時間：2023-03-01 16:35:46
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一、稅收籌劃與財務管理
稅務和財務是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點上，1是稅收籌劃是財務管理的一個非常明確的體現(xiàn)，其工作質(zhì)量可以集中體現(xiàn)財務管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場戰(zhàn)略和財務管理質(zhì)量。稅收的主要承擔者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿(mào)易和生產(chǎn)中整個企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進行稅收籌劃的過程中，主要利用的是準確和實時性高的財務消息。因此，在這個過程中，必須適時地選擇一個最優(yōu)的處理方案。2是要對財務登記和稅務登記情況進行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進行核算。然后，利用我們的財政管理有效的進行合理避稅，并規(guī)避有些財務風險。
二、財務管理對高新技術企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響
1、管理目標對稅收籌劃的影響
通過稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財務目標，實現(xiàn)企業(yè)的利潤和效益最大化，減少稅負的方法是提供資金保障，使稅務付出零風險。所以，在企業(yè)進行稅收籌劃工作的時候，要注意在必要時進行適當?shù)牟呗哉{(diào)整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時，不能為了讓股東財富增加而做風險很大的事情，這樣有時很可能會造成其他的成本浪費，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設計工作所造成的人員勞動力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來更多利潤的計劃。
2、管理對象對稅收籌劃的影響
所謂價值管理，說到實際操作上就是是指財務管理，具體的就是資金管理，對象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類行政收費的主要承擔者，稅收也會讓他們?nèi)狈x擇性。如何繳納營業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問題，如果因自身經(jīng)營原因不能及時繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽和企業(yè)形象，在未來的發(fā)展中會處于不利地位，甚至將被依法懲處。
3、管理職能對稅收籌劃的影響
在企業(yè)的財務管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務籌劃可以規(guī)范財務規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計劃。事實上，一個成功企業(yè)的正常運作和穩(wěn)定發(fā)展離不開財務規(guī)劃；財務規(guī)劃是一個過程，它對企業(yè)稅負的籌劃和實施具有非常大的意義。狹義的稅收計劃，屬于功能決策，讀決策的思路進行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。
三、基于財務管理高新技術企業(yè)進行稅收籌劃時的主要策略
1、靈活高效應用稅法環(huán)境
我們的稅費特點是對于納稅人而言稅法很復雜，而且存在很大的差異，不同類型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進行科學合理的規(guī)劃。尤其是一些國有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負存在著差異和關聯(lián)性，這些差異和關聯(lián)性本身就可以為一個企業(yè)自己進行有效的稅務規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點是稅收優(yōu)惠，在不斷擴大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個很好的機會，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實踐過程中，必須用到一些具體的政策，比如我國國家稅務局二十五號公告宣布在2014年的獨資和合伙企業(yè)個人所得稅問題解決方法。
2、靈活處理會計工作
高新技術企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強財務管理。高新技術企業(yè)的發(fā)展必須與財務工作相關，但目前我國的高新企業(yè)對會計和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會計規(guī)則進行會計納稅調(diào)整和管理，高新技術企業(yè)將可以更好地靈活處理財務工作計劃，更好的進行稅收處理。更具體地說法是，高新技術企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負債和稅收時主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進行無形資產(chǎn)的確認和折舊。高新技術企業(yè)在計算成本和收益時，要注意技術，研究和技術發(fā)展的成本，對不同的支出進行分類，分項核算。
3、財務管理奠定高新技術企業(yè)稅收籌劃基礎
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，一個非常重要的問題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進行科學有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財務管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤記賬的會計變成了在企業(yè)營銷決策中起著重要的作用的市場管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤來源，不僅是對貨物的銷售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，財務管理常常在企業(yè)中起到?jīng)Q策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強管理的一個關鍵點，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來越具有需求。所以，在企業(yè)進行稅收籌劃和管理的時候一定要確保財務與會計可靠性和財務管理的科學性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財務會計人員要進行區(qū)域財務管理劃分，讓財務管理水平達到一個更高的質(zhì)量和高標準的完成任務，同時要保證相關條件的信息是可靠的，這個過程，也是企業(yè)管理水平提高的過程。隨著越來越多的高新技術企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認識到財務管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務籌劃在高新技術企業(yè)的管理中打下一個好的根基。
結束語
綜上所述，從應用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財管中的稅收籌劃，加強稅收控制，并在這個最低基礎上避免風險的現(xiàn)實有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負擔，也可以提高科學的管理和增強盈利能力，在激勵企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個非常重要的作用。同時，在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)的稅收管理者也要結合實際情況，了解變化中的財政政策，根據(jù)稅收的情況，來滿足市場經(jīng)濟的發(fā)展、科學技術的發(fā)展，促進企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)院）
參考文獻：
[1] 徐春榮，楊紅玉.稅務籌劃在企業(yè)理財中的運用[J].財會通訊（理財版），2012（06）.
關鍵詞：頂崗實踐；收獲；會計專業(yè)建設；建議
一、 教師頂崗實踐目的
陶行知先生對職業(yè)教育者的三點要求：職業(yè)教師之第一要事，即在生利之經(jīng)驗；職業(yè)教師之第二要事，即在生利之學識；職業(yè)教師之第三要事，為生利之教授法。生利即職業(yè)學院培養(yǎng)的學生營生之技能，我們要培養(yǎng)出優(yōu)秀的學生，必須先造就出合格的教師。
生利之學識，我們通過已接受的高等教育和工作中的不斷學習已掌握，生利之教授法也通過專門的高校教師崗位培訓已基本獲得，生利之經(jīng)驗則是從實際的工作崗位中獲得?；谝陨锨闆r，學院規(guī)定本暑假專職教師到企業(yè)進行為期一月的頂崗實訓。盡量做到“生利之經(jīng)驗、生利之學識、生利之教授法”，帶著做好師傅型老師的決心和拓展實踐經(jīng)驗的目的，已有15年會計工作經(jīng)驗的筆者又來到了企業(yè)。
二、 頂崗實踐公司的基本情況與崗位
筆者實訓的單位名稱叫重慶××稅務師事務所有限責任公司。它是企業(yè)和稅務的一個橋梁，主要經(jīng)營范圍是企業(yè)所得稅匯算，土地增值稅匯算，稅務咨詢、納稅籌劃，稅務等。碩士論文筆者在本企業(yè)頂崗的崗位是項目經(jīng)理，主要負責現(xiàn)場匯算，稅務咨詢，與稅務溝通，項目的談判。
三、頂崗實踐的收獲
本次頂崗實踐，站在會計專業(yè)教師的角度充分感受到了理論與實踐的高度融合。
