時間：2023-03-02 15:09:56
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（一）稅源之稅種構成分析。
從稅收統(tǒng)計報表來看，我區(qū)的主體稅種為增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅，四項稅收之和占我區(qū)地方一般預算收入達到75%左右。今年，受國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境及減稅政策的影響，主體稅種中增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅年初均低開，降幅都在20％以上。一季度后，宏觀經(jīng)濟面出現(xiàn)復蘇跡象，各稅種均止住回落趨勢，并呈現(xiàn)逐月穩(wěn)步回升態(tài)勢。增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅一般預算收入增幅與一季度相比分別回升27.7、20.3和97.6個百分點。個人所得稅受08年年終獎多集中在1月發(fā)放及地稅部門加強對個稅的征管等階段性因素影響，09年以51.3％高開，但此后逐月回落，目前增幅水平基本與08年持平。上半年四大主體稅種對區(qū)一般預算收入的拉動作用為增值稅＋4.4％，營業(yè)稅-2.1％，企業(yè)所得稅-1.3％，個人所得稅+0.3％。（主體稅種趨勢情況見附表一），受房地產(chǎn)業(yè)市場回暖影響，契稅和土地增值稅總量已超過個稅。
附表一：
（二）稅源之行業(yè)構成分析。
我區(qū)一般預算收入來源主要是國地稅負責征收的工業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)（不含房地產(chǎn)）和房地產(chǎn)業(yè)稅收及財政部門負責征收的契稅和非稅收入。今年上半年特別是二季度以來，房屋銷售形勢迅速升溫，房地產(chǎn)業(yè)稅收大幅回升，1-6月完成一般預算收入4.11億萬，比去年同期增長24％，與今年一季度相比，增幅回升42.5個百分點。在全區(qū)一般預算收入中的比重從22.5上升到26.8。契稅受退稅政策及去年上半年一次性入庫相應調(diào)高基數(shù)等影響，同比下降33.4％。在全區(qū)一般預算收入中的比重從12.7下降到8.1。其他稅收來源所占比重與去年基本持平。（各稅收來源所占比重見附表二）
（三）稅源之區(qū)域構成分析。
我區(qū)稅源企業(yè)基本上已按照屬地原則劃分到各街道，目前，區(qū)本級企業(yè)只保留醋纖、中遠川崎和中遠船務等稅收貢獻較大且難以劃分的企業(yè)及房地產(chǎn)企業(yè)。從上半年數(shù)據(jù)看，我區(qū)收入已形成由區(qū)本級收入與各街道、開發(fā)區(qū)收入兩部分組成，兩部分收入占比為46:54，可見街道、開發(fā)區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展將是促進我區(qū)進一步騰飛的關鍵；從街道橫向看，受區(qū)域與環(huán)境的影響，收入總量大小不一、增幅高低互現(xiàn)，并呈現(xiàn)各街道之間發(fā)展不平衡、苦樂不均的局面。
二、從稅源結構看我區(qū)經(jīng)濟發(fā)展存在的問題：
1、對房地產(chǎn)業(yè)的依賴性較強。我區(qū)稅收增長對房地產(chǎn)業(yè)的依賴性過強，去年，房地產(chǎn)業(yè)的低迷給地稅收入持續(xù)穩(wěn)定增長帶來了較大風險。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，08年全區(qū)商品房銷售面積為141.6萬平方米，銷售額為54.42億元，同比上年分別下降16.4％、32.9％，房屋空置面積為34.75萬平方米，增幅達77.5％。目前市場觀望氣氛仍很濃郁，開發(fā)商仍有捂房提價心理。08年房地產(chǎn)企業(yè)納稅總額合計為6.89億元，比上年減少2.73億元，下降28.4％，影響我區(qū)財政總收入增幅11.4個百分點。而到了今年，特別是4月份起受房交會、一附南遷等因素對商品房銷售的推動，我區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)完成總收入4.88億元，增幅20.9％，有力的拉動我區(qū)地方一般預算收入的增幅。
2、工業(yè)規(guī)模受地域限制進一步下降，工業(yè)經(jīng)濟增長緩慢。近年來由于主城區(qū)地域限制和城市建設拆遷影響，部分大型工業(yè)企業(yè)發(fā)展空間受到限制紛紛退城近郊，影響了我區(qū)稅收總量規(guī)模，2008年搬遷大型企業(yè)達到4家，分別是江蘇鋼繩集團、二棉集團、科技投資有限公司、威和船配有限公司，減少我區(qū)稅收總量規(guī)模達9108萬元。今年，因一些地區(qū)拆遷等因素，有一批較有實力的企業(yè)準備搬遷。1-6月全區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)增加值40.35億元，同比增長9.2％，實現(xiàn)現(xiàn)價產(chǎn)值156.05億元，同比下降3.6％。實現(xiàn)應稅銷售收入29.22億元，同比下降6.9％。而且我區(qū)有部分重點工業(yè)企業(yè)受市場不景氣的影響，上半年稅收增幅與去年同期相比大幅回落。
3、新增稅源企業(yè)結構不合理，納稅貢獻率較小。從近兩年來看，我區(qū)新辦企業(yè)數(shù)占比90%以上的是批發(fā)和零售業(yè)、制造業(yè)、其他服務業(yè)三個行業(yè)，但是其入庫稅款卻占比較小，直接影響我區(qū)收入增幅。目前我區(qū)稅收來源過分依賴傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，缺乏高附加值、高稅源的企業(yè)，且新增加企業(yè)納稅規(guī)模明顯偏小、總體成長不快，難以發(fā)揮新增稅源的聚集效應。值得注意的是我區(qū)重點發(fā)展的服務外包企業(yè)的效益性有待進一步研究，2008年全區(qū)三個服務外包園區(qū)共有納稅企業(yè)61戶，正常納稅戶只有17戶，占比僅有25%，部分企業(yè)甚至未辦理納稅登記手續(xù)。全年納稅總額只有69.7萬元，經(jīng)常性收入23.5萬元，區(qū)級留成財力不足10萬元。
4、部分街道受大企業(yè)發(fā)展起伏影響較大。一家大企業(yè)的經(jīng)營效益狀況好壞就會直接決定該企業(yè)屬地街道收入的升降，如狼山鎮(zhèn)街道，南通中遠船舶鋼結構有限公司上半年新增稅收1783萬元，拉動該街道稅收增幅32個百分點，若剔除該因素，街道收入增幅將大幅下降；又如鐘秀街道，受醋纖、金通靈影響，開發(fā)區(qū)受東洋之花影響，這些地區(qū)收入增幅今年均在低位徘徊。
三、對我區(qū)稅源經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的建議
1、積極落實相關優(yōu)惠政策，引導企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。區(qū)級稅源經(jīng)濟發(fā)展的重點是依靠企業(yè)的發(fā)展。為積極應對國際金融危機給企業(yè)發(fā)展帶來的新挑戰(zhàn)，給企業(yè)提供發(fā)展的環(huán)境，我們應全面開展對重點企業(yè)的調(diào)研，摸清重點企業(yè)稅源狀況，了解企業(yè)目前困難及亟待解決的問題。聯(lián)合市區(qū)兩級政府共同出臺支持高新技術創(chuàng)新、重點企業(yè)發(fā)展、中小企業(yè)融資、設備改造升級等政策優(yōu)惠措施，充分發(fā)揮財政資金“四兩撥千斤”的引導作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
2、做好“引資”與“留企”并重。一方面要采取務實措施，強化工作組織，推進招商引資；另一方面要注意及時跟蹤區(qū)內(nèi)企業(yè)搬遷動向，及時跟進做好溝通協(xié)調(diào)工作，為企業(yè)征地擴能提供有效服務，特別是想方設法留住優(yōu)質(zhì)企業(yè)在區(qū)內(nèi)發(fā)展。同時挖掘現(xiàn)有各鎮(zhèn)街工業(yè)標準廠房的潛力，探索采取租、售、合作等方式，解決搬遷企業(yè)的再落地和科技園區(qū)孵化，完成退城進郊企業(yè)的培育和再發(fā)展。
3、正確處理好短期利益和長遠利益的關系，切實提高招商引資實際效益。近年來我區(qū)實體經(jīng)濟未能形成有效集聚效應的主要原因還是區(qū)內(nèi)缺乏引進高附加值、成長性好的大中型工業(yè)企業(yè)。另一方面全力推進的三產(chǎn)服務行業(yè)也未能實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，稅收受到納稅政策和稅收征管困難的影響，規(guī)模一直偏小，未能有效發(fā)揮中流砥柱之作用。在今后招商引資中，應加強可行性分析，更加注重引資效益。把更多精力、財力投向有利于我區(qū)長遠發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。同時借鑒外地經(jīng)驗，逐步推進二、三產(chǎn)業(yè)分離，增加“三產(chǎn)”稅源。
4、加快產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化調(diào)整，突出發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。產(chǎn)業(yè)結構對稅收收入具有直觀的調(diào)整作用，即三產(chǎn)比重越高，地方可控財力越強。占營業(yè)稅比重較大的房地產(chǎn)業(yè)、租賃與商務服務業(yè)、信息傳輸計算機軟件服務業(yè)等現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展，不但為社會提供了高質(zhì)量的生產(chǎn)和生活服務，更為地方財政增長提供了穩(wěn)定保障。為此，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，是保證地方財力穩(wěn)步增長的重要途徑。一是積極制定政策，扶持現(xiàn)代物流、軟件業(yè)、中介服務等現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，涵養(yǎng)后備稅源；二是大力發(fā)展以港口經(jīng)濟、旅游經(jīng)濟、樓宇經(jīng)濟、節(jié)慶經(jīng)濟和會展經(jīng)濟為重點的新型服務業(yè)，充分挖掘教育、文化等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的潛力，促進三產(chǎn)升級。
