檢察機(jī)關(guān)對(duì)民事訴訟的機(jī)制缺乏了解；
第二（R14），不能僅僅因?yàn)橐环娇陬^抗辯，便認(rèn)為“發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)或犯罪嫌疑人”；
第三（R15），如果僅僅因?yàn)橐环娇陬^抗辯終止民事訴訟，對(duì)另外一方是不公平的，同時(shí)將使民事訴訟制度陷于混亂，這才是不履行法官的職責(zé)；
第四（R16），被告放棄了所有法律賦予的訴訟救濟(jì)權(quán)利，采取自殺，其責(zé)任不能歸咎于法官；
第五（R17），事后新證據(jù)證明判決結(jié)果與客觀事實(shí)不符，根據(jù)最高法院的規(guī)定，判決不能認(rèn)為屬于錯(cuò)案，因而也不存在錯(cuò)案追究的問(wèn)題。
從雙方的法律論證可以發(fā)現(xiàn)，這件案件是有很大爭(zhēng)議的，而且是罪名成立與否的根本性爭(zhēng)議。我們先看法院是怎樣表述最終裁定結(jié)果的。終審裁定書(shū)稱(chēng)：
被告人作為司法工作人員，在民事訴訟中依照法定程序履行獨(dú)任法官的職責(zé)，按照民事訴訟證據(jù)規(guī)則認(rèn)定案件事實(shí)并作出判決，其行為不屬不負(fù)責(zé)任或不正確履行職責(zé)的玩忽職守行為?？陀^上出現(xiàn)的自殺結(jié)果與其職務(wù)行為之間沒(méi)有刑法上的必然因果關(guān)系，其行為不構(gòu)成玩忽職守罪。原審法院根據(jù)已經(jīng)查明的事實(shí)、證據(jù)和法律規(guī)定，作出被告人無(wú)罪的判決，事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，適用法律準(zhǔn)確，審判程序合法。檢察機(jī)關(guān)抗訴理由不成立。經(jīng)本院審判委員會(huì)討論決定，依照刑事訴訟法以及最高法院關(guān)于執(zhí)行刑事訴訟法若干問(wèn)題的解釋之規(guī)定，裁定駁回抗訴，維持原判。
依照目前較為普遍的司法改革觀念以及最高法院相關(guān)的改革要求，如果終審裁定書(shū)所表達(dá)的裁定意見(jiàn)僅僅如此，那么，這屬于沒(méi)有提出法律論證理由的一份裁定意見(jiàn)，其中更加無(wú)從談到法律論證是否充分，而且，這是中國(guó)以往司法裁判最為普遍的也是最為需要改變的情形之一?？赡芤?yàn)檫@一現(xiàn)實(shí)，所以我們看到終審裁定書(shū)的裁定意見(jiàn)并非僅僅如此。
二
終審裁定書(shū)論證了裁定理由。其首先歸納了雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。其中有三。第一，兩點(diǎn)事實(shí)認(rèn)定的問(wèn)題。第二，被告人是否存在玩忽職守行為。第三，自殺事件及其他損失與被告人的職務(wù)行為是否存在必然聯(lián)系。[18]
針對(duì)兩點(diǎn)事實(shí)認(rèn)定的問(wèn)題，二審法院提出如下法律論證：
（R18）關(guān)于該法官是否在民事庭審中是否存在著裝不規(guī)范等問(wèn)題，作為控方的檢察機(jī)關(guān)提出了一些人的證言，這些證言是由與自殺者有關(guān)系的若干人提出的，而且是在自殺事件發(fā)生之后提出的，因此，這些證言是有利于一些當(dāng)事人的證言，不足采信。作為辯方的該名法官，提供了當(dāng)時(shí)開(kāi)庭的筆錄及書(shū)記員的證言，表明該法官的庭審行為是規(guī)范的。兩相對(duì)照，檢察機(jī)關(guān)的指控證據(jù)不足。
（R19）關(guān)于該法官是否請(qǐng)示主管法院領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)題，檢察機(jī)關(guān)提出了主管法院領(lǐng)導(dǎo)的證言和該領(lǐng)導(dǎo)接待當(dāng)事人的“接待筆錄”。該領(lǐng)導(dǎo)稱(chēng)已對(duì)該法官說(shuō)“此案需要請(qǐng)示”?！敖哟P錄”上寫(xiě)“請(qǐng)先告知判決結(jié)果后簽發(fā)判決書(shū)”。但是該法官稱(chēng)，該領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)“此案只能這樣判決”并表示該法官自己可以簽發(fā)判決書(shū)。鑒于不能證明“接待筆錄”已為該法官所看到，故檢察機(jī)關(guān)的指控證據(jù)不足。
值得注意的是，二審法院在終審裁定書(shū)中沒(méi)有提到一個(gè)問(wèn)題：就事實(shí)而言主管法院領(lǐng)導(dǎo)與該法官在這起民事判決中的法院內(nèi)部工作關(guān)系究竟是如何展現(xiàn)的。在一審中，控辯雙方以及一審判決都認(rèn)為這是一個(gè)重要的事實(shí)認(rèn)定問(wèn)題。[19]因?yàn)?，控方認(rèn)為，如果主管法院領(lǐng)導(dǎo)的確有如該法官所說(shuō)的那樣，“權(quán)力下放、自己簽發(fā)”，那么，在判決是錯(cuò)誤判決的情況下，主管法院領(lǐng)導(dǎo)似乎是有責(zé)任的。反之，如果主管法院領(lǐng)導(dǎo)已說(shuō)“需要請(qǐng)示”，該法官不經(jīng)請(qǐng)示自主簽發(fā)判決，那么，錯(cuò)誤判決的問(wèn)題似乎應(yīng)由該法官負(fù)責(zé)。當(dāng)然，一審辯方和一審法院，都曾提到獨(dú)任法官在民事訴訟中有權(quán)獨(dú)立審判，不論是否請(qǐng)示主管法院領(lǐng)導(dǎo)。[20]
進(jìn)而值得注意的是，二審法院與一審辯方和一審法院類(lèi)似，在提到部分對(duì)抗證據(jù)也即R18、R19的認(rèn)定之后，還作出了新的闡述：
（R20）根據(jù)法院組織法、民事訴訟法和最高法院關(guān)于落實(shí)法院審判組織權(quán)限的有關(guān)解釋?zhuān)献h庭或獨(dú)任法官有權(quán)作出判決，對(duì)重大疑難案件可提請(qǐng)?jiān)洪L(zhǎng)提交審判委員會(huì)討論決定。在實(shí)際審判工作中，向院長(zhǎng)、庭長(zhǎng)匯報(bào)并聽(tīng)取意見(jiàn)，屬于法院內(nèi)部匯報(bào)請(qǐng)示及溝通的一種方式。合議庭或獨(dú)任法官有權(quán)決定是否報(bào)告以及是否需要請(qǐng)示院長(zhǎng)、庭長(zhǎng)。除經(jīng)法定程序由審判委員會(huì)決定，院長(zhǎng)、庭長(zhǎng)不能改變合議庭或獨(dú)任法官的意見(jiàn)。合議庭或獨(dú)任法官審理非重大疑難案件后直接作出判決，是正確履行職責(zé)的行為。檢察機(jī)關(guān)以該法官?zèng)]有聽(tīng)取領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)自行下判，作為指控不正確履行職責(zé)的一個(gè)理由，缺乏法律依據(jù)。
換言之，在二審法院看來(lái)，似乎一審各方注意甚至自己提到的“就事實(shí)而言主管法院領(lǐng)導(dǎo)與該法官在這起民事判決中的法院內(nèi)部工作關(guān)系究竟是如何展現(xiàn)的”問(wèn)題，不是一個(gè)問(wèn)題。即使證據(jù)可以證實(shí)該法官自己簽發(fā)判決，該法官依然是正確履行職責(zé)。當(dāng)然，我們可以迅速提出一個(gè)問(wèn)題（Q1）[21]：既然獨(dú)任法官可以獨(dú)立判決，那么，二審法院評(píng)判控辯雙方在“主管法院領(lǐng)導(dǎo)”問(wèn)題上證據(jù)如何，其意義是什么？我在后面討論這個(gè)問(wèn)題。
再看二審法院對(duì)焦點(diǎn)二的法律論證。對(duì)焦點(diǎn)二中的第一個(gè)問(wèn)題，即“被告人沒(méi)有執(zhí)行刑事訴訟法和最高法院《規(guī)定》是否失職”的問(wèn)題，二審法院指出：