第一，采集了很多教學中有用的案例。本學期筆者講授《企業(yè)納稅實務》課程，在授課時就經(jīng)常順手拈來我外出中碰到的很多案例感覺教學效果很好。如重慶某知名蛋糕生產(chǎn)廠家，其員工過生日時，就發(fā)本廠生產(chǎn)的生日蛋糕一個（其生產(chǎn)成本為50元，售價100元，不含稅）。該廠賬務處理如下：借：應付職工薪酬50貸：庫存商品50這種做賬方法，嚴重違返了稅法，稅法明確定規(guī)定，用自產(chǎn)、或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利應視同銷售，公允價值計稅。正確的做法應該是：借：應付職工薪酬117貸：主營業(yè)務收入100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務成本50貸：庫存商品50這個公司有員工近兩千人，全年下來，共計漏掉增值稅金34000元，所得稅25000元（漏掉10萬元的利潤，25%的所得稅率）。經(jīng)我們的發(fā)現(xiàn)，提出調(diào)整意見，該企業(yè)及時補交了稅款。否則的話，被稅務發(fā)現(xiàn)后若定性為偷稅，重則追究法律責任，輕則按偷稅金額罰款50%-500%并補稅。如果在課堂教學中講授到增值稅視同銷售的會計處理這一內(nèi)容時，將該案例中企業(yè)做賬方法以情境教學的方式拋出來，讓學生站在稅務顧問角度來糾錯，學生的學習熱情肯定會空前高漲。通過這種情景式的案例教學，相信學生一定會深刻理解這個知識點。
第二，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)工業(yè)企業(yè)涉稅過程中普遍存在用銷售成本作為利潤調(diào)節(jié)池的現(xiàn)象。成本的計算直接影響到所得稅稅金的交納，如有的企業(yè)因為本期銷售較好，利潤較高，就人為的將在產(chǎn)品成本降低，提高當期完工產(chǎn)品成本，從而減少當期的利潤，減少所得稅。如某公司本期的利潤總額為100萬元，應交納所得稅為25萬元，但這公司的老板認為只交10萬元的所得稅就行了，財務人員只好重新調(diào)整成本，將本期的產(chǎn)成品成本加大60萬元，減少在產(chǎn)品成本60萬元，從而利潤總額變?yōu)?0萬元（假設沒有上期庫存商品），只交納所得稅10萬元了。這種情況在企業(yè)中是屢禁不止，屢見不鮮的。這是一個多計成本而少計利潤進而少交所得稅的一個典型的例子。隨意調(diào)節(jié)商品銷售成本率以達到調(diào)整當期應交所得稅 的做法是 明令禁止的。企業(yè)應根據(jù)不同類別的產(chǎn)品確定合理的商品銷售成本率并在一定的會計期間保持穩(wěn)定，到年末根據(jù)盤點所得的實際結存成本再對本年的商品銷售成本進行調(diào)整。
第三，向同事學習到稅務匯算方面的知識。從事匯算方面會計專業(yè)畢業(yè)論文的工作，與筆者原來從事的工業(yè)企業(yè)財務工作，側(cè)重點不一樣。所以，遇到不懂的就向同事請教，從而學到了很多知識。如匯算的切入點，不同行業(yè)企業(yè)的匯算側(cè)重點等。所得稅匯算清繳一直是會計教學的一個重難點。通過這樣的一次實踐，所得稅匯算步驟與程序更形象生動，匯算中的重點關注問題也更清晰。
第四，向房地產(chǎn)企業(yè)的財務人員學習了該行業(yè)的會計知識。注冊稅務師的法定業(yè)務還有土地增值稅的匯算，這就關系到房地產(chǎn)企業(yè)。雖然有在工業(yè)企業(yè)從事會計工作15年的經(jīng)驗，但對房地產(chǎn)企業(yè)卻相對比較陌生。為此，在匯算房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅前，碩士論文筆者先行將各種理論特別是房地產(chǎn)業(yè)的成本核算熟悉了一遍，到房地產(chǎn)企業(yè)后，再向該企業(yè)的財務部門每一個崗位的人員學習。通過努力，基本上掌握了房地產(chǎn)企業(yè)的各種操作模式和核算模式，甚至進一步熟悉了他們常用的避稅方式。
第五，了解社會對會計人員用人要求，以及現(xiàn)階段會計人員綜合素質(zhì)的實際情況，對以后有的放矢地授課很幫助。在現(xiàn)實的企業(yè)中，許多高難度的知識基本用不上或沒機會用上，如企業(yè)的關停并轉(zhuǎn)會計，以及上市公司會計，很多會計人員也許一生也用不上。特別是高職學生，更應鞏固其基本的專業(yè)知識，加強其動手能力。
四、對會計專業(yè)建設改進的建議
第一，強化稅務知識的教育。
本次實訓，筆者發(fā)現(xiàn)很多可以說在重慶較為知名的企業(yè)，財務人員的基本稅務知識是非常欠缺的，更不用說能給企業(yè)納稅籌劃，產(chǎn)生籌劃利潤。所以，我們以后應加強稅務知識講授，尤其是稅務實務操作練習，教會每個學生如何申請報稅、計稅、繳稅、尤其是幾個主要稅種，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅等更要重點講授。
第二，加強會計電算化知識的教育。
現(xiàn)在大部分企業(yè)已實現(xiàn)用電腦做賬，而且大部分企業(yè)都是采用金蝶、金算盤、用友等財務軟件做賬，有的大型企業(yè)還用上了進銷存（erp）軟件和遠程數(shù)據(jù)系統(tǒng)。故此，我們應重點加強這方面知識講授，讓每位同學都能達到熟練運用這幾個財務軟件。
第三，強化材料會計方面知識的教育。
高職學生畢業(yè)后進入社會，大多數(shù)是從材料會計開始做起的，因此我們應強化這方面知識的教育。材料會計的主要工作內(nèi)容，如材料建賬、材料購進、領用、材料成本的分攤，供貨廠家的掛賬，材料的盤存以及戰(zhàn)略性成本管理零庫存管理等，都應該分項目進行實訓。
第四，加強財經(jīng)法規(guī)的學習。
在很多企業(yè)自然人股東向公司借款并長期掛在“其他應收款”上，這樣一來，稅務機關查賬時，就認為有兩種可能，一種是抽資行為，一種是利潤分配的實質(zhì)，前種是違法的，后者是要補交個人所得稅的。有的企業(yè)保險柜里有很多白條抵庫的現(xiàn)象，有些企業(yè)只要老板要錢，也不管這些錢老板拿去做什么，直接不履行程序就支付了。還有的企業(yè)出納家里用錢的時候就從企業(yè)拿，認為適時補上就行。殊不知，這些都是違反財經(jīng)法規(guī)的。
第五，著重培養(yǎng)學生的綜合能力。
現(xiàn)很多企業(yè)提倡的是會計向管理進軍，即管理型的會計人員較為搶手。管理
--> 型的會計就要求會計人員對內(nèi)能與企業(yè)內(nèi)其他部門溝通，對外能與稅務、銀行、工商等溝通。表達能力太差的學生和親和力太差的學生是不受社會歡迎的。
五、結束語
關鍵詞：不公平關聯(lián)交易表現(xiàn)；會計處理與稅收防范
關聯(lián)交易是指在關聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。判斷芰聯(lián)方的基本標準：企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或問接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，或兩方或多方同受一方控制，視為關聯(lián)方。
近幾年，企業(yè)集團規(guī)模不斷增大，產(chǎn)權關系日益多元化，關聯(lián)交易的數(shù)量不斷增多關聯(lián)交易有其好的一面，可促進公司規(guī)模經(jīng)營、減少交易過程中的不確定性、降低交易成本、提高企業(yè)的市場競爭能力。但是，關聯(lián)交易也有“惡”的一面。不公平的關聯(lián)交易，侵害了交易對方、債權人、股東的合法利益，造成會計信息質(zhì)量低劣，擾亂了資本市場的秩序，破壞市場公平交易的基礎。關聯(lián)交易應當遵循“公開、公平，公正”的原則，交易只有公平才能體現(xiàn)公正，只有將交易公開。才能真正做到公平。
一不公平關聯(lián)交易的具體表現(xiàn)
(一)關聯(lián)方進行不公平的資產(chǎn)買賣，交易條件往往顯失公允，畢業(yè)論文 控制方企業(yè)可以按照其單方面的利益需求，將成本和費用通過臺同交易方式轉(zhuǎn)移給對方，從而操縱利潤。
(二)公司違背其自身的真實意愿為其關聯(lián)方提供擔保。
(三)母公司拖欠貨款而不計付逾期違約金，公司的帳簿中長期體現(xiàn)為應收款項，這些不公平的關聯(lián)交易，必然損害少數(shù)股東的利益。
(四)交易虛假。很多關聯(lián)企業(yè)之間通過簽訂虛假合同和變易，捏造營業(yè)收人和盈利能力，碩士論文 一些企業(yè)在面臨債權人的追索時，利用合同進行不對價交易，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)。
二、不公平的關聯(lián)交易會計處理與稅收防范
(一)關于關聯(lián)交易的會計處理
1、主要由《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》來規(guī)范，其核心思想是對顯失公允的關聯(lián)交易進行約束，會計處理本著謹慎原則，著眼于避免關聯(lián)方通過不公平關聯(lián)交易虛增利潤，實現(xiàn)扭虧或保牌的目的。
2、上市公司與關聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積處理，在”資本公積科目下單獨設置”關聯(lián)交易差價”明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。
例如：上市公司出售資產(chǎn)交易的會計處理：
(1)．當期對非關聯(lián)方的銷售量占浚商品總銷售墼的較大比例的(通常為20％及以上)，應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方之間同類交易的計量基礎，并據(jù)以確認為收入，交易價格超過確認為收入的部分，計人資本公積。在確定非關聯(lián)方之問同類交易價格時，必須有確鑿證據(jù)表明其交易價格的公允性，并提供有關證據(jù)。這樣，上市公司應該較難操縱利潤。
(2)．商品銷售僅限于上市公司與其關聯(lián)方之間，或者與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的(通常為20％以下)，實際交易價格不超過商品賬面價值120％的，按實際交易價格確認收入。實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120％的，將商品賬面價值的120％確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分。計入資本公積(關聯(lián)交易差價)。這種情況下的商品銷售，最高的毛利率為
20％。交易價格高出）20％的部分，并不能給上市公司帶來利潤。
(3)．上市公司將應收債權轉(zhuǎn)移給其關聯(lián)方的，不能直接轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準備，留學生論文 應按實際轉(zhuǎn)移價格超過應收債權賬面余額(扣除壞賬準備后的余額)的差額。作為關聯(lián)方對上市公司的捐贈，一方面借記：壞賬準備，另一方面貸記：資本公積。