（一）經(jīng)濟發(fā)展加快，增加了稅源2012年，南京完成地區(qū)生產(chǎn)總值7201.57億元，比2009年增加2971.27億元，每年以19.4%的速度遞增；人均GDP從8097美元提高到14029美元。根據(jù)對南京2009年以來分季度的稅收收入和GDP相關性分析，表明兩者具有很強的相關性。粗略估算，近年來南京每百元GDP稅收收入平均產(chǎn)出為23元左右。
（二）企業(yè)效益好轉(zhuǎn)，增強了納稅能力2012年，南京規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入首次突破萬億元，達到11149.85億元，是2009年的1.67倍，年均增長18.7%；實現(xiàn)利稅總額1147.48億元，利潤總額551.27億元，分別是2009年的1.64倍和1.73倍，年均分別增長18.0%和20.1%，企業(yè)效益顯著改善，帶動稅收的較快增長。增值稅是2009年的1.4倍，年均增長12.9%。
（三）居民收入提高，拓展了納稅群體2012年，南京城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工年平均工資達到6.04萬元，是2009年的1.38倍，年均增長11.5%；南京個體工商戶達到27.74萬戶，是2009年的1.28倍，年均增長8.7%。據(jù)市稅務部門統(tǒng)計，截至2012年底，南京年所得12萬元以上個人自行納稅的人數(shù)達到12.83萬人，是2009年的2.45倍，年均增長34.8%，納稅收入達到59.74億元，是2009年的2.02倍，年均增長26.5%。居民收入的穩(wěn)步增加，推動了個人所得稅收入穩(wěn)步增長，個人所得稅是2009年的1.5倍，年均增長14.5%。
二、經(jīng)濟發(fā)展與稅收之間存在的一些不協(xié)調(diào)性
（一）受多方面因素影響，稅收收入占GDP比重有所波動從宏觀稅負看，2009-2012年，南京各行業(yè)所征收的國稅和地稅累計組織各項稅收收入與GDP的比值平均為22.7%，即每百元GDP稅收收入平均產(chǎn)出為22.7元。從近年的稅收占比變化看，年度間呈現(xiàn)波動并總體上有所下滑。2009-2012年，稅收收入占GDP比重分別為23.2%、23.6%、23.2%、21.4%。從主體稅種稅負看，南京四大主體稅種累計實現(xiàn)稅收收入占GDP的比重由2009年的18.4%下滑到2012年的16.7%。
（二）產(chǎn)業(yè)結構與稅收收入結構之間存在一定的差異從經(jīng)濟結構看，南京GDP的三次產(chǎn)業(yè)比例呈“三、二、一”的結構，比例為2.6∶44.0∶53.4；稅收收入的三次產(chǎn)業(yè)比例則呈“二三一”的結構，比例為0.3∶56.5∶43.2。分行業(yè)看，第二產(chǎn)業(yè)稅收主要集中在煙草、石油、汽車等行業(yè)上，而計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，醫(yī)藥制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天設備制造業(yè)提供稅收的能力有待進一步提升。第三產(chǎn)業(yè)稅收主要集中在批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)，而軟件信息、科技服務業(yè)、文化創(chuàng)意等新興服務業(yè)提供的稅收收入依然偏低。
（三）部分新增稅源競爭力不強2009-2012年，南京累計新增法人單位5.71萬個，其中批發(fā)和零售業(yè)、建筑業(yè)、租賃業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)新增單位數(shù)達到3.24萬個，占南京新增法人單位總數(shù)的56.7%，這些行業(yè)雖然具有適應能力強、生產(chǎn)準備階段短、稅收收入見效快等優(yōu)點，但競爭力相對薄弱，容易成為市場經(jīng)濟“優(yōu)勝劣汰”中的退出者。而金融業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)、科學研究和技術服務業(yè)等新興行業(yè)的新增法人單位數(shù)量明顯偏低，三個行業(yè)新增法人單位數(shù)僅占南京新增法人單位總數(shù)一成左右。
三、促進稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的對策建議
（一）加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進稅收穩(wěn)定增長1.著力發(fā)展先進制造業(yè)，穩(wěn)定主體稅收來源。加強產(chǎn)業(yè)融合和聚集提升，促進研發(fā)設計、市場營銷、生產(chǎn)供給等環(huán)節(jié)的有機聯(lián)系，做強優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，大力培育新興產(chǎn)業(yè)，提升發(fā)展先進制造業(yè)，改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，促進稅收穩(wěn)定增長。2.大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，為地方稅收增加提供穩(wěn)健動力。在穩(wěn)定發(fā)展傳統(tǒng)服務業(yè)的同時，加快現(xiàn)代服務業(yè)與新興制造業(yè)融合發(fā)展，大力發(fā)展包括軟件信息技術業(yè)、科技服務業(yè)、電子商務業(yè)、文化創(chuàng)意等在內(nèi)的現(xiàn)代服務業(yè)，為地方稅收增長提供穩(wěn)健動力。
一、立足當前鞏固現(xiàn)有稅源
現(xiàn)有稅源是歷經(jīng)數(shù)十年的日積月累，千錘百煉而形成的財力基礎。在有限的資金、技術、人才等資源條件和市場的約束下，維護好、鞏固好現(xiàn)有稅源，使之形成良性循環(huán)，確?；A不垮，這同建設新興稅源具有同等重要意義。為此，稅務部門必須立足當前，把鞏固現(xiàn)有稅源的各項措施抓細抓實。對現(xiàn)有稅源狀況進行全面的調(diào)查了解，按照好中差進行分類排隊，分清哪些是成長中的稅源，其潛力有多大，哪些是成熟的稅源，其稅基如何，哪些是衰落中的稅源，其周期還有多長等，力求全面掌握。同時，明確鞏固現(xiàn)有稅源必須采取的措施，使之落到實處，確?，F(xiàn)有稅源繼續(xù)保持穩(wěn)定產(chǎn)出率，為地方稅收穩(wěn)定增長奠定牢固的稅源基礎。
二、加大力度改造老化稅源
從廣西地方稅收的經(jīng)濟性質(zhì)構成看，國有經(jīng)濟和集體經(jīng)濟仍是稅源主體，2001年分別占地方稅收39.38%和14.09%，二者合計為53.47%.當前，國有企業(yè)存在不少問題，一是企業(yè)結構（包括組織、產(chǎn)品、人員）老化；二是債務沉重；三是社會功能，特別是養(yǎng)老保險和失業(yè)保險功能的包袱尚未完全解脫；四是體制改革滯后，生產(chǎn)經(jīng)營市場化程度滯后于其他經(jīng)濟類型；五是技術改造、技術進步、技術創(chuàng)新缺動力、缺技術、缺人才、缺資金。
西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施，為廣西經(jīng)濟發(fā)展提供了新的歷史機遇。廣西的生態(tài)環(huán)境建設、基礎設施建設、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整、優(yōu)勢資源開發(fā)等都會躍上一個新臺階，尤其是“十五”期間廣西工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進程的加快，將大大促進廣西經(jīng)濟的進一步發(fā)展，這將為廣西稅收收入增長注入源源不斷的“活水”。中國加入wto，將進一步擴大廣西的對外開放程度，拓展廣西產(chǎn)業(yè)發(fā)展的空間。從工業(yè)制造業(yè)來看，廣西現(xiàn)有工業(yè)產(chǎn)品結構以勞動密集型、中低檔和低附加值為主，由于其有與國外產(chǎn)品不同的細分市場，隨著出口限額的逐步取消，醫(yī)藥工業(yè)、機械制造業(yè)和礦產(chǎn)冶煉業(yè)等行業(yè)的產(chǎn)品，反而具有一定價格優(yōu)勢，為這些行業(yè)的企業(yè)擴大出口，增加產(chǎn)量，提高效益，實現(xiàn)扭虧為盈創(chuàng)造良好外部條件，促使企業(yè)所得稅大為增加；從建筑業(yè)來看，隨著國內(nèi)市場的進一步開放，外商投資市場空間將更加廣闊，將帶動建筑業(yè)的發(fā)展，從而促使建筑業(yè)營業(yè)稅和建筑企業(yè)所得稅的穩(wěn)定增長；從第三產(chǎn)業(yè)來看，傳統(tǒng)的批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)市場化程度已經(jīng)接近wto的要求，近期內(nèi)，外資只能以合資合作形式介入批發(fā)零售貿(mào)易行業(yè)，這將有助于盤活資產(chǎn)存量，優(yōu)化資源配置，改善流通經(jīng)濟布局，同時，一批素質(zhì)不高的批發(fā)零售企業(yè)必然被兼并、重組或被迫破產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)，從而大大提高行業(yè)的整體效益，為地方稅收增長作出新貢獻；郵電通訊、金融保險以及社會服務和房地產(chǎn)業(yè)等，也將隨著市場開發(fā)度的不斷提高，新興業(yè)務如電子商務，金融中介、國際收支、投資理財、人財保險等將不斷開拓，使新興第三產(chǎn)業(yè)“蛋糕”越做越大，對地方稅收的貢獻將不斷加大。因此，必須抓住西部大開發(fā)和我國加入wto的機遇，加大結構調(diào)整力度，加快改造步伐，確保地方稅收穩(wěn)定增長。
三、把準方向培植支柱稅源
據(jù)測算，廣西地方稅收的支柱稅源是第三產(chǎn)業(yè)，且其內(nèi)部 結構對地方稅收的影響度依次為建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)和服務業(yè)。為此，把第三產(chǎn)業(yè)當作地方稅收的支柱稅源加以培植。以發(fā)展旅游業(yè)為龍頭，帶動金融保險、交通運輸、飲食娛樂服務、郵電通訊等行業(yè)的發(fā)展；同時，重點扶持房地產(chǎn)、法律咨詢、中介服務等新興行業(yè)的發(fā)展，促進地方稅收持續(xù)穩(wěn)定增長。
四、著眼未來開辟新興稅源