首先（R21），法院在民事訴訟中地位中立，審判人員對(duì)訴訟雙方均應(yīng)平等對(duì)待，保障其各項(xiàng)訴訟權(quán)利。雙方舉證權(quán)利義務(wù)平等，無(wú)法證明自己主張必須承擔(dān)舉證不能的敗訴結(jié)果。因此，法官在民事訴訟中遵循“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”的原則是正確履行職責(zé)，體現(xiàn)司法公正。原告以借據(jù)舉證，被告承認(rèn)借據(jù)署名，故原告舉證有效。被告辯稱(chēng)受到脅迫，原告否認(rèn)，被告沒(méi)有其他相關(guān)證據(jù)，也無(wú)報(bào)案資料證據(jù)，故被告舉證無(wú)效。該法官認(rèn)定借貸關(guān)系成立，不采納被告抗辯意見(jiàn)并無(wú)不當(dāng)。該法官并無(wú)失職行為。
其次（R22），最高法院《關(guān)于在審理經(jīng)濟(jì)糾紛案件中涉及經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑若干問(wèn)題的規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，是針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛案件中經(jīng)濟(jì)犯罪而言的。被告提出的抗辯涉及暴力犯罪而非經(jīng)濟(jì)犯罪，故檢察機(jī)關(guān)引用該規(guī)定與本案無(wú)關(guān)。同時(shí)，該《規(guī)定》所說(shuō)“經(jīng)審理認(rèn)為”，顯然是指依照民事訴訟證據(jù)制度，從舉證質(zhì)證中，發(fā)現(xiàn)相關(guān)證據(jù)證明案件涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪，才能決定移送刑事審查，并非如同檢察機(jī)關(guān)理解，只要一方提出涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪，就必須移送。否則，民事訴訟中任何舉證不能的一方都可能以對(duì)方涉嫌犯罪為抗辯理由終結(jié)民事訴訟，民事訴訟制度將無(wú)存在必要。
再次（R23），雖然刑事訴訟法規(guī)定，任何單位和個(gè)人“發(fā)現(xiàn)有犯罪事實(shí)或者犯罪嫌疑人”后將如何，但是，根據(jù)我國(guó)刑事訴訟“以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩”、“未經(jīng)法院審判任何人不得被認(rèn)定有罪”的基本原則，“發(fā)現(xiàn)有犯罪事實(shí)或者犯罪嫌疑人”的前提必須是相當(dāng)充分的證據(jù)佐證。借款糾紛一案中，被告提出 “受到脅迫”，但無(wú)證據(jù)證明，也未提供報(bào)案證據(jù)，因此屬于“沒(méi)有相當(dāng)充分證據(jù)佐證”。在這種情況下，如果法院終結(jié)民事訴訟，移送刑事偵查機(jī)關(guān)不但于法無(wú)據(jù)，而且本身就是失職，沒(méi)有體現(xiàn)司法公正。
所以，檢察機(jī)關(guān)指控該法官違背法定職責(zé)，其理由不能成立。
在這里，我們可以再次迅速提出一個(gè)類(lèi)似的疑問(wèn)（Q2）：在陳述R22時(shí)，既然檢察機(jī)關(guān)提出的最高法院《規(guī)定》之內(nèi)容與本案是無(wú)關(guān)的，那么，為什么還要闡述《規(guī)定》之內(nèi)容的真正含義？我們可以看出，二審法院在此論證是種“讓步說(shuō)理”，即“即使可以適用這一《規(guī)定》之內(nèi)容，檢察機(jī)關(guān)的理由依然無(wú)效”。為什么二審法院可以這樣論證？既然這一《規(guī)定》與本案無(wú)關(guān)，在裁定中不去論及這一《規(guī)定》的相關(guān)內(nèi)容也就是自然而然的。這種讓步說(shuō)理，仿佛意味著“就算你在這里是對(duì)的，你在那里還是錯(cuò)的”。
對(duì)焦點(diǎn)二中的第二個(gè)問(wèn)題，即“被告人是否盡職盡責(zé)、其行為是否導(dǎo)致錯(cuò)誤判決”，二審法院指出：
其一，被告人沒(méi)有不負(fù)責(zé)任、不正確履行職責(zé)的行為。理由有四。第一（R24），該法官確認(rèn)了“借據(jù)”署名，詢(xún)問(wèn)了被告是否報(bào)案以及為何沒(méi)有報(bào)案，并且庭審后傳訊了被指為脅迫者之一的張某，所以，該法官“較認(rèn)真地審查了證據(jù)、負(fù)責(zé)任地對(duì)待被告方的抗辯意見(jiàn)”。第二（R25），原告“借據(jù)”為直接證據(jù)。被告無(wú)法對(duì)“脅迫”舉證，而且沒(méi)有報(bào)案，尤其在該法官兩次提示后仍未報(bào)案。盡管如此，該法官依然在庭審后向原告進(jìn)行了調(diào)查，以期證實(shí)被告抗辯意見(jiàn)是否真實(shí)。經(jīng)過(guò)開(kāi)庭和調(diào)查，均無(wú)證據(jù)推翻原告的直接證據(jù)。該法官確認(rèn)原告證據(jù)，符合民事訴訟“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”的原則。第三（R26），一方在書(shū)證面前提出異議但因舉證不能而敗訴的案件通常（注意“通?！眱勺帧疚淖髡咦ⅲ┦菣?quán)利義務(wù)關(guān)系明確而適用簡(jiǎn)易程序?qū)徖淼?。原告與被告借款糾紛一案，借款關(guān)系、債權(quán)人、債務(wù)人明確，借款用途、借款金額清楚，借款期限確定，被告確認(rèn)借條署名，辯稱(chēng)被脅迫而無(wú)證據(jù)支持，故適用簡(jiǎn)易程序沒(méi)有不當(dāng)。該法官在案件雖有爭(zhēng)議，但按照當(dāng)時(shí)證據(jù)能排除合理懷疑下，作出獨(dú)任判決，符合民事訴訟證據(jù)分析判斷的一般原則，不足以認(rèn)定屬于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任行為。第四（R27），該法官在判決書(shū)中全面客觀反映了案件糾紛以及對(duì)立主張情況，清晰表達(dá)了判決理由，符合民事訴訟的基本原則，判決有理有據(jù)。
二是認(rèn)真開(kāi)展學(xué)習(xí)宣傳，進(jìn)行全員培訓(xùn)，促進(jìn)全體民警對(duì)依法行政的認(rèn)知、理解、掌握和運(yùn)用。自支隊(duì)統(tǒng)一分期分批有序地開(kāi)展聲勢(shì)浩大的社會(huì)主義法制理念集中進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和考試后。魚(yú)峰交警大隊(duì)以“規(guī)范執(zhí)勤執(zhí)法示范活動(dòng)”為平臺(tái)，進(jìn)一步展現(xiàn)執(zhí)法為民良好形象。一是規(guī)范路面執(zhí)勤標(biāo)準(zhǔn)。以大隊(duì)為單位，每周利用一天時(shí)間對(duì)民警進(jìn)行執(zhí)勤動(dòng)作、普通話(huà)、日常執(zhí)法用語(yǔ)訓(xùn)練和交通疏導(dǎo)、糾正違章等業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，做到疏導(dǎo)合理，站位得當(dāng)，糾違行為正規(guī)。二是規(guī)范民警執(zhí)法行為。大隊(duì)建立了民警個(gè)人《執(zhí)法考核檔案》和電子執(zhí)法臺(tái)賬，對(duì)民警執(zhí)法行為進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督檢查。按照“誰(shuí)辦案誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，明確各崗位執(zhí)法責(zé)任主體，對(duì)有過(guò)錯(cuò)案件逐一倒查，嚴(yán)格追究責(zé)任。同時(shí)，由一名副大隊(duì)長(zhǎng)兼職的法制員，對(duì)大隊(duì)民警的執(zhí)法情況進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)化廣大民警依法執(zhí)法意識(shí)，進(jìn)一步樹(shù)立了良好執(zhí)法形象。