(4)，出售固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)．或者同時出售資產(chǎn)與負債(即凈資產(chǎn))，對實際交易價格超過相關資產(chǎn)、負債賬面價值(扣除累計折舊、相關資產(chǎn)減值準備。加上相關稅費后的余額)的差額，計人資本公積，也就是說，既不對這些資產(chǎn)的出售收入超過賬面價值的部分確認為“營業(yè)外收人”．也不對其巳經(jīng)提取的折舊和資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回沖減“營業(yè)外支出。
值得注意的是在正常商品銷售中，資本公積(關聯(lián)交易差價)為關聯(lián)方交易實際價格與核定公允收入額的差額；而非正常商品銷售中，資本公積(關聯(lián)交易差價)為關聯(lián)方交易實際價格與相關資產(chǎn)、負債賬面價值的差額。
另外。《規(guī)定》還規(guī)范丁關聯(lián)方之間承擔債務、承擔費用、委托及受托經(jīng)營資產(chǎn)、企業(yè)、占用資金的會計處理。
上市公司應在會計報表附注中對關聯(lián)方關系及其交易作充分的披露。對關聯(lián)交易價格的公允性作出特別說明，并分別說明資本公積期末余額中有關關聯(lián)交易差價的性質(zhì)、形成原因及金額。
(二)關于關聯(lián)交易的稅務處理由于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，很多地方為了吸引投資，競相提供諸如稅收減免等方面的優(yōu)惠，這樣，企業(yè)就可以通過關聯(lián)交易，將成本和利潤在不同的稅負地區(qū)之間相互調(diào)劑，從而避稅。
稅收處理著眼于避免關聯(lián)方通過關聯(lián)交易避稅，即是否少計收人、多列支出。
在稅收處理上，關聯(lián)交易的稅收規(guī)定主要體現(xiàn)在《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》及與關聯(lián)交易關系密切的企業(yè)所得稅相關法規(guī)中。上市公司與關聯(lián)方之間交易，按會計處理規(guī)定確認的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認收入，按稅法規(guī)定計算納稅。
i、關聯(lián)企業(yè)稅收管理的原則
(1)公平交易價格原則：工作總結 關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來的計價標準進行，這是關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來計價標準的法律規(guī)范。
(2)稅務機關有權調(diào)整原則：關聯(lián)企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的計價標準收取或者支付價款、費用，導致減少應納稅收入或所得的，稅務機關有權進行合理納稅調(diào)整，這是稅法授權稅務機關針對轉(zhuǎn)讓定價避稅的反避稅措施。
2、納稅人與關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的、稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起l0年內(nèi)進行調(diào)整。”
調(diào)整的方法有：(1)．可比的非受控價格法，即按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格調(diào)整；(2)．轉(zhuǎn)售價格法，即按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平進行調(diào)整；(3)．成本加價法，即按照成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整。
參考文獻
一、營改增概述
（一）營改增的主要內(nèi)容。
營業(yè)稅其實是征收每一環(huán)節(jié)的收入稅金，全社會征稅基礎總量就是所有環(huán)節(jié)的收入累加數(shù)；而增值稅則是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分進行納稅，在鏈條完整的情況下，全社會征稅基礎總量等于最后一道環(huán)節(jié)的收入額。而本文要研究的營改增實質(zhì)上是一個變化后的稅種，把以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。
（二）營業(yè)稅與增值稅的不同特點。
營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，是對每一環(huán)節(jié)的收入征稅，全社會征稅基礎總量為所有環(huán)節(jié)的收入累加數(shù)，而營業(yè)稅是按照收入的全部金額乘以稅率來計算應交稅金的，這種方法具有計算簡便、便于征管的特點。增值稅為價外稅，是對增值額進行征稅的，增值稅全社會征稅基礎總量在納稅鏈條完整的情況下，等于最后一道環(huán)節(jié)的收入額。增值稅具有特殊的征管模式，具體體現(xiàn)為按企業(yè)取得的銷項稅額與進項稅額之差進行征稅，以票控稅是其突出特點。
（三）營改增的必要性和現(xiàn)狀分析。
此次營改增涉及的范圍將會不斷擴大，而且試點企業(yè)得數(shù)量也將會繼續(xù)增加。其重要意義主要有以下幾個方面的體現(xiàn)：
（1）營改增使營業(yè)稅重復征稅的弊端得到了較好地解決，有利于產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整。對軟件行業(yè)營業(yè)額全額進行營業(yè)稅征收，重復征收，稅負過重，但是營改增的實施，直接避免了重復征稅這一弊端，使原有稅制得到了進一步完善。而且促進了社會專業(yè)化分工，促進了三次產(chǎn)業(yè)的融合。
（2）在增值稅體制下，可以使出口產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅的徹底退稅得以更好地實現(xiàn)，這是營業(yè)稅所不具備的。進行營改增后，我國的稅制實現(xiàn)了與國際的接軌，并且很快在國際市場取得了價格優(yōu)勢，從而使我國的國際競爭力有了很大的提高。尤其在今天，全球經(jīng)濟一體化的形勢下，其意義就更加突顯出來了。
（3）提高增值稅鏈條的完整性，使增值稅的主要優(yōu)點和特征得到真正實現(xiàn)。理想的增值稅是一種單稅率、全范圍的征收機制，其征稅范圍、納稅人、扣稅范圍都必須要完整一致，中間環(huán)節(jié)不存在稅收優(yōu)惠、且具備較強的稅收征管能力以保障增值稅鏈條的完整性。營改增使增值稅征稅范圍進一步擴大了，使增值稅鏈
作為我國商品勞務稅體系中的主體稅種之一，營業(yè)稅在我國財政、經(jīng)濟中都起著非常重要的作用。但是隨著我國經(jīng)濟結構的調(diào)整和現(xiàn)代軟件等行業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅的稅負高、重復征稅、出口不退稅等弊端也逐漸顯現(xiàn)了出來，這些現(xiàn)象嚴重阻礙了軟件的發(fā)展，使企業(yè)的國際競爭力得到了削弱。因此，將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)逐步納入增值稅征收范圍，是使經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)變的方式，使企業(yè)技術水平提高的一個重要步驟。從營業(yè)稅改為增值稅降低了稅負、解決了營業(yè)稅重復征稅的弊端、有利于產(chǎn)業(yè)結構升級和軟件行業(yè)發(fā)展，有利于形成完整的增值稅鏈條，也因此使增值稅的主要優(yōu)勢得以真正實現(xiàn)。
二、營改增對軟件行業(yè)的影響
（一）對收入和營銷方面的影響。
由于增值稅實行的價外稅核算，所以價稅分離后就會導致收入下降，而工信部已表態(tài)不漲價。因此與營業(yè)稅對比后就會發(fā)現(xiàn)，實行增值稅后，收入方面會出現(xiàn)下降，如增值稅率為17%的話，原營業(yè)稅下100萬元的收入，在增值稅上會反映為100/（1+17%）=85.47萬元，收入會下降14.52% 。
（二）對會計核算的影響。
由于“營改增”后對收入、成本、費用及資本開支均需進行價稅分離，分別對不含稅金額及對應的進項稅額與銷項稅額進行核算。由于原有營業(yè)稅模式下的核算處理已經(jīng)不再適用，因此需要重新規(guī)范會計處理，統(tǒng)一核算原則及科目設置。
營業(yè)稅改征增值稅影響會計核算是必然會發(fā)生變化的。營業(yè)稅企業(yè)是按規(guī)定的稅率和營業(yè)額計算交納營業(yè)稅的，所以在會計核算上，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅金一一應交營業(yè)稅”科目。營業(yè)額包含營業(yè)稅，也便是收入據(jù)實入賬，企業(yè)繳納的營業(yè)稅作為成本可從企業(yè)所得稅前扣除，同時相應成本按實際發(fā)生列支。但是在改征增值稅以后，企業(yè)繳納的增值稅，是企業(yè)在銷售收入之外收取的，而這些是不進入企業(yè)成本扣除。取得的營業(yè)收入，應按規(guī)定將其換算為不含稅的銷售額，以此來將銷項稅額或應征稅款計算出來；勞務的支出和外購貨物，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應該以不含稅的價格，同時確定相應的進項稅額。因此，從會計核算上來看，在營業(yè)稅改征增值稅以后，相關成本、收入以及稅金的核算都出現(xiàn)了比較大的變化，企業(yè)財務管理也需要相應的做出調(diào)整。
（三）對經(jīng)營管理的影響。
如對運營分析、預算分析、內(nèi)部控制等受到的影響。“營改增”后由于取數(shù)口徑發(fā)生了些許變化，需按照價稅分離后的各項成本、收入、費用及資本開支來進行分析。增值稅特有征管模式、以票控稅等特征對企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求，需要對管理流程進行全面梳理，使風險控制程序更為完善等。另外，由于價稅分離的要求，企業(yè)從業(yè)務系統(tǒng)、計費系統(tǒng)、財務系統(tǒng)等都需要按照價稅分離的模式進行系統(tǒng)改造。
三、結語
總而言之，“營改增”對企業(yè)產(chǎn)生了多方面的的影響，隨著“營改增”的不斷推進，軟件行業(yè)應積極關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管特點和稅收政策變化、具體方法，積極和稅務機關多多進行溝通，盡可能在稅負較小情況下，將企業(yè)整體利潤實現(xiàn)最大化。
參考文獻：
[1]王文貴.營業(yè)稅改增值稅試點跟蹤研究[D].東北財經(jīng)大學碩士論文，2012.