開辟新興稅源，是形成梯級稅源格局，確保地方稅收持續(xù)穩(wěn)定增長的戰(zhàn)略重點。一是要適應加入wto的需要，大力發(fā)展外向型創(chuàng)稅農(nóng)業(yè)。加入wto之后，各國進口配額限制等非關稅壁壘的撤除，有利于我國農(nóng)產(chǎn)品的出口。廣西地處南亞熱帶，發(fā)展外向型創(chuàng)稅農(nóng)業(yè)具有得天獨厚的條件。認真落實“開放帶動戰(zhàn)略”，不斷擴大對外開放，認真研究國際市場的需求，選擇具有比較優(yōu)勢的農(nóng)產(chǎn)品，采取公司+基地等模式，建立一批出口創(chuàng)匯基地，擴大農(nóng)產(chǎn)品出口，增加地方稅收。二是加大資源開發(fā)力度，大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品和礦產(chǎn)品加工業(yè)。農(nóng)產(chǎn)品加工是廣西的弱項，大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品，既能為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化提供保障條件，又能提高農(nóng)業(yè)的創(chuàng)稅能力，為地方稅收提供新興稅源。有色金屬和稀有金屬是廣西的資源優(yōu)勢，在適應擴張規(guī)模的同時，注重走質(zhì)量擴張之路，積極引進外資發(fā)展鋁型材加工、錫加工等礦產(chǎn)品深度加工，將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢。三是積極發(fā)展文化體育產(chǎn)業(yè)。隨著人民生活水平的提高，人們對文化體育的消費需求將不斷擴大，不斷刺激文化體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。四是信息服務業(yè)。廣義的信息服務業(yè)包括文化、教育、新聞、出版、宣傳、郵政、電信等多個行業(yè)。新世紀的來臨，這些行業(yè)將得到飛躍式的發(fā)展。狹義的信息服務業(yè)，指以因特網(wǎng)為載體的各種信息服務，隨著家用電腦的普及，因特網(wǎng)資費的降低，信息服務業(yè)將得到進一步發(fā)展。五是社區(qū)服務業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)的成熟，社區(qū)建設的興起，社會化程度的提高，將帶動社區(qū)服務業(yè)的發(fā)展。這些行業(yè)的興起，為稅源建設開辟新的途徑。
五、強化征管減少稅源流失
加強稅源建設，是增加稅收收入的重要前提條件，強化稅收征管，嚴格依法治稅，是減少稅源流失，確保稅收穩(wěn)定增長的根本保證。因此，各級地稅部門要積極爭取各級黨委政府對地稅部門稅收征管工作的支持。
（一）各級地稅部門必須高度重視稅源監(jiān)管。稅源監(jiān)管是掌握應征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作，是征管能力與質(zhì)量的集中體現(xiàn)。要按照“淡化指標，強化能力”的原則，在政府統(tǒng)一領導下，由稅務部門牽頭，組織計劃、財政等協(xié)稅單位和科研部門對生產(chǎn)、分配、流通、消費各個領域中的稅源分布情況進行調(diào)查研究，同時，充分利用信息系統(tǒng)的資源和其他經(jīng)濟指標，通過建立數(shù)學模型進行分析，力求從定性與定量結合上掌握稅源的真實情況，為監(jiān)管稅源變化，減少稅源流失奠定基礎。
（二）營造依法治稅的良好環(huán)境。繼續(xù)深入開展稅法宣傳活動，增強公民依法納稅、依法護稅的意識。同時，建立健全相關制度，對守法經(jīng)營，照章納稅的企事業(yè)法人給予表彰獎勵。對有偷稅逃稅行為者，視其情節(jié)輕重予以處罰，追究其領導責任，直至法律責任，切實維護稅法剛性，營造良好的稅收環(huán)境。
一、連云港市稅源經(jīng)濟的主要特點
一是經(jīng)濟稅源總量偏小，發(fā)展較快。連云港市2003年以后經(jīng)濟和國稅收入呈現(xiàn)明顯上升趨勢。
二是第一產(chǎn)業(yè)占比較高，工業(yè)薄弱。連云港市相對全省而言是個農(nóng)業(yè)大市，工業(yè)基礎較弱。
三是傳統(tǒng)重點稅源行業(yè)唱主角，結構單一。連云港市國稅收入的主要來源是醫(yī)藥制造、電力、化工和機械制造四個行業(yè)。
四是區(qū)域稅收呈現(xiàn)“金字塔”型，發(fā)展不均。連云港市區(qū)域稅收呈現(xiàn)“金字塔”型，市區(qū)稅源最大，四縣比較弱。
五是整體宏觀稅負低于全省，蘇北居中。
二、目前連云港市稅源經(jīng)濟存在的問題
一是稅源經(jīng)濟下滑明顯。
二是部分重點稅源行業(yè)增長乏力。
三是新增稅源明顯不力。
四是縣區(qū)經(jīng)濟差異導致稅收增長的不平衡。
三、培育和壯大連云港市稅源經(jīng)濟的思考
發(fā)展是科學發(fā)展觀的第一要義，服務發(fā)展是國稅部門的第一責任。只有自覺地把國稅工作放在科學發(fā)展的要求中去思考，放在全市經(jīng)濟建設的大局中去謀劃，才能牢牢掌握稅收工作主動權。經(jīng)濟是稅收之本，經(jīng)濟規(guī)模的擴大是增加稅收收入的保證，經(jīng)濟發(fā)展了，國民經(jīng)濟整體實力提高了，稅收收入增長才能得到保障。因此，培育和壯大稅源經(jīng)濟，是保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的重要條件，也是確保稅收收入增長的根本保證。 （二）弱化區(qū)域優(yōu)惠政策，代之以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主導的政策。科學發(fā)展就是要更加注重發(fā)展的質(zhì)量和效率，這是對發(fā)展內(nèi)涵的全新認識。改革開放以來，為了吸引外資，擴大開放，我國采取了區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略，實行經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等多種區(qū)域性優(yōu)惠政策，這種區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略的實行，一方面削弱了稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠效應，突出表現(xiàn)是對經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)全部實行稅收優(yōu)惠政策，并沒有體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)別。另一方面形成了區(qū)域內(nèi)外稅負的差異，導致了稅收管理的漏洞，特別是誘導了一部分企業(yè)不斷變更企業(yè)經(jīng)營地點，以獲取更大的稅收利益
。調(diào)研中，作為國家級連云港經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)同樣存在著區(qū)內(nèi)注冊區(qū)外經(jīng)營的現(xiàn)象，各級地方政府和國稅機關都應該從企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量和效率出發(fā)，正確處理產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠的相互關系，逐漸弱化區(qū)域優(yōu)惠導向，把主要方向用于推進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和優(yōu)化升級，突出國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)業(yè)導向功能，反映在方式方法上，就是要重點抓住高新技術企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除等重點優(yōu)惠政策的兌現(xiàn)落實，讓高科技企業(yè)享受到最優(yōu)惠的政策，讓一般企業(yè)享受到如研發(fā)費用加計扣除等普惠制的優(yōu)惠政策，讓企業(yè)充分意識到科技引領發(fā)展的重要性。通過稅收優(yōu)惠政策的激勵措施，形成鮮明的政策導向，鼓勵更多的企業(yè)實施科技創(chuàng)新，讓更多實施自主創(chuàng)新的企業(yè)健康成長，做大做強
（三）積極推進企業(yè)重組，鼓勵企業(yè)做大做強。目前，連云港市重點稅源受金融危機的影響增長乏力，越是困難的時候，越要堅持和落實科學發(fā)展觀，加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，立足新起點，形成新優(yōu)勢。擁有自主知識產(chǎn)權和著名品牌，具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)，愈來愈成為世界經(jīng)濟活動中的重要力量。從連云港市稅源經(jīng)濟來看，尚未形成一批真正擁有自主知識產(chǎn)權、主業(yè)突出、核心競爭力強的大型跨國公司和上市公司。因此，各級政府和稅務部門要立足當前，把鞏固現(xiàn)有稅源的各項措施抓細、抓實，對現(xiàn)有稅源狀況進行全面的調(diào)查了解，分清哪些是成長中的稅源，其潛力有多大，哪些是成熟的稅源，其稅基如何，哪些是衰落中的稅源，其周期還有多長等，有計劃地推進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，注重提高企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟水平和產(chǎn)業(yè)集中度，加快推進企業(yè)重組，鼓勵企業(yè)不斷加強設備更新改造，加大技改投入，合理調(diào)整經(jīng)濟結構和產(chǎn)業(yè)結構，生產(chǎn)適銷對路產(chǎn)品，壯大企業(yè)規(guī)模，提高經(jīng)濟效益，引導企業(yè)做大做強，形成一大批有競爭實力的龍頭企業(yè)，確保現(xiàn)有稅源繼續(xù)保持穩(wěn)定，為地方經(jīng)濟發(fā)展，奠定牢固的稅源基礎。作為企業(yè)自身，也應該通過提高企業(yè)生產(chǎn)管理水平，加快產(chǎn)品的科技開發(fā)，提高產(chǎn)品的科技含量，增強產(chǎn)品的競爭能力。加工型企業(yè)要摒棄以往粗放式、能耗高的簡單加工模式，向產(chǎn)品的深加工增值體系發(fā)展。要充分利用外國投資者的資金和國外市場，增強對引進技術的消化吸收和創(chuàng)新提高能力，擴大產(chǎn)品的對外出口。大膽引進人才，善于使用人才，打造產(chǎn)品的品牌建設，同時還要加強信用體系建設，樹立良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，把企業(yè)做大做強，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營好轉(zhuǎn)。