2、加強(qiáng)內(nèi)務(wù)管理，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量和水平。一是認(rèn)真落實(shí)持證上崗制度。在認(rèn)真搞好政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、操作技能培訓(xùn)基礎(chǔ)上，對(duì)民警進(jìn)行執(zhí)法資格認(rèn)證考試，實(shí)行持證上崗，以增強(qiáng)違法處理民警的責(zé)任感。二是提高窗口服務(wù)水平。按照“便民、利民”和“微笑、高效”的工作要求，著力在提升服務(wù)質(zhì)量上下功夫。增加了窗口服務(wù)的協(xié)警員，確立了駕駛員交通違法處理“一站式”服務(wù)工作站，方便了群眾，提高了效率。通過(guò)法制理念教育、規(guī)范執(zhí)法行為和服務(wù)意識(shí)得到了增強(qiáng)，服務(wù)措施不斷完善，工作效率和服務(wù)水平進(jìn)一步提高，受到了廣大人民群眾的普遍好評(píng)，取得了良好的社會(huì)效果。
三、“規(guī)范執(zhí)法行為，促進(jìn)執(zhí)法公正”專(zhuān)項(xiàng)整改活動(dòng)中，對(duì)不規(guī)范的執(zhí)法行為認(rèn)真進(jìn)行盤(pán)查、整改和建章立制。
1、牢固樹(shù)立依法管理交通、依法行政和以人為本的思想。在交通管理執(zhí)法活動(dòng)中，多年來(lái)，交警在道路執(zhí)勤中，少數(shù)民警我行我素思想不同程度存在，糾正和處罰道路交通違法，對(duì)人不對(duì)事、感情用事的情況時(shí)有出現(xiàn)。比如，同樣的交通違法，當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)條件也相當(dāng)，處理結(jié)果不一樣。暫扣車(chē)輛、證照不開(kāi)憑證，扣留的證照私自保管，導(dǎo)至當(dāng)事人東奔西跑，找不到地方處理。
2、打牢執(zhí)法為民的思想。交通管理的目的是什么？交警究竟是在為誰(shuí)執(zhí)法？這個(gè)問(wèn)題有的交警至今還在含糊不清，以至他們?cè)诘缆穲?zhí)勤、執(zhí)法工作中抓不做重點(diǎn)，主次不分，方法不但，和老百姓、和交通參與者糾纏不休，費(fèi)了不少口舌，犧牲了大量時(shí)間，，又激化了矛盾。比如，一企業(yè)的一輛非營(yíng)運(yùn)小客車(chē)忘帶行駛證，執(zhí)勤民警的確又清楚該車(chē)有合法的行駛證，該車(chē)系市內(nèi)短途行駛而確有急事，就不要逼著駕駛?cè)朔堑够厝ツ米C來(lái)才給以處理不可。外地車(chē)輛走錯(cuò)了路或停錯(cuò)了車(chē)。又如，一輛核載五座的小客車(chē)超座1人，核算起來(lái)是超過(guò)20，但是這種情況仍然按客運(yùn)車(chē)超員20的規(guī)定處罰顯然就不夠公平了，要舉的例子還有很多。所以通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)，使我們公安交警進(jìn)一步牢固樹(shù)立執(zhí)法為民的思想，處處多為民著想，多為民服務(wù)。從而在道路交通管理工作中，更加明確執(zhí)法的目的，把管理的重心放在消除重、特大事故隱患上，對(duì)營(yíng)運(yùn)性客車(chē)嚴(yán)重超員、對(duì)低速載貨汽車(chē)（農(nóng)用車(chē)）貨廂載客，對(duì)無(wú)證開(kāi)車(chē)、“黑車(chē)”非駕、彎道超速、超車(chē)等等這些事關(guān)千家萬(wàn)戶(hù)人民生命財(cái)產(chǎn)安全的嚴(yán)重違法行為，堅(jiān)決依照法律、法規(guī)規(guī)定上限處罰，決不能掉以輕心，因?yàn)樗玛P(guān)千千萬(wàn)萬(wàn)人民的利益和生命財(cái)產(chǎn)安全。
3、在道路交通管理執(zhí)法活動(dòng)中，能夠把公平與正義準(zhǔn)確的付諸于實(shí)踐，從而減少交通參與者、交通違法者對(duì)執(zhí)法交警的一些誤解和不滿(mǎn)。比如，有兩個(gè)駕車(chē)人出現(xiàn)相同的一起交通違法行為，被執(zhí)勤交警查獲，按法律規(guī)定應(yīng)處200元罰款，但張三是企業(yè)老板，經(jīng)濟(jì)條件很好，200元錢(qián)對(duì)他來(lái)說(shuō)毫無(wú)半點(diǎn)影響，而李四是下崗工人，每月僅靠400元基本生活費(fèi)維持家庭生活，李四拿出的200元和張三拿出的200元錢(qián)顯然價(jià)值懸殊就太大，所以對(duì)張三處罰200元、對(duì)李四處罰50元都屬于執(zhí)法上的公平和正義，不能視為法律上的不平等。過(guò)去在道路執(zhí)勤中常常遇到這樣的情況，一些不理解的群眾弄得交警很難處理。
4、增強(qiáng)交警識(shí)大體、顧大局的觀念。過(guò)去，交警在強(qiáng)化道路交通管理工作中，考慮單一的保暢通、保安全多，對(duì)老百姓的利益、老百姓的一些特殊情況、企業(yè)發(fā)展的艱難以及加快區(qū)域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展思考得少，對(duì)道路交通管理的最終目的和方向不夠明確，沒(méi)有從根本上認(rèn)識(shí)到交警工作的最終點(diǎn)和落角點(diǎn)是為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)、為人民大眾服務(wù)，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航。
5、進(jìn)一步增強(qiáng)民警工作責(zé)任心和責(zé)任感。培養(yǎng)民警養(yǎng)成不拈輕怕重、不損人利已、遇到困難和矛盾不回避，遇事不推諉、勤奮好學(xué)的好作風(fēng)，進(jìn)一步規(guī)范民警的言行舉止，保障民警文明執(zhí)法、禮貌糾章、熱情服務(wù)、助人為樂(lè)、吃苦耐勞一以貫之，盡心盡職完成好各個(gè)時(shí)期上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)工作任務(wù)。
總之，堅(jiān)持社 會(huì)主義執(zhí)法理念，規(guī)范執(zhí)法行為、促進(jìn)執(zhí)法公正是我們公安機(jī)關(guān)每一個(gè)民警義不容辭的職責(zé)，我們要從“立警為公、執(zhí)法為民”的高度出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)深入社會(huì)主義法制理念，全面深化規(guī)范執(zhí)法行為、促進(jìn)執(zhí)法公正的必要性和緊迫性，在實(shí)際工作中自覺(jué)認(rèn)真貫徹執(zhí)行，并在執(zhí)行中邊學(xué)邊用，邊領(lǐng)會(huì)邊整改，為履行道路交通安全管理職能，提高執(zhí)法水平，推進(jìn)我市公安機(jī)關(guān)交通管理部門(mén)依法行政、更好地規(guī)范執(zhí)法行為。真正把促進(jìn)執(zhí)法公正作為執(zhí)法活動(dòng)的基本準(zhǔn)則，做到嚴(yán)格執(zhí)法、高效便民、誠(chéng)實(shí)守信，真正把全心全意為人民服務(wù)落到實(shí)處。
以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊密?chē)@審計(jì)中心工作，堅(jiān)持從審計(jì)實(shí)踐需要出發(fā)，以加強(qiáng)能力建設(shè)為核心，整合教育培訓(xùn)資源，拓寬培訓(xùn)方式渠道，合理選擇培訓(xùn)內(nèi)容，注重提高培訓(xùn)質(zhì)量和水平，全面提升審計(jì)干部職業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，為審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展提供人才智力支持。