引言
我國隨著改革開放程度的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟體制的完善，納稅人更應該懂得如何維護自己的合法權益，政府、稅務有關部門需要加強完善稅務籌劃工作，提高稅務籌劃工作的實行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實為題，提高稅收籌劃回報的效益。我國稅收籌劃工作相對于西方國家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識增強，但是稅收籌劃理論和實務發(fā)展相對落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導等，嚴重制約了我國稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實行實際納稅義務之前對納稅負擔做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟實體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財務活動，達到最大限度減輕稅收負擔的目的行為。
稅收籌劃具有三個方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應鼓勵的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進行積極的事前策劃、恰當安排的活動。納稅人和征稅對象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對稅收籌劃進行策劃。第三，低風險，高收益性。低風險高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機構的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實收益。
(二)稅收籌劃三層次的構建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認識的范圍出發(fā)，主要強調(diào)狹義稅收籌劃即中級稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細分為初級、中級和高級稅收籌劃階段。這三個階段是層層遞進的關系。
初級籌劃是納稅人認識掌握稅收體系的過程，它的投入產(chǎn)出性價比最高，征稅機構最贊成推崇。中級籌劃是納稅人熟知、理解和運用稅收法規(guī)的過程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關鍵一環(huán)。高級籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應，而是要主動參與到稅收改革的活動行列中來，探索適合企業(yè)和個人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風險性最小，收益最大。這三個過程不僅層層遞進，還是同時存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個層次來說，中級稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級稅收籌劃途徑，主要有以下三個方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應繳稅額的依據(jù)，隨計稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時縮小稅基，或稅基固定時降低稅率，都可實現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務及稅負轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務是指對納稅義務人、征稅對象和征稅項目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變原來資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個人的納稅負擔，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應繳稅款，通過相關途徑如稅負前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負擔的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價轉(zhuǎn)嫁消費稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強、收益大，有國家的法律法規(guī)密切相關，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實現(xiàn)減免稅務的目的。另外可充分利用納稅義務實行的時間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個層次對整體出發(fā)。針對目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復雜的納稅環(huán)境、各機構部門納稅意識不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點建議：第一，樹立科學正確的稅收籌劃觀念，加強區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務機關依法治稅的水平。納稅人也應當提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護自己的合法權益。第二，完善我國稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進行科學的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結束語
改革開放的深入推進，社會主義和諧社會的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護自己的納稅權利與義務，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國稅收籌劃實踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻：
對企業(yè)進行的一切稅收籌劃活動，都要嚴格遵守稅收和其他經(jīng)濟法律、法規(guī)的要求，確?；I劃依據(jù)清晰準確、籌劃程序完備。應當經(jīng)得起稅務機關的稽核與檢查，及稅務機關委托的專業(yè)會計師(或稅務師)事務所進行的納稅檢查。
一、企業(yè)所得稅稅務籌劃的財務目標
1、節(jié)稅成本最大化
以納稅成本最小化作為自己的目標基礎，認為所有的企業(yè)籌劃活動都是緊緊圍繞納稅成本展開，企業(yè)進行稅務策劃的動機與根本目的是為了節(jié)稅，即取得納稅成本最小化。節(jié)稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資、經(jīng)營活動以及收益分配的巧妙安排來取得。
2、企業(yè)收益最大化
以通過稅務籌劃取得企業(yè)最大收益為目的，將取得企業(yè)最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標，并且將收益最大化作為企業(yè)稅務籌劃的最終目標。該目標綜合考慮企業(yè)現(xiàn)實存在的各種因素影響，而且由于收益目標比較具體、明確、容易計量，有利于企業(yè)權衡利弊，規(guī)劃預計，從而選擇最佳財務方案。
3、納稅成本最優(yōu)化
通過納稅人在履行其納稅義務時所支付的各種資源的價值最優(yōu)化，這也就是納稅成本最優(yōu)化。企業(yè)的各種稅務籌劃活動與各種相關因素的影響，都是圍繞財務結構最優(yōu)進行的。對企業(yè)盈利能力的增強也是納稅成本最優(yōu)化的實質(zhì)，也是企業(yè)獲得最大收益的目標。
二、企業(yè)所得稅稅務籌劃的財務運用
1、企業(yè)財務管理中稅務籌劃的財務運用
1.1選擇節(jié)稅空間大的稅種。因為籌劃空間是隨著不同稅種而不同，在企業(yè)進行稅務籌劃之前首先要對屬于哪種稅種具有稅務籌劃的價值進行分析。站在理論的角度上講，應該選擇稅收的優(yōu)惠多，稅負伸縮彈性大的稅種。但是與此同時，作為微觀經(jīng)濟組織的企業(yè)，在生產(chǎn)活動進行時，不僅要對本身的經(jīng)濟利益進行考慮，還要再生產(chǎn)經(jīng)營行為和國家宏觀經(jīng)濟政策的要求與自身盡可能保持一致，對國家限制發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)領域要進行自覺的排除，以此來對市場的風險進行減少，增加獲利能力。
1.2避開成為某稅種的納稅人。按照我國稅法的規(guī)定，只要是納稅人不屬于某稅種，則不需要對該項稅收進行繳納，所以，企業(yè)在進行稅務籌劃時可以考慮能不能避開某稅種納稅人，這樣就會達到節(jié)稅的目的。
1.3從計稅依據(jù)和稅率著手籌劃。影響應納稅的兩個因素，就是計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小稅率越低,應納稅額也越小,因此,進行稅務籌劃時可以從這兩個因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。
1.4選擇最好的資本結構。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營等活動對資金的需要，通過一定的渠道，采取適當?shù)姆绞剑瑢λ枰馁Y金進行獲取的一種行為，就是籌資。對于任何一個企業(yè)來說，進行一系列經(jīng)營活動的先決條件就是籌資。資金是通過籌資方式的不同來決定的，產(chǎn)生的稅后效果也有很大的差異。
1.5選擇最合理的組織形式。市場經(jīng)濟的主體就是企業(yè)，不同組織形式的企業(yè)在所適用的稅收法律方面有著不同的特點。投資者對企業(yè)不同組織形式的選擇其投資收益也將產(chǎn)生差別,進而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。
2、企業(yè)財務成本費用核算中稅務籌劃的財務運用
2.1充分列支成本費用。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后利潤的形成，關系到企業(yè)的切身利益。因此，從成本費用核算的角度，利用成本費用的“充分列支”是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。企業(yè)在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務會計準則和稅收制度規(guī)定的條件下，將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以“充分列支”，必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達到減輕稅負的目的。
2.2合理選擇折舊方法。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，分攤到各期成本費用中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本費用的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。
2.3合理選擇存貨計價方法。現(xiàn)行財務會計制度和稅法均規(guī)定，各項存貨的發(fā)出和領用，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法等方法中任選一種。這一規(guī)定為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展稅務籌劃，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。