2011年，鄂城區(qū)局累計完成國稅收入36516萬元，比上年增長16.2%，增收5101萬元，占市分計劃的104.3%，超收1516萬元。其中：企業(yè)所得稅完成3379萬元，占年計劃的281.6%，超收2232萬元。
（一）經(jīng)濟總量穩(wěn)步提升，收入總量“四超兩高”。 2011年，鄂城區(qū)實現(xiàn)生產(chǎn)總值68.8億元，比上年增長16.4％，增幅分別高于全省、全市2.2、0.4個百分點。其中，第一產(chǎn)業(yè)增長22.1%，第二產(chǎn)業(yè)增長28.6%，第三產(chǎn)業(yè)增長15.2%。從收入總量上看，全年國稅收入取得了超歷史同期、超市分計劃、超區(qū)分計劃、超區(qū)直計劃的好成績：收入規(guī)模首次突破3.5億元大關，達到36516萬元，超歷史最高16.2%；超市分計劃4.3%，超額1516萬元；超區(qū)分計劃11.9%，超額4705萬元；超上年16.2%，超額5101萬元。如果考慮2011年消化上年非即期因素影響，實際完成40639萬元，超歷史記錄29.4%，超市分計劃16.1%，超區(qū)分計劃27.7%，超上年29.4%，稅收收入增長率分別高于全省和全市12.3、10.9個百分點，全年稅收“四超兩高”特征突出。
（二）區(qū)域經(jīng)濟提檔升級，收入質(zhì)量“三升一平”。2011年，隨著鄂州市27條擴權強區(qū)政策的實施，區(qū)（縣）經(jīng)濟發(fā)展全面加速，五區(qū)（三街）實現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值首破300億元大關，達到323.6億元，比上年增長16.8%，增速高于全市0.8個百分點，占全市65.9%，占比大幅提高6.2百分點；實現(xiàn)規(guī)模工業(yè)增加值158.1億元，比上年增長31.1%，增速比全市高7.6個百分點，占全市58.1%，比上年提高1.1個百分點。從鄂城區(qū)國稅收入實績看，13個鄉(xiāng)鎮(zhèn)（征收單位）除區(qū)直減收外，其余12個征收單位均大幅增長，增幅25%以上的單位達到10個，增幅30%以上的達到9個。在經(jīng)濟稅收大幅增長的同時，稅收收入質(zhì)量也穩(wěn)步提升，宏觀稅負率5.9%，比上年上升0.59個百分點；稅收彈性系數(shù)為0.99，比上年下降0.62個百分點，彈性系數(shù)理性回歸，反映經(jīng)濟與稅收向常態(tài)方向協(xié)調(diào)發(fā)展；貢獻區(qū)級財政收入的比重達到24.1%，比上年提高4.6個百分點；稅收歷史包袱徹底清除，凈減少4123萬元。
（三）工業(yè)經(jīng)濟高位運行,產(chǎn)業(yè)稅收“一升一降”。2011年，鄂城區(qū)規(guī)模以上工業(yè)增加值跨上新臺階，達到41.29億元，比上年增長28.6%（按可比價格計算），增速分別高于全省、全市8.1個、5.1個百分點，占鄂城區(qū)GDP的比重由2010年的52.4%提高到2011年的60.0%。2011年，二產(chǎn)實現(xiàn)稅收21472萬元，增長47.5%，占國稅收入的比重為58.8%，比上年提高13個百分點；三產(chǎn)稅收受房地產(chǎn)市場回落影響，僅實現(xiàn)15044萬元，比上年下降10.7%，占國稅收入的41.2%，比上年下降12個百分點。
（四）經(jīng)濟效益總體優(yōu)化，稅種結構“一增一減”。2011年，鄂城區(qū)工業(yè)整體效益繼續(xù)改善。全年實現(xiàn)主營業(yè)務收入143.36億元，比上年增長31.7%，實現(xiàn)利稅總額12.11億元，增長28.3%，經(jīng)濟效益綜合指數(shù)達到284.12，比上年提高46.38。鄂城區(qū)28戶重點企業(yè)共完成銷售收入29.61億元，增長18.6%。在鄂城區(qū)33個列入統(tǒng)計的行業(yè)中,利潤增長的有26個。礦石采選、礦石商貿(mào)、水泥、機械設備、冶金、金屬制品等六大支柱產(chǎn)業(yè)利潤分別增長34.3%、35.1%、34.3%、27.2%、14.3%和23.2%。隨著經(jīng)濟效益的總體好轉(zhuǎn)，稅種結構得到持續(xù)優(yōu)化。增值稅穩(wěn)步增長，繼續(xù)保持主體地位；所得稅快速增長，規(guī)模成倍擴大，總量和增量貢獻迅速提高。從總量貢獻看，增值稅和企業(yè)所得稅占總額的比重分別為90.7%和9.3%，與2010年相比，分別下降和提高了5.6個百分點；增值稅占比分別比全省、全市水平高出44.38個、8.01個百分點;企業(yè)所得稅占比分別比全省、全市水平低15.1、3.15個百分點。從增量貢獻看，增值稅和企業(yè)所得稅的增收貢獻率分別為56.3%和43.7%，與2010年相比，增值稅、企業(yè)所得稅分別下降、提高48.16個百分點。
實現(xiàn)增長的主導因素
經(jīng)濟決定稅收，征管促進增長。2011年，鄂城區(qū)經(jīng)濟與稅收的共振性增強，稅收結構優(yōu)化，經(jīng)濟稅收“五化”的趨勢性特征明顯。
稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎，實現(xiàn)納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗，這些國際經(jīng)驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。
一、國外稅源管理的經(jīng)驗
1.科學配置機構，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區(qū)劃進行，通常根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區(qū)域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調(diào)查的稅務調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟發(fā)達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據(jù)稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟區(qū)域來劃分。
2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進行監(jiān)控。成立專門的機構對大型企業(yè)進行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業(yè)務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。
3.強調(diào)納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數(shù)據(jù)信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。
4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內(nèi)部全面運用計算機系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統(tǒng)由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。
5.加強宣傳、實現(xiàn)納稅服務經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟和行業(yè)環(huán)境，以增強稅務官員的管理能力。
德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規(guī)劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風險稅源
點的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數(shù)據(jù)信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發(fā)生的領域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)作、運行順暢的立體化運行機制，實現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。
2.加強稅源信息交換，實現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統(tǒng)計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡社會化進程。網(wǎng)絡社會化，就是使計算機網(wǎng)絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。
3.專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監(jiān)控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規(guī)模的納稅人設計不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實行以納稅風險評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。
4.加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學習借鑒發(fā)達國家這方面的經(jīng)驗，運用免費電話服務、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設稅務課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務，真正建立起“為納稅人服務”的現(xiàn)代稅收征管基礎。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?、重稽查的模式，加快由單純?zhí)法者向執(zhí)法服務者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)?；投嘣娜躺娑惙铡?/p>
在稅務局與納稅人所打交道中，應加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務。