二、總體目標(biāo)
立足審計(jì)工作實(shí)際，全面提高審計(jì)干部的思想政治素質(zhì)、科學(xué)文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，全面提高審計(jì)干部的政策理論水平和依法審計(jì)能力，以建設(shè)一專(zhuān)多能的復(fù)合型審計(jì)干部隊(duì)伍為目標(biāo)，以提高審計(jì)干部依法審計(jì)能力和實(shí)踐能力為重點(diǎn)，全面提升教育培訓(xùn)的質(zhì)量和效益。
三、主要任務(wù)
（一）知識(shí)技能補(bǔ)充和更新培訓(xùn)
1.夏、冬季集中培訓(xùn)。培訓(xùn)對(duì)象為局機(jī)關(guān)全體審計(jì)干部。7月和12月,采取網(wǎng)絡(luò)視頻、專(zhuān)家講座、集中培訓(xùn)、交流經(jīng)驗(yàn)與部門(mén)培訓(xùn)相結(jié)合的方式進(jìn)行。培訓(xùn)以交流工作經(jīng)驗(yàn)、講解優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)案例介紹為主要內(nèi)容。達(dá)到拓寬思路，交流經(jīng)驗(yàn)，消除問(wèn)題，規(guī)范工作的目的。（責(zé)任科室：綜合科、各業(yè)務(wù)科室）
2．計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)。按照審計(jì)署計(jì)算機(jī)考試安排，組織審計(jì)人員參加計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)班，并參加審計(jì)署計(jì)算機(jī)中級(jí)考試。通過(guò)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)中級(jí)人員培養(yǎng)，提高審計(jì)干部運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法開(kāi)展審計(jì)和處理解決具體問(wèn)題的能力。（責(zé)任科室：辦公室）
3．青年審計(jì)論壇。組織機(jī)關(guān)青年干部進(jìn)行審計(jì)論文征集、論文評(píng)比、交流，為機(jī)關(guān)青年干部探索研究和交流審計(jì)理論與實(shí)務(wù)搭建平臺(tái)，推動(dòng)審計(jì)工作發(fā)展。（責(zé)任科室：綜合科）
（二）法定培訓(xùn)。
4．黨校培訓(xùn)。根據(jù)市委組織部、市委黨校年內(nèi)計(jì)劃和安排，及時(shí)報(bào)送審計(jì)干部參加黨校集中調(diào)訓(xùn)和專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，充實(shí)政治理論、管理理論以及新知識(shí)、新方法，開(kāi)闊視野，更新觀念，提高綜合素質(zhì)和能力。（責(zé)任科室：工會(huì)）
（三）初任培訓(xùn)
5．新錄用人員培訓(xùn)。對(duì)2014年新招錄的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其熟悉掌握相關(guān)制度和知識(shí)，了解機(jī)關(guān)有關(guān)要求，適應(yīng)崗位要求。（責(zé)任科室：工會(huì)）
四、工作要求
以公司科技項(xiàng)目、管理咨詢(xún)項(xiàng)目研究為依托，建立系統(tǒng)設(shè)計(jì)前期研發(fā)機(jī)制。通過(guò)將ERP業(yè)務(wù)審計(jì)研究、智能分析審計(jì)體系研究、公司信息化環(huán)境下內(nèi)部控制特性及其審計(jì)研究等項(xiàng)目列入公司科技項(xiàng)目、管理咨詢(xún)項(xiàng)目計(jì)劃，聯(lián)合國(guó)際知名的審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)商、公司系統(tǒng)信息化建設(shè)單位，深入研究審計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、建設(shè)各方面問(wèn)題，根據(jù)審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的最新發(fā)展，借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)的領(lǐng)先實(shí)踐，研究提出了ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、智能連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)（審計(jì)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)）開(kāi)發(fā)建設(shè)的技術(shù)路線、系統(tǒng)架構(gòu)與功能，為系統(tǒng)開(kāi)發(fā)奠定基礎(chǔ)。
2建立系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程管控機(jī)制
得到各業(yè)務(wù)部門(mén)的大力支持，獲取多部門(mén)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，是推進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的管理難點(diǎn)。為此，審計(jì)部門(mén)緊抓機(jī)遇，以公司開(kāi)展的“數(shù)據(jù)共享與業(yè)務(wù)融合”專(zhuān)項(xiàng)治理活動(dòng)為契機(jī)，將審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)所需數(shù)據(jù)集成需求，納入公司重點(diǎn)工作平臺(tái)，大力推進(jìn)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)工作，獲得各部門(mén)的充分理解和對(duì)數(shù)據(jù)提供的大力支持。在系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，通過(guò)與公司信息化主管部門(mén)建立周、月例會(huì)機(jī)制，及時(shí)研究討論系統(tǒng)開(kāi)發(fā)建設(shè)中出現(xiàn)的問(wèn)題，加強(qiáng)系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程管控，提高系統(tǒng)建設(shè)質(zhì)量；根據(jù)各單位的反饋意見(jiàn)和建設(shè)中出現(xiàn)的問(wèn)題，組織業(yè)務(wù)骨干開(kāi)展技術(shù)攻關(guān)，持續(xù)優(yōu)化完善系統(tǒng)功能及其實(shí)現(xiàn)方式，提高系統(tǒng)易用性水平，為建成好用、實(shí)用、高效的審計(jì)信息系統(tǒng)提供有效的機(jī)制保障。
3建立系統(tǒng)應(yīng)用情況考核機(jī)制