2.4合理分配管理費用。對于從事投資業(yè)務的外商投資企業(yè)來說，它們除了進行管理工作外，其本身并不直接從事其他營業(yè)活動，因此，投資公司沒有收入可以彌補其發(fā)生的大量管理費用，其經(jīng)營狀況為虧損。而其子公司由于不承擔上述管理費用，利潤很高，相應的所得稅稅負很重。
2.5恰當運用關聯(lián)企業(yè)關系。企業(yè)為了融資上的便利，常常會在關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借貸款業(yè)務。但是，《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
三、結語
稅務籌劃是基于企業(yè)自身加強財務管理、提高企業(yè)競爭力的需要,因此,其目標與企業(yè)財務管理目標應該是一致的。但與企業(yè)一般財務活動相比,稅務籌劃有其獨特的視角,即從稅收的角度,通過對企業(yè)籌資、投資、運營、利潤分配等財務活動的精細安排,達到充分行使納稅人權利、降低企業(yè)稅負的目的。
參考資料：
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隨著研究生規(guī)模的不斷擴大和社會需求的不斷變化，專業(yè)學位研究生教育越來越成為我國研究生教育的熱門話題。為滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國從2009年開始加大了研究生人才培養(yǎng)結構的調(diào)整力度，計劃到2015年實現(xiàn)全日制專業(yè)型碩士與學術型碩士各占一半的目標。專業(yè)學位研究生教育迎來發(fā)展的春天。[1]因此，對專業(yè)學位研究生教育的現(xiàn)狀研究越來越成為一項重要的課題。以CNKI學術總庫（2002—2011年）關于專業(yè)學位研究生教育的文獻為研究對象，采用文獻計量學方法和內(nèi)容分析法，從文獻數(shù)量、相關的碩士和博士學位論文數(shù)量、專業(yè)學位類別、比較研究文獻、中文關鍵詞等五個維度展開統(tǒng)計分析，試圖闡述國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究現(xiàn)狀和趨勢，以期為今后我國專業(yè)學位研究生教育的發(fā)展提供參考。
二、樣本選擇
1.抽樣。打開CNKI學術文獻總庫，輸入主題“專業(yè)學位”并含“研究生教育”進行高級檢索，且對每篇文獻進行諸篇查閱，以確保檢索結果的準確性，檢索出2002—2011年這十年間的1199篇文章。檢索日期為2012年3月25日。從中剔除年鑒、記者報道、日報、人物與學校介紹等非學術文章，得到有效樣本1047篇。
2.對樣本的討論。研究的樣本是中國CNKI學術總庫“學術文獻總庫”收錄的2002—2011年有關專業(yè)學位研究生教育的文獻。學術文獻總庫里的文獻總量萬篇。CNKI（ChinaNationalKnowledgeInfrastructure）即中國知識基礎設施工程，它是全球信息量最大、最具價值的中文網(wǎng)站之一。目前已集結了7000多種期刊，近1000種報紙以及眾多的博士、碩士論文，會議論文，圖書以及國內(nèi)外1100多個專業(yè)數(shù)據(jù)庫，其信息內(nèi)容是經(jīng)過深度加工、編輯、整合并以數(shù)據(jù)庫形式進行有序管理的，有明確的來源、出處，內(nèi)容可信可靠，可以作為學術研究、科學決策的依據(jù)。對于教育研究熱點的分析，可以通過關鍵詞數(shù)量的變化來判斷。關鍵詞出現(xiàn)頻次的升降變化，從一個方面透露了研究熱點的形成和轉(zhuǎn)移，因而也可以幫助人們預測某一領域今后研究的走向。[2]CNKI系統(tǒng)的主題標引類型恰能反映出學科的屬性以及研究熱點、發(fā)展方向，能較好地提供給用戶與學科研究熱點和發(fā)展趨勢相吻合的文獻，[3]因此所取樣本是全面、有效的。本研究對樣本采用內(nèi)容分析法，對檢索結果按被引頻次排序?！秾W位與研究生教育》是研究專業(yè)學位研究生教育的主要來源期刊，最高被引文章是2006年翟亞軍等人發(fā)表在《學位與研究生教育》上的《我國專業(yè)學位教育主要問題辨識》。
三、統(tǒng)計結果與分析
1.對專業(yè)學位研究生教育研究的文獻數(shù)量統(tǒng)計分析
近10年來，有關專業(yè)學位研究生教育的文獻數(shù)量總體呈增長趨勢。從2009年開始，文獻數(shù)量明顯增加，平均增長率為55.3%，其中，2010年的增長率就到達68.2%；從圖1中可以直觀的看出，10年來，國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究情況呈上升趨勢。在2009年之后，上升趨勢增強，在2010年，增長趨勢更加明顯。2009年和2010年是我國專業(yè)學位研究生教育發(fā)展歷程中十分重要的年份。2009年，教育部加大研究生人才培養(yǎng)結構的調(diào)整力度，將擴招的碩士研究生全部作為專業(yè)碩士進行培養(yǎng)；2010年1月，國務院學位委員會第27次會議審議通過了19種新增碩士專業(yè)學位類別。國務院學位委員會和教育部分別將積極發(fā)展專業(yè)學位研究生教育，大力推動研究生教育結構調(diào)整，著力培養(yǎng)高層次應用型專門人才等內(nèi)容列入2009年、2010年工作要點，將研究生教育結構調(diào)整、大力發(fā)展專業(yè)學位研究生教育作為當前學位與研究生教育改革與發(fā)展的一個重要任務。[4]隨著政策的出臺和相關會議的召開，我國專業(yè)學位研究教育開始加速度前進，專業(yè)學位研究生教育的發(fā)展同教育政策的制定和改革密切相關。
2.對研究專業(yè)學位研究生教育的碩士、博士學位論文數(shù)量統(tǒng)計分析
碩士、博士學位論文對專業(yè)學位研究生教育的研究甚少，10年中僅44篇，占文獻總量的4.20%。從表3的數(shù)據(jù)變化上看，文獻數(shù)量呈波浪式增長，高峰值出現(xiàn)在2005年和2011年，且2011年的論文數(shù)量最多，其中碩士學位論文占主要部分。從論文數(shù)量的變化趨勢上看，2006年，碩士學位論文數(shù)量的增長速度最快，2007—2009年有緩慢下降趨勢，2010年趨于平穩(wěn)，2011年急劇上升。之所以會出現(xiàn)上述的變化，與2009年和2010年的政策改革有直接關系。學位論文體現(xiàn)的是創(chuàng)新，是研究生經(jīng)過2或3年的努力做出的學術成果，前期的準備時間是1或2年，2011年恰是呈現(xiàn)研究成果的一年。不過，研究專業(yè)學位研究生教育的博士學位論文數(shù)量極少，10年中僅有4篇，數(shù)量是碩士學位論文數(shù)量的1/10，在2009－2010年，研究趨勢緩慢上升，2011年緩慢下降。相對而言，專業(yè)學位研究生教育仍未引起在校博士生足夠的關注。碩、博學位論文是經(jīng)過整個研究生學習生涯的深入研究取得的學術成果，在學術研究成果中具有較大的影響力。在校研究生作為學術創(chuàng)新中的主要群體，所研究的領域是引領這一領域發(fā)展的主要激流。因此，我國專業(yè)學位研究生教育的發(fā)展，有待依賴在校研究生在相關方面的科學研究。在校研究生作為學術群體中主要的研究主體，更應該拓寬視野、前衛(wèi)創(chuàng)新，將專業(yè)學位研究生教育分層剖析，理論聯(lián)系實際，通過分析問題、解決問題，為我國專業(yè)學位研究生教育的發(fā)展貢獻自己的力量。另外，通過對碩、博學位論文所采取的研究類型進行統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，學位論文的研究類型以理論研究為主，實證研究的較少。
3.對不同專業(yè)學位的文獻數(shù)量統(tǒng)計分析
除了將專業(yè)學位分類統(tǒng)計外，剩余的文獻均歸類到其他綜合論述的文獻上（見表4）。由表4可以看出，國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究，以某一個專業(yè)學位為研究對象的研究甚少，合計379篇，僅占總研究文獻的36.1%。所研究的專業(yè)學位類別共29個，文獻數(shù)量大于10的僅有9個專業(yè)。分別是工程、臨床醫(yī)學、教育、農(nóng)業(yè)推廣、體育、公共管理、軍事、法律、藝術。其中，以工程碩士為研究對象的最多（75篇），其次是臨床醫(yī)學碩士（57篇）、教育碩士（56篇）。目前，研究生考試共有39個專業(yè)開設了專業(yè)碩士。其中，對應用統(tǒng)計、稅務、保險、資產(chǎn)評估、出版、林業(yè)、應用心理、建筑學、城市規(guī)劃和審計等10個專業(yè)學位的研究處于空白。從表4的數(shù)據(jù)變化上看，對29個專業(yè)學位的研究基本都處于震蕩波動的變化形態(tài)中，并且在2009年開始呈現(xiàn)上升趨勢。由于我國專業(yè)學位研究生教育起步較晚，當前正處于起步發(fā)展階段，在理論、經(jīng)驗方面尚有不足。“我國的專業(yè)學位研究生（俗稱‘應用型研究生’）教育始于1991年，但在近20年時間內(nèi)發(fā)展緩慢。直到2009年，在全國招收的40多萬研究生中，專業(yè)學位研究生僅占大約10%。在社會上，專業(yè)碩士一直處于被邊緣化的地位。”[5]但是，隨著對專業(yè)學位研究生教育的關注程度逐漸加深，相信國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究會邁向一個新的臺階。例如，2011年3月18日，我國設立了促進專業(yè)學位研究生教育指導委員會。指導委員會涵蓋的碩士專業(yè)學位類別有：金融、應用統(tǒng)計、稅務、保險、資產(chǎn)評估、法律、社會工作、警務、教育、體育、漢語國際教育、應用心理、藝術、翻譯、新聞與傳播、出版、文物與博物館、建筑學、工程、農(nóng)業(yè)推廣、獸醫(yī)、風景園林、林業(yè)、臨床醫(yī)學、口腔醫(yī)學、公共衛(wèi)生、護理、藥學、中藥學、工商管理、公共管理、會計、旅游管理、圖書情報、工程管理等領域。涵蓋的博士專業(yè)學位類別有：教育、獸醫(yī)、臨床醫(yī)學、口腔醫(yī)學。杜玉波強調(diào)，專業(yè)學位研究生教育是當前研究生教育改革發(fā)展的重要領域。[6]可以說，我國專業(yè)學位研究生教育有著極為良好的發(fā)展勢頭，對專業(yè)學位研究生教育的研究是一項亟待深入開展的課題。#p#分頁標題#e#
4.按照同國外專業(yè)學位研究生教育的比較
研究進行統(tǒng)計由表5可以看出，國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究，比較研究的文獻甚少，僅有42篇，2011年的文獻數(shù)量最多（13篇）。以美國作為比較研究對象的論文數(shù)量位居第一，相關文獻有27篇。其次是日本（5篇），數(shù)量與美國相差4.4倍。由此可知，國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究主要以美國作為比較對象。其中，秦春生的《中美教育碩士教育比較研究》為最高被引文章。2002—2011年比較研究情況整體呈上升趨勢（見圖4），并在2010年急劇上升。美國是專業(yè)學位教育的發(fā)源地，其專業(yè)學位研究生教育從發(fā)展完善（1970年）至今有42年的歷史，已形成完整的專業(yè)學位研究生教育體系，因此，是我國專業(yè)學位研究生教育的主要參考對象。“日本的專業(yè)學位研究生教育剛剛起步，其藍本取自美國，雖然目前還僅僅處于初步的模仿階段，起步比我國還晚，但鑒于我國目前的專業(yè)學位研究生教育并不完善，與培養(yǎng)高層次專門人才的要求還有不小的距離，因此關注日本高等教育領域發(fā)生的這一重大變化仍有必要。”[7]古羅馬著名學者塔西陀曾說：“要想認識自己，就要把自己同別人進行比較。”在科研工作中，同國外的相關領域進行比較研究是重要的研究途徑，有助于研究者更好地認識事物的本質(zhì)和本國的教育狀況，把握教育的普遍規(guī)律，取得權威的研究成果。