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新的稅收征管模式確立后，要求稅務部門做到稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查。經(jīng)過幾年的運行，實踐證明，稅源管理尤為重要。只有抓住稅源，稅源才能穩(wěn)定，稅收收入才會增長。這幾年，經(jīng)濟體制改革步伐快、力度大，原有的許多國有企業(yè)轉(zhuǎn)制為股份制企業(yè)、私營企業(yè)或破產(chǎn)拍賣，轉(zhuǎn)為個體工商戶，稅源結構發(fā)生了很大變化，稅源監(jiān)控、培植、預測也相應地發(fā)生了變化，給稅收征管帶來了很大困難。
一、當前稅源管理工作中存在的問題
（一）企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中稅務部門介入不夠，導致稅款流失。目前，體制改革，企業(yè)轉(zhuǎn)制，使原國有企業(yè)的稅收比重越來越小，股份制私營企業(yè)、個體工商戶的稅收比重越來越大，給稅收征管帶來很多困難。在對破產(chǎn)倒閉管戶實行清算過程中，大多數(shù)納稅人能夠依法接受清算并清繳欠稅后辦理注銷登記，但也有少數(shù)納稅人在被稅務機關列為非正常戶后找不到法人或其他代表人，既不申報，也不申請辦理注銷手續(xù)，導致部分稅款流失。對于改組的企業(yè)，則由于稅務部門介入不夠或完全不能介入，原企業(yè)所欠稅款無人承擔，成為死欠，而稅務部門在這方面卻又顯得無能為力。還有某些企業(yè)不能按規(guī)定及時辦理稅款結清和發(fā)票繳銷手續(xù)，導致更大的稅收流失。
（二）稅務機關人力、物力、財力資源運用不合理，導致稅收征管職能弱化。由于內(nèi)部分工管理不夠統(tǒng)一和規(guī)范，使得本應協(xié)調(diào)一致的工作時有脫節(jié)。主要是某些基層征收單位，雖成立了專門的稅源管理科，配備了專職人員，但是就戶籍管理來說，稅政管理科也有專門人員負責，這樣就造成了人員浪費，且責任不明確。
（三）稅務機關內(nèi)部某些工作人員對稅源管理工作認識不足，導致稅源管理流于形式。尤其是對重點稅源的掌握與管理，通常分析比較膚淺被動，說明不了深層問題，沒有給予重點稅源足夠的支持，導致稅源流失。再者，從重點稅源企業(yè)的特點來看，由于企業(yè)規(guī)模大，分支機構多，核算頭緒多，納稅環(huán)節(jié)多，如果監(jiān)管不力，極易發(fā)生偷稅與逃稅行為。事實上，前些年對重點稅源的監(jiān)控，只是表面上了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、稅款實現(xiàn)和繳納情況，實行的是粗放型控管，橫管不到邊，縱管不到底，沒有實現(xiàn)真正意義的控管，重點企業(yè)稅收流失嚴重。對于某些地區(qū)來說，其支柱稅源也沒有被給予足夠的重視。
（四）計算機信息系統(tǒng)應用水平不高，信息化程度不高，管理手段落后。就目前來說，盡管在微機化管理方面做了巨大努力，前進了一大步，在某些地區(qū)，稅收征管方面的大軟件已經(jīng)開始運行了，但是此類軟件通常都存在著問題，在運用時常造成錯誤，因此有時不得不另外搞一些人工處理程序，不僅增大了工作量，更增加了工作難度。而且如果不及時糾正錯誤，會帶來更多的錯誤，最終導致整個計算機系統(tǒng)失靈和不連貫。而稅務人員計算機應用水平普遍較低，不能將計算機做為管理稅源的有力工具，導致工作效率不高。
二、加強稅源管理的幾點建議
（一）稅務部門應在改制過程中積極主動地介入企業(yè)，摸清稅源底數(shù)。按照有關法律的規(guī)定，稅務機關有對改制企業(yè)的納稅情況進行監(jiān)督管理的權利，雖然在此過程中可能會遇到許多阻力或其他不利因素的影響，但作為稅務部門，有權利也有義務防止國家稅收的流失。針對當前現(xiàn)狀，稅務部門應和當?shù)伢w制改革辦公室、國資局、企業(yè)主管部門建立長期的聯(lián)系制度，做好企業(yè)轉(zhuǎn)制前的管理工作，保證稅款的清繳入庫，防止稅款流失；同時對轉(zhuǎn)制后的企業(yè)進行跟蹤調(diào)查，從新企業(yè)的辦證戶籍管理一直到稅源的預測、監(jiān)控，真正起到稅前監(jiān)控和稅源培植的作用，保證稅源的穩(wěn)定增長。稅務部門可以根據(jù)注冊會計師審計的結果認定改制企業(yè)的納稅情況，或者在必要時，派稅務稽查人員對其納稅情況進行全面檢查。征收部門的外勤人員對轉(zhuǎn)制后的企業(yè)要做到腿勤、嘴勤。要了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流動資金的投入及存貨狀況。轉(zhuǎn)制后的企業(yè)看上去沒有原有的國有企業(yè)龐大，其實不然。原國有企業(yè)機構臃腫，人浮于事，轉(zhuǎn)制后的企業(yè)包袱輕、資金充足，上馬的項目新，有潛力、有后勁，運行效率高，生產(chǎn)規(guī)模和銷售情況較好。如果稅源管理和征收管理到位，稅收收入就會增加。
（二）重新劃分機構職能，建立和規(guī)范稅源監(jiān)控體系，是鞏固和完善新的征管模式的必然選擇。為真正體現(xiàn)“管為基礎，從源頭上控制”的原則，稅務部門應明確稅源監(jiān)控主要在于真正落實“管事”的問題，做到“管事”專門化，科學合理設置崗位，明確職責，流程銜接，監(jiān)督考核到位。具體做法如下：
1.建立事前稅源監(jiān)控體系
稅源監(jiān)控不能坐等納稅申報，要變被動為主動，跳出辦稅服務廳這個范圍監(jiān)控稅源。
（1）設立稅收公共關系機構（崗位），延伸稅收服務，分類指導辦稅。
稅收服務工作具體，納稅人掌握的稅收信息充分，主動申報納稅面就寬，申報質(zhì)量就高，稅源主渠道就通暢。
（2）實行專業(yè)化日?；椋浞职l(fā)揮監(jiān)控稅源的主力作用。
日常稽查組織和辦稅服務廳通常是在一個行政負責人的統(tǒng)一指揮、協(xié)調(diào)之下，具有征管信息來源充沛，打擊偷逃騙稅及時主動，對屬地范圍熟悉等優(yōu)勢，所以應該充分發(fā)揮日常稽查對稅源監(jiān)控的主力作用。實行專業(yè)化日?；椋瑒t是發(fā)揮其職能作用最好的行政管理措施。一是設立納稅人戶籍稽查崗。盡量管住所有的納稅人和盡量減少非正常失蹤戶，實行稅源戶管專業(yè)化。二是分行業(yè)設立稽查崗。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場體系日益完善，跨國跨區(qū)經(jīng)營、財務管理信息化、關聯(lián)交易、電子商務等經(jīng)營、結算方式日新月異，傳統(tǒng)稅務稽查賴以為憑的書面賬簿越來越多地被電子信息所取代，而且其真實性越來越容易受到交易方式、管理方式、結算方式的影響，稅務稽查面臨嚴峻挑戰(zhàn)。作為應對措施，對稅務稽查進行針對性的崗位設置十分必要。即在工商業(yè)稽查崗之外，設立網(wǎng)絡稽查、關聯(lián)調(diào)查等崗位，充實專門人才，探索稅務稽查新手段、新技術。
2.規(guī)范事中和事后稅源監(jiān)控體系
稅源數(shù)據(jù)借助納稅申報資料進入征管各環(huán)節(jié)后，各環(huán)節(jié)之間應該環(huán)環(huán)相扣，彼此制約，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。只有規(guī)范事中和事后稅源監(jiān)控體系，才能強化納稅評估、稅務執(zhí)行職能。規(guī)范處于不同征管環(huán)節(jié)的業(yè)務動作，同時輔以完善的稅收征管軟件，可以實現(xiàn)稅源的適時監(jiān)控。
（三）發(fā)揮納稅評估作用，搞好重點稅源監(jiān)控，通過對重點稅源的評估，帶動一般稅源的管理。通過實踐可以發(fā)現(xiàn)，管好了重點稅源企業(yè)，也就牽住了稅收任務的“牛鼻子”，抓住了稅收工作的主要矛盾。因此，要把主要稅源企業(yè)列為重點評估對象，對其實施全面監(jiān)控。
新的征管模式建立后，取消了專管員管戶制度，由于缺少科學的管理手段和方法，對納稅人申報真實性的監(jiān)控管理主要依靠稽查對大中型企業(yè)的管理，不能解決一些深層次的問題，造成監(jiān)控效率低，質(zhì)量差，監(jiān)控管理沒有真正發(fā)揮其應有的作用。加上實行新稅制后，有些重點稅源企業(yè)的財會人員對現(xiàn)行稅收政策理解不深，使各項稅收法規(guī)不能得到全面貫徹落實。通過納稅評估，可以促使企業(yè)財會人員全面掌握稅收法規(guī)，正確核算稅金，從而減少稅款流失。把重點稅源評估管理落到實處，具體可以采取以下措施：
1.強化考核，搞好日常評估監(jiān)控，形成齊抓共管局面?？梢愿鶕?jù)各地重點稅源的實際情況，制定具體的評估工作目標。圍繞這些目標，專門制定些相應的考核辦法，實行未達目標扣分制度，與個人工資系數(shù)、獎金發(fā)放掛鉤。對重點稅源的評估定人、定戶、定時間、定指標、定質(zhì)量，在規(guī)定的時間內(nèi)達不到評估指標和質(zhì)量要求的，按責任追究到人。這樣就可以有效地調(diào)動稅務人員在評估工作中的主觀能動性，形成齊抓共管的局面。
2.堅持評估工作的經(jīng)常性，對重點稅源實現(xiàn)“即時監(jiān)控”。鑒于有的納稅人納稅意識較差，對評估調(diào)增的稅款又在其他環(huán)節(jié)進行調(diào)減影響評估效果的狀況，可以把對重點稅源的評估周期適度縮短，達到“即時監(jiān)控”的目的。同時，可以專門設立重點稅源評估執(zhí)行崗位，形成嚴密的監(jiān)控網(wǎng)絡，還可以設置《重點稅源評估情況一覽表》等。除此之外，還可以定期召開重點稅源分析會，各崗位匯報交流對重點稅源評估情況，總結經(jīng)驗，分析成因，有針對性地改進評估措施，提高對重點稅源評估的效果和監(jiān)控力度。
3.實行駐廠管理，深化對重點企業(yè)的評估監(jiān)管。針對大企業(yè)分支機構多、納稅環(huán)節(jié)多、核算頭緒多、控管不深不細的狀況，應深入企業(yè)，掌握第一手資料，摸清企業(yè)真正“家底”，并通過對各項會計指標進行評析，找出容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)和癥結。促進重點稅源企業(yè)的經(jīng)營管理、財務核算、納稅行為實現(xiàn)規(guī)范化、程序化。
4.堅持評估與服務并舉，創(chuàng)造良好的評估工作環(huán)境。在評估過程中，應幫助企業(yè)加強成本核算，提高經(jīng)濟效益。利用稅務部門接觸面廣，信息靈的特點，積極為企業(yè)提供經(jīng)營信息及合理化建議。也可利用稅務部門的信譽，積極為企業(yè)融通資金，幫助企業(yè)催收貨款。還可為重點稅源企業(yè)專門設置稅務咨詢機構，隨時為納稅人提供咨詢服務，急企業(yè)所急，幫企業(yè)所需，以良好的服務贏得納稅人對評估工作的理解和支持，為評估工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，達到培養(yǎng)、擴大稅源的目的。