通過(guò)制度指導(dǎo)、強(qiáng)化考核、典型示范、知識(shí)普及，推動(dòng)各單位積極應(yīng)用信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)工作方式。一是制定下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用工作的實(shí)施意見(jiàn)》，對(duì)各單位做好系統(tǒng)應(yīng)用工作、健全系統(tǒng)運(yùn)維體系、加強(qiáng)應(yīng)用環(huán)境保障等方面提出具體要求；制定系統(tǒng)應(yīng)用定期考核、量化評(píng)分機(jī)制，發(fā)文通報(bào)考核情況，不斷縮短考核周期，持續(xù)加大考核力度。二是將信息化納入審計(jì)工作管理對(duì)標(biāo)的四項(xiàng)重點(diǎn)之一，引導(dǎo)所屬各單位著力推進(jìn)審計(jì)信息化，深入思考，及時(shí)提煉工作經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)典型經(jīng)驗(yàn)的機(jī)制，共享先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮示范引領(lǐng)作用。三是建立審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用培訓(xùn)的常態(tài)機(jī)制，培訓(xùn)工作納入每年年度工作計(jì)劃，公司總部、分部、省公司（直屬單位）各司其職，開(kāi)展分層、分類(lèi)培訓(xùn)，加強(qiáng)系統(tǒng)應(yīng)用知識(shí)、管理制度的推廣、宣貫力度。
4建立審計(jì)信息化理論研討機(jī)制
組織各單位結(jié)合自身實(shí)際，認(rèn)真總結(jié)、提煉審計(jì)信息化建設(shè)、應(yīng)用方面的成功經(jīng)驗(yàn)，分析存在的問(wèn)題，并提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，開(kāi)展理論研討，撰寫(xiě)工作論文；抽調(diào)部分單位的審計(jì)信息化骨干組成評(píng)審專(zhuān)家組，對(duì)各單位提交的論文進(jìn)行評(píng)選，提出修改完善意見(jiàn)，遴選優(yōu)秀論文報(bào)送中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)參評(píng)內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文，并在審計(jì)門(mén)戶(hù)系統(tǒng)開(kāi)辟專(zhuān)欄共享研究成果，在公司系統(tǒng)培育學(xué)、用信息系統(tǒng)的良好氛圍。
二、實(shí)施效果
1構(gòu)建了體系完整的審計(jì)信息化體系
審計(jì)門(mén)戶(hù)系統(tǒng)、審計(jì)綜合管理系統(tǒng)、ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的相繼建設(shè)應(yīng)用，初步搭建起審計(jì)信息化平臺(tái)，基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)的信息化。審計(jì)門(mén)戶(hù)已成為審計(jì)人員應(yīng)用系統(tǒng)，以及公司各單位交流審計(jì)工作信息、共享審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的重要平臺(tái)；審計(jì)綜合管理系統(tǒng)以項(xiàng)目管理為核心，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目從計(jì)劃到項(xiàng)目終結(jié)的全生命周期閉環(huán)管理，促進(jìn)了審計(jì)管理的信息化；ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)、工程、物資、設(shè)備、人力資源、營(yíng)銷(xiāo)管理等電網(wǎng)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的全面覆蓋，徹底改變了傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的狀況，標(biāo)志著審計(jì)信息系統(tǒng)與各主要業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的緊密融合，通過(guò)信息共享和互聯(lián)，改變“信息孤島”狀況，初步實(shí)現(xiàn)了“信息共享，全程控制，在線監(jiān)督，輔助分析”的審計(jì)信息化建設(shè)目標(biāo)。
2促進(jìn)了審計(jì)部門(mén)履職能力的提高
審計(jì)系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)體現(xiàn)的是經(jīng)過(guò)凝練的專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供高效率的輔助分析工具。通過(guò)對(duì)最直接、最有效、最核心的審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)知識(shí)進(jìn)行歸納、提煉，所建立的一系列審計(jì)分析模型，為審計(jì)人員提供了標(biāo)準(zhǔn)化、高效率的審計(jì)方法和工具，全面提升了內(nèi)部審計(jì)在提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)、鑒證意見(jiàn)和增值服務(wù)方面的職能。審計(jì)人員應(yīng)用系統(tǒng)探索開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，在充分發(fā)揮信息系統(tǒng)應(yīng)有效能的同時(shí)，利用審計(jì)監(jiān)督視野廣的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)跨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，及時(shí)為公司相關(guān)決策提供信息支持，高效提升了審計(jì)工作價(jià)值。
1.1 內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱
控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。目前醫(yī)院在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導(dǎo)致同級(jí)各職能部門(mén)間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，進(jìn)而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效；大多數(shù)醫(yī)院院長(zhǎng)來(lái)源于醫(yī)療骨干或?qū)W科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，即使有些院長(zhǎng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)控工作有了較清楚的認(rèn)識(shí)，也會(huì)因其管理能力所限而無(wú)法建立和實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度。
1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠健全
有些學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)與會(huì)計(jì)核算部門(mén)未明確劃分，將兩項(xiàng)工作合并一處，財(cái)會(huì)部門(mén)的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又處理會(huì)計(jì)信息，如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會(huì)計(jì)信息。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員按有關(guān)規(guī)定所擔(dān)負(fù)的責(zé)任大于其實(shí)際擁有的權(quán)力，同時(shí)醫(yī)院又對(duì)他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離。有的單位雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，卻沒(méi)有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