5.對專業(yè)學研究生教育的研究熱點統(tǒng)計
“通過關鍵詞標引頻次統(tǒng)計分析某一時段的學術熱點和升降趨勢，是一種新的研究范式和路徑。盡管此類基于數(shù)量的評析往往較少涉及熱點問題本身的具體內(nèi)容和意義，但是只要分析的時間段有一定的長度，收集的數(shù)據(jù)充分且具有足夠的覆蓋面，則此種研究方法就具有較好的信度和效度。”[8]表6顯示，關鍵詞總個數(shù)排名前七位的分別是：“（研究生）專業(yè)學位（教育）（744個）、（研究生）培養(yǎng)（模式）（163個）、工程碩士（65個）、（教育、培養(yǎng)）質(zhì)量（保障）（58個）、臨床醫(yī)學（53個）、問題（現(xiàn)狀、對策）（53個）、教育碩士（49個）。由此可以得出，專業(yè)學位研究生教育的“培養(yǎng)模式”、“工程碩士”、“質(zhì)量”、“臨床醫(yī)學碩士”、“問題（現(xiàn)狀、對策）”、“教育碩士”等是近10年國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育的研究熱點。這個結論也印證了的統(tǒng)計結果。從中也可以看出涉及比較研究的關鍵詞相對較少，僅有“美國（比較研究）”（32個）。另外，“應用型人才”（6個）、“結構”（5個）、“學位制度”（5個）等關鍵詞尚少，作為培養(yǎng)應用型人才的專業(yè)學位研究生教育更應該注重這方面的研究。值得說明的是，表6中沒有教學、導師等與之相關的詞語。盡管培養(yǎng)模式的簡化公式：培養(yǎng)模式=目標+過程與方式（教學內(nèi)容和課程+管理和評估制度+教學方式和方法）中包含著教學部分，但將其作為關鍵詞，專門進行思考和研究的還未受關注。國內(nèi)對專業(yè)學位研究生教育教學方面和導師隊伍建設方面的研究處于弱勢。“教學如何教”、“教師哪里來”都應該成為今后研究選題的重要方向。
納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動中不得不承擔的費用。20世紀80年代,以英美為首的許多國家政府才真正開始這一領域的研究,并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國對納稅遵從成本的調(diào)查研究來看,稅收遵從成本巨大而且具有累退性,會增加納稅人的不遵從行為,對經(jīng)濟有較大的扭曲作用。我國目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾,如何借鑒國外政府對該領域的探索和實踐經(jīng)驗,立足我國現(xiàn)狀,為稅收決策提供一個有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問題。
一、相關概念
1.納稅遵從
納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務的行為,表現(xiàn)為及時填寫所有要求填寫的申報表,申報表上的應納稅額應按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計算。
西方納稅遵從理論認為,納稅人會對遵從成本(包括填申報單的花費、向稅務人咨詢的花費等)和不遵從成本(罰款)進行比較,從而做出決定。這種觀點對于解決納稅人不遵從問題是具有建設意義的。沃爾舒茨斯基教授就認為“從長期來看,稅務當局樹立為納稅人服務的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。
2.納稅遵從成本
我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本,目前學界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學的錫德里克?桑福德(Cedri Sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義,即?押納稅人(第三人,尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務機關要求而發(fā)生的費用支出。這種費用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲,商品消費或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費用支出。它不包括納稅人履行納稅義務時所支付的稅款。
3.納稅不遵從
納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為,包括納稅人故意不申報、少申報和因為信息錯誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報、少申報。
二、國外納稅遵從成本研究情況
(一)對遵從成本的調(diào)查結果
1.遵從成本數(shù)額巨大。桑福德(Sandford)曾對1986-1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國稅收體系的遵從成本進行了估算,結果是遵從成本占總稅收的3.91%。1995年度美國聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元,約占聯(lián)邦和州稅收收入的9%,占GDP的0.93%。2002年,印度國家財政部有關研究表明,2000-2001年度,印度個人所得稅的遵從成本(還只是納稅人所承受的“合法”成本)占到該項稅收的45%。富蘭塞斯?威廉歌德(Francois Vaillancourt)研究了1989年加拿大個人所得稅發(fā)現(xiàn),其遵從成本占該項稅收的6.9%。
2.遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人(包括企業(yè)和個人)收入越高,遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比,前者承擔的遵從成本明顯高于后者;小型企業(yè)的遵從成本負擔重于大型企業(yè)。
3.遵從成本對經(jīng)濟有負影響。遵從成本會給社會增加資源成本,對于遵從成本的怨恨可能導致不遵從行為;遵從成本通過提高邊際稅率,可能扭曲或者阻礙國內(nèi)和國外的投資決策。印度財政部最近的研究發(fā)現(xiàn),高額的遵從成本帶來的經(jīng)濟影響還包括:扭曲生產(chǎn)決策、減少投資,帶來更高的赤字,減少稅收的公正性,減緩經(jīng)濟的增長,影響價格運動規(guī)律,降低國際競爭力等等。
4.高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導致嚴重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個體戶,他們感到在稅收方面受到了不公正待遇,因此,他們規(guī)避高遵從成本,甚至偷稅逃稅的動機也就相對比較強烈。
(二)關于稅制簡化的問題
稅收體系的繁瑣復雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年,美國個人所得稅申報單說明書就長達48頁,有28個可能的表格需要填寫,給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾?貝克(Russell Baker,1995)所言,“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世?！?0世紀80年代以來,由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應,稅制簡化則是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項系統(tǒng)化的工程,涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普(Pupe,1994)對遵從成本的研究結果表明,稅制簡化應更加關注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標之間做比較。
(三)一些國家的實踐
英國于1986年實行《納稅人》,明確了稅務機關的職責:“國內(nèi)收入局及關稅和消費稅局應關注不同的納稅人(包括較小企業(yè)的特殊情況)的遵從成本。在稅收管理過程中,他們應該認識到使你的遵從成本最小化的必要性,應根據(jù)職責要求經(jīng)濟、有效地征稅?！?/p>
美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括:(1)增加稅法的威懾力,通過立法、設計付稅程序等措施,使所得更加透明,使不遵從更容易被查出;(2)降低遵從成本,通過簡化申報表、提供各種咨詢,解決納稅人的問題;(3)提高遵從稅法的納稅人的社會地位,使不遵從稅法的人臭名遠揚;(4)加強對稅務人的管理等等。
這些國家對遵從成本的研究結果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實,有理由相信遵從成本確實很大程度上扭曲了政府和學者們設計稅收體系的初衷。
三、國外納稅遵從成本研究經(jīng)驗對我國的啟示
1.為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟環(huán)境
建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟人”正當權利的制度,這同時也保證著納稅人的正當權利。在這樣的制度下,一切與交換相關的行為都將在“看不見的手”的指引下達到效用的最優(yōu)。
2.完善稅收征管制度
要改變機構行政人員對整個稅制的看法與態(tài)度,加強對內(nèi)部人員的人事培訓,這一培訓工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負責,而另一部分則交機構以外的專家學者完成;加強改善納稅表格格式的工作,使納稅人填寫的表格更加簡單明了;加強咨詢服務,以幫助稅務機構與納稅群體之間的溝通等等。
3.保持稅法穩(wěn)定,減少稅種的遵從成本
稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時成本。構造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結構,是我國稅制建設的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入,并且促進各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移,減少相應的遵從成本,矯正經(jīng)濟扭曲。減少稅率檔次,降低臨界點稅率,可以最大限度地降低臨界點稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動,從而降低其遵從成本。
4.增強公眾納稅意識
對我國而言,尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務等方面需要體現(xiàn)出來。如果稅務機關能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務,如免費提供通俗易懂的稅收手冊、配備足額稱職的稅務咨詢?nèi)藛T,那么納稅人的遵從成本就可相應降低。完善納稅咨詢服務將是我國稅收征管改革的重要任務之一。
【參考文獻】
[1]范恩潔.國外稅收遵從成本研究:經(jīng)驗與借鑒[D].四川大學碩士論文,2003.
一、什么是征信
中國人民銀行對征信的定義是：為信用活動提供的信用信息服務，實踐中表現(xiàn)為專業(yè)化的機構依法采集、調(diào)查、保存、整理、提供企業(yè)和個人的信用信息，并對其資信狀況進行評價，以此滿足從事信用活動的機構在信用交易中對信用信息的需要，解決借貸市場信息不對稱的問題。在現(xiàn)實生活中常見的情況是，授信方（多為金融機構）通過征信機構了解關于被授信者的信用狀況。
二、發(fā)展征信制度的模式選擇
1.國際上常見的幾種模式