通過對重點稅源的納稅評估，可以督促企業(yè)加強分支機構的會計核算，理順各層次的納稅環(huán)節(jié)，糾正某些納稅違規(guī)行為，使企業(yè)從會計核算到納稅行為都向制度化、規(guī)范化邁進，使各項稅收規(guī)定在重點企業(yè)得到全面的貫徹落實。也可以進一步摸清稅源底數(shù)，提高對重點稅源的監(jiān)控能力。由于在評估中要掌握納稅人的資料，對企業(yè)的經(jīng)營、納稅情況進行綜合分析，既掌握了重點稅源企業(yè)的“家底”，又能夠做到對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變動情況及時了解，迅速反映，對企業(yè)現(xiàn)有稅源和今后的發(fā)展情況能夠心中有數(shù)，為加強重點稅源控管，進行稅收決策，搞好稅款調(diào)度，全面落實稅收計劃提供有力保證。最終實現(xiàn)通過對重點稅源的評估，帶動一般稅源的管理。
（四）建設地方性稅源，發(fā)展支柱性稅源。建設地方性稅源，應以市場作導向，以效益為前提，適應分稅制和改革發(fā)展的要求，采取綜合手段，建立起適合地方特色的、合理的稅源體系。其主要方式有：
1.借助本地自然優(yōu)勢，培養(yǎng)地方固定收入財源，通過財政資金的引導作用，吸附社會勞動力、技術和資金，促進資源開發(fā)的突破性發(fā)展，確保地方固定財源的快速發(fā)展。同時應該拓寬地方財源發(fā)展領域，大力發(fā)展非國有經(jīng)濟，建設一批有前途、有活力的地方固定的收入來源。
2.建設效益性的地方支柱稅源
1.科學配置機構，降低稅收成本。
國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區(qū)劃進行，通常根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區(qū)域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調(diào)查的稅務調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟發(fā)達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據(jù)稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟區(qū)域來劃分。
2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進行監(jiān)控。成立專門的機構對大型企業(yè)進行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業(yè)務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。
3.強調(diào)納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數(shù)據(jù)信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。
4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內(nèi)部全面運用計算機系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統(tǒng)由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。
5.加強宣傳、實現(xiàn)納稅服務經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網(wǎng)絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟和行業(yè)環(huán)境，以增強稅務官員的管理能力。
德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規(guī)劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數(shù)據(jù)信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發(fā)生的領域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)作、運行順暢的立體化運行機制，實現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。
2.加強稅源信息交換，實現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統(tǒng)計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡社會化進程。網(wǎng)絡社會化，就是使計算機網(wǎng)絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。
一、我國資源稅現(xiàn)存主要問題
（一）資源稅收法律層次低
稅收制度的確立是以法律形式來體現(xiàn)，即通過稅法規(guī)定國家與納稅人之間的權利與義務。但目前我國缺少一部真正意義的資源稅稅法，以暫行條例為依據(jù)，法律層次和水平低，弱化了資源稅的法律執(zhí)行效力。另外，資源稅名義上為共享稅，實際上除了海洋石油企業(yè)的資源稅由國家稅務總局負責征收管理且收入完全歸中央之外，其他資源稅均由地方稅務局負責征收，完全歸地方政府支配。這種分稅制的管理模式隨著資源的日益耗竭，隨著可持續(xù)發(fā)展理念的確立，現(xiàn)在的資源稅管理體制已經(jīng)不能適應新形勢的要求。
（二）資源稅收制度設計不合理
第一，計稅依據(jù)不合理?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。由此可見，從量計征的資源稅課稅方式資源稟賦差異考慮不充分，調(diào)節(jié)深度不足。一方面，從量計征方式?jīng)]有充分考慮各類自然資源的豐度、地理位置、開發(fā)技術難度的不同。
第二，資源稅征稅范圍狹窄。目前的資源稅稅制只對礦產(chǎn)資源和鹽征收資源稅，而對于大部分非礦藏品資源沒有征稅，難以遏制對其他自然資源的過度開采，并使利用資源和平的下游產(chǎn)品的比價不合理，刺激了對非稅資源的掠奪性開采和使用。
第三，資源稅的稅率過低。我國現(xiàn)行資源稅單位稅額只反映劣質(zhì)資源和優(yōu)質(zhì)資源之間的單位級差收入，資源稅的單位稅額偏低，并且資源稅稅率沒有與資源的利用掛鉤，導致資源稅在保護國家資源、調(diào)節(jié)收入分配的作用得不到充分發(fā)揮。
（三）資源稅征管方面存在缺陷
一方面，資源稅征管辦法不明晰、不規(guī)范導致資源稅稅源呈現(xiàn)復雜化，多元化，同時，由于稅費并存，費擠占稅的現(xiàn)象嚴重，征管部門的增多，加大了企業(yè)協(xié)調(diào)的難度和會計核算的工作量。另一方面，征管力量和手段落后。稅務部門缺乏對資源稅的專項稅源管理和監(jiān)控的機構，稅源信息監(jiān)控體系的缺失，導致資源稅調(diào)控能力嚴重不足。
二、資源稅改革對宏觀層面的影響
（一）資源稅改革對政府財政收入的影響
資源稅改革有利于地方政府增收，從價計征的資源稅改革對財政收入有著明顯的影響。資源稅將與資源價格直接關聯(lián)，有利于通過稅收調(diào)節(jié)品利潤，提高資源價格進入市場的稅收成本，增加政府的稅收收入。在當前分稅制管理模式下，除了海洋石油資源稅歸中央外，其他所有資源稅收入都由地方政府負責征管和支配，資源稅改革后，稅率的提高和征稅范圍的擴大會顯著提高資源地地方政府的資源稅收入，使資源稅占整個地方稅財政收入的比重不斷上升。資源稅改革之后，地方政府可以在資源開發(fā)環(huán)節(jié)獲得大量收入，增強本地區(qū)的自有財力。對于當?shù)毓参锲返奶峁?、減輕環(huán)境污染、治理受到破壞的資源環(huán)境，補貼需要扶持的行業(yè)乃至帶動當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展都會有一定的促進作用。 雖然短期內(nèi)資源稅仍是個小稅種，收入預期不可高估，其作用將十分有限。同時，我們也不應以資源稅制改革在短期內(nèi)產(chǎn)生的較大財政收入為目標，而應以在長期內(nèi)產(chǎn)生的節(jié)能和環(huán)保方面的影響為側(cè)重點，以經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展為目標，資源稅改革應服務于貫徹落實科學發(fā)展觀，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的大戰(zhàn)略。
（二）資源稅改革對收入分配的影響
資源稅制改革是對市場失靈的一種糾正，具有稅收負擔再分配效果。一方面，政府通過征收資源稅收把資源浪費和環(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化、利潤水平合理化，促進種類企業(yè)之間的平等競爭。資源稅制改革后，得到的收入不僅能彌補資源的使用，也能彌補資源占用而使他人喪失使用機會后造成的損失。并且，由于貧富階層消耗資源的不同，通過資源稅制改革可以使稅收負擔在貧富之間發(fā)生轉(zhuǎn)移，這樣有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個從收入分配的功能。另外，通過資源稅制改革將稅款用于補貼合理有效利用的資源的企業(yè)和治理污染與保護環(huán)境，使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔。
（三）資源稅改革對產(chǎn)業(yè)投資的影響
通過調(diào)節(jié)稅率，改變計征方式，可以有效遏制掠奪性的資源開發(fā)，改變經(jīng)濟發(fā)展過于依賴資源消耗的狀況。資源稅制改革對產(chǎn)業(yè)投資的影響一般會降低相關產(chǎn)業(yè)的投資收益率，因而會減少投資。當對的使用征收資源稅時，資源的價格就會提高，使用資源的企業(yè)必須使用高技術含量的設備，減少資源的使用量，提高資源的利用率；當資源的需求量減少時，就會促使生產(chǎn)企業(yè)彩先進設備提高開采率。從這一角度講，資源稅改革將會提高企業(yè)成本，壓縮企業(yè)的利潤空間，對投資者來說是一個不得不考慮的問題。資源稅改革會從稅收政策導向上促使企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，抵制和淘汰浪費資源、高耗能、高污染的生產(chǎn)方式，將會產(chǎn)生明顯的產(chǎn)業(yè)升級和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移效應。
參考文獻：
[1]劉生旺.資源稅改革的有效性分析[J].經(jīng)濟問題,2009(1).