人員素質(zhì)是決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所需的知識(shí)層次，只滿(mǎn)足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。
1.4 醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用
內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人，但他們的獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者，而內(nèi)部各職能部門(mén)都是在經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進(jìn)行，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法真正履行其職能。有的內(nèi)部審計(jì)人員只是兼職或是掛靠，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不全面，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。
2 加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策
2.1 營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境
強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)是提高醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長(zhǎng)為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作中的地位，提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，保證其正常有效運(yùn)行。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個(gè)層次的人員，上到院長(zhǎng)下到各部門(mén)、科室、職工要共同實(shí)施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有一個(gè)良好的工作環(huán)境。
2.2 建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢(qián)賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)行重點(diǎn)控制。
2.3 全面提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
近幾年醫(yī)院會(huì)計(jì)制度作了較大改革，新增內(nèi)容較多，由于人的素質(zhì)因素，不能適應(yīng)新形勢(shì)，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真；由于從業(yè)人員政治素質(zhì)的影響，不能依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不履行義務(wù)與職責(zé)，在利益驅(qū)動(dòng)下，步入歧途，形成經(jīng)濟(jì)犯罪。為加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，使其知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，這是有效發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的重要條件。
2.4 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)的目的是審計(jì)財(cái)務(wù)核算的正確性，同時(shí)也是為了檢驗(yàn)各項(xiàng)制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)漏洞。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，獨(dú)立于有關(guān)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，通過(guò)定期和經(jīng)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net常的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行審核檢查并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以?xún)?nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，應(yīng)實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)科室，保證醫(yī)院內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計(jì)起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計(jì)部門(mén)要制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個(gè)內(nèi)審工作的重心從過(guò)去的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向事前計(jì)劃預(yù)測(cè)、事中跟蹤控制、事后審計(jì)并舉，從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題， 把醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而使內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。
主要參考文獻(xiàn)
(1)負(fù)責(zé)編制1995年度、1996年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)總方案，起草審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)可增加財(cái)政收入3031萬(wàn)元。福清市委宋書(shū)記作了重要批示，市人大常委會(huì)高度評(píng)價(jià)，市政府做出審計(jì)工作專(zhuān)題會(huì)議紀(jì)要，各部門(mén)認(rèn)真落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)。
(2)1995年度財(cái)政有償使用資金審計(jì)報(bào)告被福州市審計(jì)局專(zhuān)報(bào)福州市委，福清市委宋書(shū)記對(duì)福州市委辦公廳《福州信息專(zhuān)報(bào)》作出批示，督促各部門(mén)落實(shí)整改，市政府下發(fā)了《加強(qiáng)財(cái)政周轉(zhuǎn)金回收工作的意見(jiàn)》文件。
(3)1995年度鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)調(diào)查報(bào)告在福州市審計(jì)局和審計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)議上交流，獲“優(yōu)秀論文”二等獎(jiǎng)。市委、市政府發(fā)出了《關(guān)于加強(qiáng)獎(jiǎng)金補(bǔ)貼發(fā)放工作的通知》文件。
(4)1996年預(yù)算外資金管理審計(jì)調(diào)查報(bào)告被市委、市政府采納，出臺(tái)了《福清市本級(jí)預(yù)算外資金管理暫行規(guī)定》等三份文件。