(1)政府主導模式。一般由政府出資設立征信機構，由中央銀行作為具體的的執(zhí)行者來負責監(jiān)管征信業(yè)的發(fā)展。其中，征信機構的信息數(shù)據(jù)來源主要是金融機構，其服務對象也以金融機構為主。
(2)市場化模式。其特點是由民間資本來構筑具有營利性的征信機構，完全依靠市場機制來運作。政府的作用主要體現(xiàn)在制定并細化立法上，行政監(jiān)管手段相對弱化。
(3)會員制模式。即由會員單位出資建構提供信用信息服務的機構，但也只有會員單位才能享受到征信機構提供的信息。
2.適合我國的模式選擇
征信制度的模式選擇與一個國家經(jīng)濟狀況,以及法律和文化背景息息相關。目前，我國的征信制度雖然取得了不小的進步，但是還只處于初級的發(fā)展階段，所以不適宜完全按照市場化的模式來運作，而應該重視政府的推動作用。這樣可以縮短征信體系建設周期，也便于集中管理、統(tǒng)一籌劃和資源利用。政府要加強在立法上的指導，并對征信機構的市場準入和日常運行給與必要的監(jiān)督。
三、加緊相應的立法出臺
1.出臺專門的征信立法
我國目前的立法中，《民法通則》、《合同法》、《反不正當競爭法》、《商業(yè)銀行法》等都涉及到了關于信用問題的規(guī)定，但是目前卻沒有一部專門的法律、法規(guī)來調(diào)整信用活動中的各種社會關系。所以，應該加緊關于征信業(yè)的專業(yè)立法的出臺，在一些具體問題上做出規(guī)定:（1)指明由哪一個部門來對征信行業(yè)進行監(jiān)督管理;（2）規(guī)定哪些信息可以對外開放，哪些信息不能公開;（3)明確征信機構的從業(yè)范圍、工作人員的從業(yè)資格;（4)對怎樣采集、使用和披露信息進行規(guī)定，要遵循嚴格的程序;（5)對個人隱私權和企業(yè)商業(yè)秘密的范圍做出界定，因為信用報告的采集、制作與使用，必然地要對個人或企業(yè)的信用信息進行披露，會涉及一些隱私和商業(yè)秘密，所以在這方面應該制定好協(xié)調(diào)原則，保護個人隱私和商業(yè)秘密不受侵害;（6)規(guī)定守信獎勵機制和失信懲戒機制，應該給信用記錄良好的主體以一定的優(yōu)惠鼓勵，而失信者也要承擔起其相應的不利后果，失信嚴重者應承擔起一定的法律責任。
2.配套法律規(guī)范的完善
應該修改《保密法》、《商業(yè)銀行法》、《貸款通則》等與征信法律相沖突的地方。比如我國現(xiàn)行的《商業(yè)銀行法》明確規(guī)定，客戶的信用信息、評價報告等僅作為內(nèi)部審批貸款的參考依據(jù)，不對外提供。也沒有明確列舉銀行保密義務的例外情形，而是授權其他的法律做出規(guī)定。這就給信用信息的共享帶來了法律上的障礙，使得商業(yè)銀行不能滿足對所掌握的信用信息的正常需求。
另外，征信作為一項系統(tǒng)工程，涉及到方方面面的因素，相關內(nèi)容遠非一部法律所能窮盡。美國曾先后頒布了《隱私法》等十多部相關法律來規(guī)范信用信息的收集和披露，我國的征信立法也需要建立整體的征信法律體系。
三、對征信業(yè)要統(tǒng)一監(jiān)管
由于我國目前還沒有一部法律指明具體由哪一個部門對征信業(yè)進行監(jiān)管，所以如人民銀行、工商、稅務等部門都擁有自身的關于企業(yè)或個人的信用信息數(shù)據(jù)，這些部門對本系統(tǒng)內(nèi)的信用信息數(shù)據(jù)有相應的管理權限，從而自然成為本系統(tǒng)征信監(jiān)管的主體。這種多頭管理的格局使得全國統(tǒng)一的征信市場難以形成，其社會效果必然是重復建設，資源浪費。所以，應該在立法上盡快確立征信業(yè)的監(jiān)管部門。可以新設監(jiān)管部門，也可以在現(xiàn)有的監(jiān)管部門中指定。在目前看來，由于金融征信處于整個征信體系的“大頭”，由央行作為監(jiān)管部門相對來說比較合適。
但是單一監(jiān)管部門不能離開相關部門的配合。在我國，關于企業(yè)的信用信息和數(shù)據(jù)主要來自于工商、海關、技術監(jiān)督、財務、稅務、外經(jīng)貿(mào)、銀行等部門，個人的信用信息主要掌握在公安、法院、勞動保障、人事部門、商業(yè)銀行、電信，以及移動通訊等部門。在這種信息分散的狀態(tài)下，要想獲得全面而真實的信息，必須實現(xiàn)各部門之間的協(xié)調(diào)。
四、重視宣傳，加強整個社會的信用意識
征信制度設立的直接目的是為了減少授信者的風險，提高信貸安全。但開展征信工作、建立并完善征信體系有利于使全社會樹立起良好的信用意識，從而為金融業(yè)乃至整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的信用環(huán)境。目前在我國，社會公眾對“征信”概念認識不夠，對征信體系不甚了解，這就需要加強宣傳工作?？梢酝ㄟ^開展知識講座、在報刊刊載征信知識、在廣播電視網(wǎng)絡等傳媒上播放征信的相關知識等方式，要使民眾了解到整個征信制度的來龍去脈，領會到守信的必要,以及失信的不利處境，從而在全社會形成“誠實守信”的良好風尚。
參考文獻：
[1]劉向麗:《建立我國信用征信法律制度的若干問題探討》[D]江西財經(jīng)大學碩士論文（2006）
[2]楊華敏:《我國個人征信機構的法律構建研究》[D]西南財經(jīng)大學碩士論文（2006）
一、股權投資基金的定義
股權投資基金，國外通常稱為風險投資基金（Venture Capital）和私募股權投資基金（Private Equity），是指向具有高增長潛力的未上市企業(yè)進行股權或準股權投資，并參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理，以期所投資企業(yè)發(fā)育成熟后通過股權轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)資本增值的一種投資基金。
二、股權投資基金立法過程中需注意的問題
股權投資基金的發(fā)展，在國內(nèi)尚處于起步階段，股權投資基金的立法也亟待完善。自《證券投資基金法》頒布以來，有關股權投資基金的立法卻遲遲沒有出臺。在上海建設國際金融中心這個總體目標的大背景下，加快建設股權投資基金的立法工作變得日趨重要。本文從一個金融從業(yè)者的角度分享對股權投資基金立法的幾點看法，希望能為股權投資基金的法律制度以及相應監(jiān)管法規(guī)的完善提供一定的參考。
（一）人民幣股權投資基金外匯及投資收益匯出的監(jiān)管
目前國內(nèi)主要的股權投資基金的資金募集、設立以及退出機制的實施都發(fā)生在境外，即在國內(nèi)開展業(yè)務的外國創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，基本上采取在境外注冊，在境內(nèi)設立辦事處的方式。些創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并不直接將資金投入所投資企業(yè)，而是先投資在境外設立的殼公司，再由后者以外商直接投資的方式，投資到國內(nèi)所投資企業(yè)。這也就是一般所謂的“兩頭在外”，即創(chuàng)投資金來自于國外，退出機制也在國外。外國創(chuàng)業(yè)投資者來華投資采取這種在境外設立的特殊目的公司作為投資主體參與國內(nèi)項目投資，主要投資在有發(fā)展前途的高科技項目，扶植該項目在境外上市，然后擇機退出，這種創(chuàng)業(yè)資本的流動主要發(fā)生在境外。
根據(jù)外資風險投資基金“兩頭在外”的特點，以及近幾年人民幣升值預期和利率差的雙重因素影響，大部分外資風險投資基金愿意在國內(nèi)設立人民幣基金，即外資風險投資基金通過中國境內(nèi)居民的參與，設立一系列其境外離岸公司的境內(nèi)外商投資子公司，作為其在境內(nèi)投資的操作機構。通過這種模式，外資風險投資基金與其在境內(nèi)的合作伙伴使得整個資本運作發(fā)生在境外，并且還擴大了資金的渠道，簡化了公司治理機構以及有利于退出機制的實行。然而，這種模式可能造成與境內(nèi)外商投資企業(yè)相關的境外資產(chǎn)或股權出售時逃避了境內(nèi)外匯和稅收的監(jiān)管。因此對外資風險投資基金進行適度的外匯監(jiān)管是非常必要的，在引入外資設立股權投資基金時這一點同樣重要。
（二）股權投資基金投資條款的監(jiān)管
鑒于國外成熟的法律制度，國內(nèi)股權投資基金的大部分投資條款都直接翻譯自國外。由于法律環(huán)境的不同，眾多國外風險投資基金所常用的投資條款卻在我國現(xiàn)行的法律體制下無法找到相同或相似的規(guī)定，從而使得一些項目無法獲得主管部門的審批通過。
比如，對賭條款（又稱“估值調(diào)整機制”，Valuation Adjustment Mechanism）作為國外風險投資基金常用的條款之一，其定義是指投資者與被投資者在達成投資協(xié)議時，對于未來不確定的情況進行一種約定。如果約定的條件出現(xiàn)，一方可以行使一種權利；如果約定的條件不出現(xiàn)，另一方則行使一種權利。這一條款被視為是一種估值調(diào)整機制，由于投資者出于投資目的或商業(yè)安排上的考慮，對于被投資者的投資往往不是一次性的，因此投資雙方可能會在投資條款中約定下一次投資的條件和規(guī)模。相應地作為對價，被投資者應當盡可能實現(xiàn)在投資條款中所約定的再投資條件，包括被投資者在未來一段時間內(nèi)凈利潤必須達到投資條款中的約定；若不能實現(xiàn)，則被投資者還應通過以事先約定的價格轉(zhuǎn)讓股權等方式補償投資者。從文字表述上來看，這類條款好比是投資雙方的對賭。
對賭協(xié)議在商業(yè)安排上看似沒有任何問題，然而，在相關法律交易文件報送有關部門審批時卻會遇到障礙。對賭協(xié)議中約定的“以象征性對價轉(zhuǎn)讓股權”的這一做法極易被主管部門理解為以不合理的價格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。如前文所述，對賭協(xié)議本身是作為一種估值調(diào)整機制發(fā)揮著保護投資者利益的作用，避免由于投資者在投資初期對于被投資企業(yè)的估值誤差以及被投資企業(yè)未來可能發(fā)生的不確定因素影響而造成損失。因此，在實施對賭協(xié)議的過程中，尤其是被投資者未能達到約定的對賭條件的情況下，投資者必然會啟動保護機制來保護其利益免受更大的損失，即通常包括以一個事先約定的較低價格獲得更多的控股權。雖然從表面上看是投資者因被投資者未能完成對賭條件而獲得了更多的利益，然而實際上投資者卻由于被投資者未能完成對賭條件這一事實所形成的企業(yè)價值與其投資之初對企業(yè)進行的估值之間的差距而受到損失。所以，在啟動估值調(diào)整機制時投資者更多地是對已發(fā)生的損失進行補償，因此這種補償只能以事先約定的較低價格進行。由此可見，如何與國外常用的投資條款相協(xié)調(diào)是制定股權投資基金相關法律中應當注意的問題。
（三）外資設立人民幣股權投資基金的監(jiān)管
由于外資股權投資機構“兩頭在外”規(guī)避外匯稅務監(jiān)管和通過設立復雜的投資條款來保證自身利益最大化等特點，對外資參股設立人民幣股權投資基金的監(jiān)管應當采取審慎的態(tài)度。從現(xiàn)有公開的信息來看，外資參股設立人民幣股權投資基金“將參照QFII(合格境外機構投資者)模式，通過設立類似的QFLP(合格境外有限合伙人)制度，由外管局批準額度，允許外資股權投資機構（大多為有限合伙人）投資人民幣基金。”
人民幣股權投資基金對于募集的資金、投資收益的收回都是以人民幣作為計價和結算的標準貨幣，避免了外資股權投資基金在匯出投資收益時在外匯管制、稅收征管方面所遇到的常見問題。因為大多數(shù)私募基金總部設于香港，基金收益回饋給管理團隊、資金匯回香港，卻可能遇到換匯、征稅、法規(guī)等錯綜復雜問題。雖然大陸與香港地區(qū)在CEPA協(xié)議中已簽訂有關避免雙重征稅的內(nèi)容，但修訂后的《企業(yè)所得稅法》收緊對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，私募基金在匯出投資收益仍將面臨稅收征管和外匯監(jiān)管方面的復雜問題。
三、結語
股權投資基金業(yè)已成為我國金融市場一個重要的融資渠道，為建設具有我國特色的金融法律體制，并結合上海建設國際金融中心的總體目標，制定股權投資基金的相關立法已經(jīng)迫在眉睫。監(jiān)管當局在制定股權投資基金立法和相關監(jiān)管制度時應正視我國股權投資基金發(fā)展過程中存在的問題，制定出符合中國實際情況的法律和監(jiān)管制度。