（一）資源稅問題
1.資源稅的課稅范圍比較狹窄。就課稅目的而言，資源稅是一個集調(diào)節(jié)資源級差收入和體現(xiàn)國有資源有償占用原則二者于一身的稅種。從理論上講，為體現(xiàn)“公平原則”，并充分發(fā)揮資源稅的作用，資源稅的課征范圍應當包括一切國有自然資源的占用和開發(fā)行為。但是，在資源稅開征之始，只對那些開發(fā)比較普遍，稅源廣泛，級差收入比較明顯，且便于征收管理的自然資源先行課征。這就造成了相當一部分本該列入征收范圍的稅源的流失，造成開發(fā)不同資源的經(jīng)濟主體之間稅收負擔失衡，同時弱化了資源稅的功能和作用。資源稅課征范圍過于狹窄，影響了資源型企業(yè)對地方財政收入的貢獻度。
2.資源稅的稅收負擔不盡合理。
（1）現(xiàn)行資源稅主要根據(jù)納稅人生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的資源條件及級差收入水平確定其適用稅率。由于采用定額稅率，與原超率累進稅率相比，使資源稅喪失了對資源級差收入的“自動調(diào)節(jié)”功能，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化的適應性大大降低。
（2）現(xiàn)行資源稅采用從量計征方法，在稅率既定的情況下，企業(yè)的應納稅額與應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量成正比，而與應稅產(chǎn)品的價格無關。但是，在市場經(jīng)濟條件下，資源產(chǎn)品的價格是隨著市場行情的變化而經(jīng)常變動的，從量計征方法割斷了資源稅與應稅產(chǎn)品價格的聯(lián)系，使資源稅對應稅產(chǎn)品價格變動完全失去了“彈性”，這雖然有助于保持稅收收入和納稅人稅收負擔絕對額的穩(wěn)定性，但在價格顯著變化的情況下，卻無法保證稅收負擔的合理性。
另外，我國對以中外合作方式開采的油、氣征收礦區(qū)使用費，而對其他礦產(chǎn)資源及以其他方式開采的油、氣征收資源稅，這實際上形成了礦區(qū)使用費與資源稅征收并存的局面。這不僅混淆了兩者的性質(zhì)，而且造成稅費政策不公平。
（二） 生產(chǎn)型增值稅與企業(yè)負擔問題
西部地區(qū)資源豐富，從西部的發(fā)展來看，采掘業(yè)、能源、原材料工業(yè)仍將占較大比重。在這一情況下，實行生產(chǎn)型增值稅將使企業(yè)的稅收負擔加重。同時，目前運輸業(yè)還未納入增值稅的征稅范圍，按規(guī)定可按7%的稅率抵扣稅款，這對于處于交通落后、運輸距離長的西部地區(qū)來說，無疑是稅負偏重的。這些問題如果不能及時解決，將不利于西部大開發(fā)的深入發(fā)展。
（三）稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范與落實問題
當前值得注意的是，有些地區(qū)和部門過于看重稅收優(yōu)惠，出現(xiàn)了以稅收優(yōu)惠為中心，互相攀比，隨意降低土地使用價格和減免稅費收入，不僅損害了西部地區(qū)的局部利益，還對國家財政的整體利益造成危害。另外，西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策如果同東部地區(qū)雷同，那么對西部實行優(yōu)惠政策的初衷也就沒有達到，西部地區(qū)在吸引投資，減輕稅負方面也就不具備什么特別的優(yōu)勢。
在實際工作中，我們不僅要關注優(yōu)惠政策的制定，還必須將優(yōu)惠政策真正落到實處。強化稅收征管，不僅同優(yōu)惠政策的執(zhí)行不矛盾，相反，這正是落實稅收優(yōu)惠政策的前提，兩者是相輔相成、互為條件的。那種認為在實行西部大開發(fā)過程中，為推動經(jīng)濟發(fā)展快一點，就應當放松稅收征管；有稅收優(yōu)惠，就可以不重視稅收征管等觀點都是錯誤的。
（四）稅權的劃分問題
稅權的劃分應當堅持屬地化管理原則，這樣更能體現(xiàn)經(jīng)濟上的公平原則，有利于調(diào)動各級政府開辟稅源，發(fā)展經(jīng)濟的積極性。但是在現(xiàn)實工作中，稅權的劃分卻不盡合理，明顯的一個問題是發(fā)達地區(qū)與不發(fā)達地區(qū)在收益的分配上是不公平的。比如管道運輸業(yè)納稅地點的確定問題。按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，從事運輸業(yè)務的納稅人，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。而從事管道運輸業(yè)務的機構，一般都設在大中城市，如陜京天然氣輸氣管道，由北京天然氣運輸公司經(jīng)營，所以營業(yè)稅在北京繳納。這樣一來，把從落后地區(qū)開采的資源，通過管道運輸?shù)桨l(fā)達城市使用，其運輸營業(yè)稅在發(fā)達城市繳納，落后地區(qū)卻得不到或只能得到很少的經(jīng)濟利益，這種分配政策不利于落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。
二、西部資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢的稅收政策建議
（一）完善現(xiàn)行資源稅，為優(yōu)勢轉(zhuǎn)化服務
1.擴大資源稅征收范圍。應將目前只局限于礦產(chǎn)品和鹽資源的稅目擴大到所有可計量的礦產(chǎn)資源。應當將水資源、森林資源、草場資源等納入課稅范圍，以防止開發(fā)過程中出現(xiàn)為了取得短期經(jīng)濟效益而過度開采資源、破壞生態(tài)環(huán)境的問題。
2.調(diào)整資源稅計稅依據(jù)。應該將資源稅計稅依據(jù)由“按應稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量計征”改為“按實際生產(chǎn)數(shù)量計征”，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量計征。這能夠使資源開采的社會成本內(nèi)部化，以減少產(chǎn)品的積壓和損失，使國家有限的資源得到充分的利用。
3.合理調(diào)整現(xiàn)行資源稅單位稅額，適當增加稅負。調(diào)整資源稅單位稅額的原則是，使不可再生資源的單位稅額高于再生資源；對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額，通過使部分資源的稅收負擔適當?shù)奶岣?，遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開發(fā)。
4.開征環(huán)境保護稅。在人們的思想觀念與價值形態(tài)還遠未達到自覺維護自然資源的情況下，征收環(huán)境保護稅有著重要的意義。環(huán)境保護稅的稅基應以企業(yè)的排污量為準，將企業(yè)在生產(chǎn)過程中因污染所產(chǎn)生的外部成本在企業(yè)自身成本中內(nèi)化。
（二）實行消費型增值稅，減輕西部企業(yè)負擔
中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-02
前言
改革開放以來，我國的經(jīng)濟增長速度舉世共睹，然而與此同時，資源和能源方面的消耗也同樣巨大。受開采和利用技術方面的限制，我國在開采時擇優(yōu)開采，投入生產(chǎn)過程中資源回收效率低下，導致資源浪費現(xiàn)象嚴重，也對環(huán)境造成了難以修復的破壞。改變資源稅制結構，推動我國資源利用結構調(diào)整優(yōu)化，促進經(jīng)濟結構調(diào)整升級，是我國經(jīng)濟發(fā)展必須面對的重要問題。
一、我資源稅改革進程
（一）舊資源稅制建立
我國開始征收資源稅是在1984年，由于需要調(diào)節(jié)國有資源的開采的有償性和使用級差，開始針對資源的使用收稅。最開始的資源稅的作用僅在于級差收入的調(diào)節(jié)，并且由于稅收成本問題，由一開始確定的超額累進稅制轉(zhuǎn)變?yōu)槎~的利潤型征收。舊有的資源稅制在一定程度上保證了國家對資源開發(fā)的控制和調(diào)整，起到了調(diào)節(jié)級差收入的作用，符合我國在上個世紀的經(jīng)濟發(fā)展狀況和社會發(fā)展水平。但伴隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和社會環(huán)境的變化，舊有的資源稅制越來越不適應社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家的經(jīng)濟發(fā)展和對環(huán)境資源的保護要求更加符合社會狀況的資源稅制的建立[1]。