(5)1995年農(nóng)行、中行、人民保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)，查出違紀(jì)金額356萬(wàn)元，受到福州市審計(jì)局表?yè)P(yáng)。
2.除擔(dān)任主審大中型審計(jì)項(xiàng)目外,還組織實(shí)施并參加鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算和鎮(zhèn)長(zhǎng)、書(shū)記任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等大中型審計(jì)項(xiàng)目17次，查出違紀(jì)金額1068萬(wàn)元，處理上繳市財(cái)政470萬(wàn)元。
3.1997年5月至年12月任福清市審計(jì)局副局長(zhǎng)，分管福清審計(jì)師事務(wù)所，1997—1999年組織承辦委托業(yè)務(wù)3534項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收782萬(wàn)元，躍進(jìn)全省20大審計(jì)事務(wù)所行列。分管固定資產(chǎn)投資審計(jì)科、行政事業(yè)審計(jì)科和經(jīng)貿(mào)社保審計(jì)科，主持并組織實(shí)施行業(yè)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查28次,審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理中存在問(wèn)題153個(gè)，提出審計(jì)建議107條，均得到市委、市政府有關(guān)部門(mén)采用和被審計(jì)單位采納，對(duì)全市經(jīng)濟(jì)和財(cái)政工作起到指導(dǎo)作用，取得顯著成效。其中：
(1)組織實(shí)施全國(guó)性行業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查11次，主要有：
1999年度養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)成果發(fā)表在《中國(guó)審計(jì)信息與方法》和《福建審計(jì)》，獲福州市審計(jì)學(xué)會(huì)優(yōu)秀論文二等獎(jiǎng)；市政府下發(fā)了《調(diào)整機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老統(tǒng)籌金比例的通知》。
年度、年度企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)，市政府十三屆第40次市長(zhǎng)辦公會(huì)議研究審計(jì)意見(jiàn)，作出提取代管業(yè)務(wù)費(fèi)的決定。
年農(nóng)網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)在福州市農(nóng)網(wǎng)審計(jì)工作會(huì)議上作經(jīng)驗(yàn)介紹，市供電公司書(shū)面反饋整改審計(jì)意見(jiàn)13條。
1998—1999年度工商行政管理部門(mén)財(cái)務(wù)收支、年度普教經(jīng)費(fèi)、年三峽庫(kù)區(qū)移民安置資金、年度世行貸款—沿海資源可持續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和公安系統(tǒng)財(cái)務(wù)收支、年度世行貸款—結(jié)核病項(xiàng)目審計(jì)和調(diào)查所提出切實(shí)可行建設(shè)性建議和意見(jiàn)，促進(jìn)了單位規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)管理，為宏觀決策提供了服務(wù)，得到福州市審計(jì)局、福清市有關(guān)部門(mén)采用和被審計(jì)單位采納。
(2)組織實(shí)施省級(jí)行業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查9次，主要有：
1997年清展花園工程竣工決算、1998年度排污費(fèi)收支、1999年度機(jī)關(guān)社?；?、農(nóng)村社?；?、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金收支、1999—年農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金、年度環(huán)保資金、城市居民最低生活保障資金審計(jì)和調(diào)查所提出切實(shí)可行建設(shè)性建議和意見(jiàn)，得到福州市審計(jì)局、福清市有關(guān)部門(mén)采用和被審計(jì)單位采納，為加強(qiáng)內(nèi)部控制、堵塞漏洞、提高經(jīng)濟(jì)效益起到重要作用。
(3)組織實(shí)施地市級(jí)行業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查9次，主要有：
1997年度環(huán)保行業(yè)審計(jì)、1998年建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源及開(kāi)工前審計(jì)，被福州市審計(jì)局基建投資審計(jì)處評(píng)為優(yōu)秀獎(jiǎng)。
1997年海城公路工程竣工決算、1999年融僑管委會(huì)道路工程竣工決算、1999年度水利建設(shè)基金、年度市政府為民辦實(shí)事項(xiàng)目和土地出讓金、年度農(nóng)村教育附加費(fèi)、年度機(jī)關(guān)社?；饘徲?jì)和調(diào)查所提出切實(shí)可行建設(shè)性建議和意見(jiàn)，得到福州審計(jì)局、福清市有關(guān)部門(mén)采用和被審計(jì)單位采納。
4.承擔(dān)重大專(zhuān)案審計(jì)11次，主要有：
1996年?？阪?zhèn)財(cái)政所會(huì)計(jì)貪污案，1999年市綠化隊(duì)會(huì)計(jì)撕毀“小金庫(kù)”憑證案，年市城鎮(zhèn)開(kāi)發(fā)公司私設(shè)“小金庫(kù)”案，年市林業(yè)公安分局濫發(fā)“紅貼”，私設(shè)“小金庫(kù)”案，年市進(jìn)修學(xué)校公款私存，私設(shè)“小金庫(kù)”案，市華僑中學(xué)亂收費(fèi)，私設(shè)“小金庫(kù)”案，年市外貿(mào)公司私設(shè)“小金庫(kù)”案，年市體委違規(guī)擔(dān)保案，年漁溪糧站國(guó)有資產(chǎn)流失案，年市進(jìn)修學(xué)校違規(guī)支付工程款造成市園林綠化隊(duì)干部貪污案。上述案件審計(jì)定性準(zhǔn)確，結(jié)論正確，移送紀(jì)檢司法機(jī)關(guān)后，成為案件審理的重要依據(jù)，被立案審查8起，追究刑事責(zé)任1人，黨政紀(jì)處分4人。
5.審計(jì)方法創(chuàng)新與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)主要有：
(1)年，制定和實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)“首問(wèn)負(fù)責(zé)制”、“限時(shí)辦結(jié)制”等社會(huì)服務(wù)承諾制度實(shí)施細(xì)則20條。該項(xiàng)審計(jì)創(chuàng)新辦法和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)材料被《中國(guó)審計(jì)報(bào)》采用。