參考文獻：
內(nèi)部控制是一個企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控體系中發(fā)揮著至關重要的作用。對于很多企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)很熟悉，它已經(jīng)充當著企業(yè)防范風險舞弊的一面“防火墻”。但是在企業(yè)內(nèi)部控制制度起著一個重要成分的稅務內(nèi)控，卻還沒有得到相應的重視。伴隨著我國稅收環(huán)境的不斷改善，國內(nèi)很多企業(yè)整體的稅負在逐年的下降，稅負的下降給企業(yè)帶來諸多實惠的同時也導致了企業(yè)的稅務稽查風險也越來越高。這種外部稅務環(huán)境的變化對企業(yè)稅務內(nèi)控水平提出了相應的要求。要求企業(yè)在加強內(nèi)部控制的同時，更要防范稅務風險的意識，應將稅務內(nèi)部體系融入到企業(yè)整體內(nèi)控體系中。
一、稅務內(nèi)控的背景、定義和目標
稅務內(nèi)控已經(jīng)逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關心和注意。作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分的―稅務內(nèi)控，業(yè)界對此還沒有明確的定義，我國學者普遍認為稅務內(nèi)控是由企業(yè)的董事會、管理當局和企業(yè)的全體員工共同實施的，旨在保證企業(yè)實現(xiàn)“在防范稅務風險的基礎上，創(chuàng)造稅務價值”這一最終目標的一整套流程、規(guī)范等控制活動。從稅務內(nèi)控的定義中可以得出：企業(yè)實施稅務內(nèi)控的最終目標有兩大類：一是防范稅務風險；二是創(chuàng)造稅務價值。
二、房地產(chǎn)企業(yè)構建稅務內(nèi)控體系的意義
近年來隨著房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的一個重要支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)稅收收入也隨著房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展逐年增長，成為國家稅收收入的重要組成部分。在當今政府對房地產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控影響下，政府部門（尤其是稅務管理的部分）對房地產(chǎn)業(yè)的管理日漸嚴格。自2002年起，房地產(chǎn)企業(yè)一直被國家稅務局列為當年度稅收專項必檢的對象。并且公眾目前普遍認為房地產(chǎn)企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象特別的嚴重，這也說明了目前房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風險很高。
首先對于國家來說，從2006年開始，國家逐步加大了對房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，比如限購令、銀行加息等政策的出臺，2011年密集出臺的調(diào)控政策已經(jīng)對整個房地產(chǎn)市場產(chǎn)生了較大的影響，限購城市成交量普遍同比下降，房價下調(diào)的趨勢已從一線城市向二三線城市全面蔓延。但是整個房地產(chǎn)行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中還是占有很大的比重，因此建立有效的稅務內(nèi)控體系有利于引導房地產(chǎn)行業(yè)健康和諧的發(fā)展，對整個金融系統(tǒng)和國家經(jīng)濟的健康發(fā)展意義重大。
其次對于企業(yè)自身來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，能夠保證企業(yè)高效率地實現(xiàn)其經(jīng)營目標。一方面成立稅務管理部門進行稅務內(nèi)控管理可以使企業(yè)進行整體涉稅事項布局，合理安排稅務事項處置，并利用相關稅收法律法規(guī)進行有效的納稅籌劃，節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，創(chuàng)造稅務價值。另一方面可以經(jīng)得起稅務機關的納稅檢查、避免稅收處罰、形成良好的企業(yè)形象和信用評價。另外企業(yè)稅務內(nèi)控機制紊亂會導致企業(yè)稅務風險的產(chǎn)生。稅務內(nèi)控制度不健全或者涉稅事項處理的不正確都可能產(chǎn)生重大的稅務風險。企業(yè)能否進行有效的稅務內(nèi)控管理會直接影響稅務機關對企業(yè)的納稅風險評估、檢查，進而影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。
三、構建適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務內(nèi)控體系的方法
為了盡可能的規(guī)避稅務風險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，房地產(chǎn)企業(yè)應該在深入學習和研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》等文件的基礎上，積極探索適合本企業(yè)的稅務內(nèi)控管理實踐，現(xiàn)結合所學知識，提出幾點房地產(chǎn)企業(yè)建立稅務內(nèi)控體系的方法。
(一)為了提高企業(yè)稅務內(nèi)控管理水平
應在財務管理部門下設立專門的稅務管理部門，即使沒有能力設立專門的部門，也應設立專人專崗來負責企業(yè)具體的稅務管理工作，并明確稅務管理人員的崗位職責。涉稅崗位不單單指稅務申報的人員或者財務人員，還包括與公司稅收緊密聯(lián)系的其他部分人員（如業(yè)務、采購部門）還應當有房地產(chǎn)公司領導層的支持。稅務管理的職責包括：稅務申報數(shù)據(jù)核算、填制申報，發(fā)票使用管理情況，稅務風險事項分析、評估、處置和監(jiān)督；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產(chǎn)企業(yè)相關的有效涉稅業(yè)務信息；對各業(yè)務部門進行一定的稅務指導，杜絕經(jīng)營過程中潛在的稅務風險；積極參與公司投資、籌資等方面稅務管理討論，并能提出有效的稅務評價意見。
(二)對各環(huán)節(jié)的風險管理流程進行控制
企業(yè)內(nèi)部控制機制是一種防范性的控制機制，是企業(yè)防范風險的基礎，也是企業(yè)防范風險的前提。內(nèi)部控制制度包括為企業(yè)保證企業(yè)正常運作、規(guī)避和化解風險等一系列的相應的管理制度和措施。作為內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，企業(yè)要進行稅務內(nèi)控管理，就必須要建立科學的內(nèi)部涉稅事物管理組織。還要加大稅務工作事前籌劃過程的控制力度。實現(xiàn)每個企業(yè)流程稅務價值的最優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，對各個涉稅環(huán)節(jié)的風險點進行評估、控制，建立一套完整的風險控制體系，通過這些體系的有效運行，對涉稅風險進行有效控制，最終達到控制涉稅風險，創(chuàng)造稅務價值。房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及以下幾個業(yè)務環(huán)節(jié)，開發(fā)建設環(huán)節(jié)主要涉及土地增值稅；交易環(huán)節(jié)，即房地產(chǎn)企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，涉及營業(yè)稅、城市建設維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等多個稅種，是房地產(chǎn)企業(yè)涉稅最多的環(huán)節(jié)；保有環(huán)節(jié)，即出租取得租金收入或以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤，這個環(huán)節(jié)所涉及的主要有房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市建設維護費、企業(yè)所得稅等。
(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部風險匯報制度
風險匯報，是包括匯報制度和匯報標準這兩個方面。它的主要作用是在于能明確各級涉稅人員的責任，提高房地產(chǎn)企業(yè)對涉稅風險的反應速度。匯報制度，涉稅內(nèi)控人員要以公司管理者的角度，分析公司稅務情況。一些重大的涉稅事項的確定，是很難一概而論的。必須要根據(jù)實際的情況進行有針對性的分析。一般而言稅務的檢查、籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應用，稅額超過萬元以上的涉稅風險等都屬于必須的匯報事項。匯報的標準決定了各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題。方便于匯報文本在不同的部門、不同的人員簽字流轉(zhuǎn)中能得到統(tǒng)一理解。譬如，稅管人員在工作中發(fā)現(xiàn)問題一定要及時匯報，并且已標準化的內(nèi)部文本進行簽字流轉(zhuǎn)。稅務主管再與其他部門人員協(xié)商糾正那些不合理的處理方式。如果存在較大稅務風險，那么他應該向他的主管部門領導進行溝通交涉，并向公司高層領導進行匯報。
(四)建立內(nèi)部稅務風險測評制度
所謂建立風險測評制度，就是從房地產(chǎn)管理的角度對稅務風險測評進行明確的制度。并將其作為房地產(chǎn)企業(yè)日常管理的一部分。
一是要提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。這一點可以通過加強培訓來實現(xiàn)，尤其對涉稅業(yè)務崗位、生產(chǎn)經(jīng)營人員進行基本稅務知識的培訓，使其對涉稅風險有全面認識和深刻理解，同時培養(yǎng)端正的風險效益觀。
二是各涉稅部門應當定期(每月或每季度)對本部門的業(yè)務進行涉稅風險評估，對于存在的風險應當及時整改，消除風險，對于可預見的將要發(fā)生的風險可以合理規(guī)避，防患于未然。
三是稅務風險測評制度要根據(jù)稅收政策的變化，房地產(chǎn)內(nèi)部管理體系的變化及時進行調(diào)整，另外即使設計了清晰的目標和措施，但是由于相關部門和人員的不理解，可能會導致責任人不能有效的執(zhí)行，實施的效果將會大打折扣，所以，信息的交流和溝通對整個納稅風險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)各部門、房地產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)以及公司和稅務機關之間都要加強信息交流和溝通，特別是要加強和稅務機關的友好聯(lián)系，同時對風險管理結果進行分析，并做好下一步的納稅風險預測。
四、結束語
以上是本人結合房地產(chǎn)公司的行業(yè)特點和涉稅事項以及內(nèi)控體系的流程提出的幾點適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務內(nèi)控體系構建的方法，希望對房地產(chǎn)企業(yè)構建完整、系統(tǒng)高效的稅務內(nèi)控體系和對房地產(chǎn)企業(yè)防范涉稅風險能起到一定的積極作用。
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