（二）資源稅改革探索
1994年起，伴隨著我國分稅制的建立，資源稅的模式也隨之發(fā)生了一定程度的變化。在1994年起到2009年這一段時期，資源稅的變化主要包括三項重要的變革：資源稅被歸類為地方稅種，征收管理的方式得到簡化，以及征稅范圍得到了擴大。這次改革改變了稅收制度的整體框架，稅收制度得到了進一步的穩(wěn)定，并且取得了一定程度的效果。然而在我國經(jīng)濟進一步得到了高速發(fā)展的同時，環(huán)境污染和資源浪費問題日益嚴峻，資源稅需要配合我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀進行更深一步的改革。
（三）資源稅改革實施
2010年起，以石油和天然氣為代表的不可再生資源的從價計征改革試點開始，進而推廣到各種金屬、非金屬礦藏的從價計征改革。到2015年為止，我國針對能源、礦產(chǎn)等資源的全面從價計征改革，取得了一定程度上的成果，并且開始了礦產(chǎn)資源補償費用的清理。資源稅價格的改革機制得以正式啟動，從試點區(qū)向全國范圍內(nèi)逐漸推廣的從價計征改革，能夠有效地解決我國正在面臨的資源浪費嚴重和環(huán)境污染嚴重的問題，進而為我國全方位進行資源稅制改革提供了社會基礎。2016年起，我國進行了全面的從價計征資源稅制改革，進一步推動我國的稅制改革進程[2]。
二、我國資源稅改革原因
（一）征稅范圍小
資源稅針對的是自然資源，但這一范圍具有非常廣的下級條目，這其中包含了所有能夠影響生產(chǎn)效率，并且具有使用價值的自然要素。然而，在我國資源稅的征收方式中，改革前被納入征稅范圍的只有其中礦產(chǎn)品，有許多應當繳納資源稅款項的自然資源，包括土地、木材、水資源、草場等，都沒有被納入征稅范圍之內(nèi)。這不僅會導致我國稅收收入的減少，也會導致稅收無法達到調(diào)節(jié)生產(chǎn)的目的。企業(yè)會在進行生產(chǎn)時刻意選擇不被納入稅收范圍內(nèi)的資源作為替代品，最終令得不到稅收保護的自然資源受到破壞。
（二）價格彈性匱乏
原本的資源稅采用從量定額計征的方式征收資源稅，這種方式的優(yōu)勢在于簡便易行，利于管理，稅源穩(wěn)定，但缺陷在于會很難起到資源稅應起到的作用，也就是對稅收調(diào)節(jié)價格的作用和促進經(jīng)濟穩(wěn)定的作用得不到發(fā)揮，價格設置和征收缺乏彈性。
另一方面，價格上彈性的匱乏也會導致國家難以真正認識到市場中資源的供求關系，也難以從資源價格上的波動取得相關的資料，而企業(yè)為避免使用被納入國家稅收范圍內(nèi)的資源而選擇替代品的行為，也會令企業(yè)資源利用技術得不到提升，降低我國技術發(fā)展的速度。
（三）稅費混亂
在我國實踐過程中，礦產(chǎn)資源補償費和資源稅之間的沖突十分明顯。由此造成的稅費關系混亂導致以費擠稅這一情況時常發(fā)生，二者之間征收方式、對象和環(huán)節(jié)上功能的重合導致地方財政非常容易因此陷入混亂。理論上二者之間的作用、功能和定位方面應當具有非常明顯的區(qū)別，但在實際操作過程中，這二者之間的區(qū)別并不明顯，甚至趨于等同，導致地方財政容易借此巧立名目設置眾多的收費項目，導致地方企業(yè)稅費負擔受到極大的加重，嚴重影響稅收制度應當起到的作用。
三、資源稅改革對經(jīng)濟的影響
（一）對國家的影響
進行資源稅制改革對我國經(jīng)濟影響首先在于提高了經(jīng)濟收入。由于資源稅成為了地方稅種，因此有利于提高地方的財政收入。而資源稅改革為從價定率征收方式，會對資源密集地區(qū)造成格外巨大的影響。而我國資源集中的地區(qū)往往經(jīng)濟發(fā)展程度較低，在另一方面而言也有助于平衡各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展速度，降低區(qū)域之間的經(jīng)濟差距。
有利于完善稅制結構，營業(yè)稅正逐漸退出我國稅制范圍，為此資源稅改革令資源稅逐漸承擔起地方主要稅種的責任，有助于完善我國的稅制結構，提高地方直接稅所占的比例，最終推動我國稅制結構的優(yōu)化升級[3]。
有利于優(yōu)化財政管理體系，增加地方的財政收入，清理在黃金、煤炭等礦產(chǎn)資源密集型的企業(yè)中，政府針對企業(yè)設立的大量收費名目，從而徹底分清企業(yè)和政府之間收入分配的關系。企業(yè)能夠減輕稅費負擔，進行技術創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，而政府得以擴大財政權利，更好地提供社會服務。
（二）對企業(yè)的影響
有利于減輕部分企業(yè)的負擔。資源稅改革后，由于采用了從量定額計征的征收方式，包括石灰石、金礦、海鹽等礦產(chǎn)開采企業(yè)資源稅負整體明顯下降。在用于原料生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本得以明顯下降的同時，政府針對資源密集型企業(yè)征收的各種費用也得到了明顯的降低，因此有利于企業(yè)降低生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)稅費方面的負擔。其直接結果在于，能夠令企業(yè)能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到技術升級和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化方面，促進企業(yè)的技術進步和轉(zhuǎn)型升級，從而推動企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)的市場競爭能力。
而對于資源消耗量巨大的產(chǎn)業(yè)，進行資源稅改革后，從量定額計征的稅收征收方式，令粗放型產(chǎn)業(yè)如果不迅速改變生產(chǎn)方式，會由于其生產(chǎn)中大量的資源浪費而不得不承擔更多的資源稅收。此時企業(yè)的成本不斷上升，而產(chǎn)品的質(zhì)量得不到提高，產(chǎn)品價格不變的情況下，會導致在市場競爭中無法取得優(yōu)勢，進而被嚴苛的市場競爭所淘汰。推動資源稅改革，對企業(yè)而言有助于推動技術方面的革新，進而推動行業(yè)整體中科學技術的變革。
資源稅改革也有助于促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。從量定額計征的資源稅征收方式對企業(yè)而言，意味著可以通過降低企業(yè)消耗的資源來降低企業(yè)成本，因此企業(yè)為獲取更高的利潤，會增加在對科技和管理方式方面的投入，受到經(jīng)濟利益的影響，倒逼企業(yè)從資源密集型向科技密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型，并且為迎合資源稅改革造成的其他方面的影響，對內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結構和企業(yè)構成進行調(diào)整，加強對企業(yè)內(nèi)部的管理，在結果上推動了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升[4]。
四、結語
對國家經(jīng)濟而言，資源的重要性越來越高，而許多資源都有不可再生的特點，改革開放以來，我國的經(jīng)濟增長速度舉世共睹，然而與此同時，資源和能源方面的消耗也同樣巨大，受開采和利用技術的限制，導致我國資源浪費現(xiàn)象嚴重，也對環(huán)境造成了難以修復的破壞。我國資源稅改革進程明確體現(xiàn)了我國資源的重要性變化，由于舊資源稅制不能適應社會發(fā)展，為提高我國經(jīng)濟收入、完善稅制結構和優(yōu)化財政管理體系，我國近年來進行了進一步的稅制改革。改變資源稅制結構，推動我國資源利用結構調(diào)整優(yōu)化，促進經(jīng)濟結構調(diào)整升級，是我國經(jīng)濟發(fā)展必須面對的重要問題。
參考文獻：
[1]李青.全面資源稅改革對煤炭行業(yè)的影響[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2017，4（6）：117-118.