(2)1997—年，組織投資審計(jì)科實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算審計(jì)155個(gè)，審核造價(jià)11.22億元，核減造價(jià)1.01億元，核減率為9.01%。該項(xiàng)采取深入施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和強(qiáng)化交叉審核等新方法和經(jīng)驗(yàn)材料在年全省投資審計(jì)工作會(huì)議上作經(jīng)驗(yàn)交流，市政府年發(fā)出了《關(guān)于對(duì)我市國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施意見(jiàn)》，年省政府《今日要訊》和年省電視臺(tái)《昂首闊步一路歌》專(zhuān)題片中也有報(bào)道。
1 引言
財(cái)務(wù)管理是單位發(fā)展的一個(gè)永恒主題,是單位管理的重要組成部分,在實(shí)際工作中非常重要。因此,在搞好會(huì)計(jì)核算的同時(shí),必須加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理工作,使單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)入一個(gè)定性的運(yùn)行的狀態(tài)。
2 健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、保證資產(chǎn)完整性、保證財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性、保證業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要措施。健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包括建立嚴(yán)密有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,健全的會(huì)計(jì)核算規(guī)程,合理的會(huì)計(jì)帳簿組織,憑證組織,及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度,定期的財(cái)務(wù)盤(pán)點(diǎn)制度,必要的預(yù)算控制制度和重大投資決策控制制度,這些制度的執(zhí)行包括:①授權(quán)批準(zhǔn)控制,即每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過(guò)授權(quán)。②職責(zé)分工控制,即實(shí)行職責(zé)分工,以防止或減少有意無(wú)意的錯(cuò)誤或舞弊行為發(fā)生。③會(huì)計(jì)記錄控制,建立表格的憑證制度。凡經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的事項(xiàng)必須要有合格的憑證,規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)記錄,嚴(yán)格的定額核對(duì)。
3 堅(jiān)持依法理財(cái),嚴(yán)格監(jiān)督管理
堅(jiān)持依法理財(cái),就是使財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作逐步走上法制化的軌道,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的規(guī)范化,做到“取之有據(jù),用之有道”。氣象部門(mén)的財(cái)務(wù)管理要從以下4個(gè)方面抓好工作:第1,要從自身抓起,建立健全內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制,各級(jí)氣象部門(mén)要制定內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。堅(jiān)持民主集中制的原則,增強(qiáng)預(yù)算分配的透明度,建立內(nèi)部相互監(jiān)督制約的機(jī)制。第2,要建立健全氣象部門(mén)財(cái)務(wù)規(guī)章制度,凡有預(yù)算資金運(yùn)行的地方,就要有相應(yīng)的制度去規(guī)范、去約束。制度要跟支出走。第3,要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)分管預(yù)算單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作,除州局內(nèi)部審計(jì)直接監(jiān)督檢查外,還要充分發(fā)揮縣局兼職經(jīng)檢員的作用,堅(jiān)持事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合,日常監(jiān)督與重要監(jiān)督相結(jié)合。第4,要加強(qiáng)對(duì)各縣局財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的培訓(xùn),提高各單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員依法理財(cái)?shù)淖杂X(jué)性和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)物資的管理
國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)質(zhì)上是國(guó)有資本金的管理,國(guó)有資本金換一種說(shuō)法是國(guó)有產(chǎn)權(quán),包括產(chǎn)權(quán)的界定確認(rèn)、計(jì)量、產(chǎn)權(quán)糾紛的調(diào)處,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、交易、資產(chǎn)評(píng)估,資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)及重大的資產(chǎn)處置的監(jiān)督管理。管理的目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本金的保值增值。由此可見(jiàn),國(guó)有資產(chǎn)不是一種具體存在形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,而是能夠(或者期望能夠)帶來(lái)最大增值價(jià)值。國(guó)有資產(chǎn)管理主要是價(jià)值的管理,行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)一般情況下全部國(guó)家投入的,就是該資產(chǎn)構(gòu)成是單一的,所有資產(chǎn)即是國(guó)有資產(chǎn)。把財(cái)產(chǎn)物資管理和貨幣資金的管理緊密結(jié)合起來(lái),做好財(cái)產(chǎn)物資的管理工作,對(duì)保證氣象事業(yè)的發(fā)展有著重要意義和作用。近年來(lái),各級(jí)氣象部門(mén)用國(guó)家財(cái)政,地方財(cái)政撥款的資金建設(shè),購(gòu)置和調(diào)入的各科財(cái)產(chǎn)設(shè)備,儀器器材等數(shù)量總值即在不斷增加。所以,我們要結(jié)合黔南州氣象局的實(shí)際情況制定一些管理制度和管理辦法,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,做到會(huì)計(jì)憑證建立帳卡,實(shí)行數(shù)量、單價(jià)、金額3核算,原則上1年清算1次,實(shí)現(xiàn)了從以物資量度為主到以貨幣量度為主的轉(zhuǎn)變。運(yùn)用會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)分析的各種手段,加強(qiáng)固定資產(chǎn)、專(zhuān)業(yè)設(shè)備、儀器等的物資管理,建立固定資產(chǎn)明細(xì)帳、總帳,定期檢查,做到帳實(shí)相符,帳帳相符,帳表相符,帳卡相符,做到認(rèn)真清查、認(rèn)真制單記帳、認(rèn)真管理、認(rèn)真交接、認(rèn)真報(bào)送報(bào)表等5個(gè)認(rèn)真。
5 大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)
