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關(guān)鍵詞： 風(fēng)險控制；經(jīng)濟責(zé)任；內(nèi)部審計
Key words： risk control；economic responsibility；internal audit
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）33-0160-02
0 引言
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)審人員在整個審計過程中，自始自終都關(guān)注企事業(yè)單位風(fēng)險。依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，對企事業(yè)單位風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司單位治理程序進行評價，協(xié)助企事業(yè)單位管理風(fēng)險，實現(xiàn)企事業(yè)價值增值的確證和咨詢活動。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的能動的管理控制機制。安徽行政（經(jīng)管）學(xué)院，是省政府直屬事業(yè)單位，成立于1991年，主要承擔(dān)公務(wù)員培訓(xùn)、學(xué)歷教育、科研咨詢以及對外合作交流等職能。置身市場經(jīng)濟改革大潮，學(xué)院始終注重對權(quán)力的制約和監(jiān)督，堅持走制度化、規(guī)范化、長效化之路。2012年10月，在學(xué)院部分資源整合后，成立了由院黨委書記、常務(wù)副院長擔(dān)任組長的經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，抽調(diào)13名相關(guān)專業(yè)人員組成3個審計工作組，歷時3個月集中對23名工作崗位變動的原部門、單位主要負責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計。審計工作堅持以領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、完成目標任務(wù)為重點，以被審計人員任職期間所在部門（單位）財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟決策、廉潔自律、財務(wù)和資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況等八個方面為主要內(nèi)容，進行內(nèi)控制度測試、財務(wù)賬簿審查、原始憑證和會議紀要調(diào)閱，實地核對固定資產(chǎn)、協(xié)議和庫存材料，召開座談會23場，訪談教職工220多人次等方式，形成23名同志的審計報告，對審計結(jié)果進行了通報，提出審計整改建議51條，取得了良好效果。
1 以風(fēng)險為導(dǎo)向，開展內(nèi)部審計
學(xué)院經(jīng)濟責(zé)任審計以風(fēng)險導(dǎo)向的審計理論為指導(dǎo)，站在事業(yè)發(fā)展全局的高度和改進工作、加強管理、保護干部的層面，就事論理，對事不對人，把脈一個部門、一個單位經(jīng)濟活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點風(fēng)險點，按審計實施方案和審計業(yè)務(wù)程序的規(guī)定，審慎開展內(nèi)部審計工作。
1.1 測試風(fēng)險點 首先調(diào)查了解被審單位制度建設(shè)和會議記錄情況，掌握議事規(guī)則、政策規(guī)定和業(yè)務(wù)流程，及時進行符合性測試，根據(jù)測試情況確定單位內(nèi)部管理可能存在的風(fēng)險點，然后確定實質(zhì)性測試的范圍和方向，通過實質(zhì)性測試，有針對性地收集原始資料證據(jù)，形成工作底稿，發(fā)現(xiàn)重大疑點問題，可延伸追索審計。
1.2 邊審計邊整改 審計過程中，審計小組與被審計人員及其所在部門（單位）就發(fā)現(xiàn)的一般性的問題進行及時溝通，一些部門（單位）高度重視審計指出的不足和問題，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范，健全完善相關(guān)管理制度，自覺糾正不符合規(guī)定的行為。在審計中發(fā)現(xiàn)個別我院與外單位的合作協(xié)議內(nèi)容不盡合理，執(zhí)行不夠規(guī)范，及時指出問題，經(jīng)過充分協(xié)商，進一步規(guī)范了雙方責(zé)權(quán)利，重新簽訂了合作協(xié)議，使學(xué)院在合作中的收益與此前相比有了較大增長。針對存在的財務(wù)報銷手續(xù)不盡完善等共性問題，財務(wù)部門及時開展了財會基礎(chǔ)知識培訓(xùn)。經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)后，學(xué)院各部門在購買辦公用品報銷時，完善了驗收人員簽字等相關(guān)手續(xù)。通過全面開展經(jīng)濟責(zé)任審計，推行重大項目“先審計后結(jié)算”制度，進一步健全并完善了相關(guān)管理制度，使財權(quán)、物權(quán)在制度約束下更加規(guī)范地運行。
1.3 抓重點環(huán)節(jié) 不拘泥于細枝末節(jié)，不在傳統(tǒng)的財經(jīng)法紀審計上兜圈子，而是從大處著眼，抓主要矛盾和矛盾的主要方面，看發(fā)展過程，抓大的節(jié)點，帶動提升審計層次。通過審計，全面總結(jié)一個部門工作經(jīng)驗教訓(xùn)，展示部門發(fā)展變化情況，對被審計人履職盡責(zé)情況，經(jīng)濟活動是否合規(guī)合法，是否廉政等做出符合實際、客觀公正的評價。
2 關(guān)于內(nèi)部審計的幾點思考
2.1 組織架構(gòu)是關(guān)鍵 領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計政治性、專業(yè)性強，敏感問題多。成立院級審計領(lǐng)導(dǎo)小組，制定科學(xué)合理的審計方案，抽調(diào)業(yè)務(wù)素質(zhì)好、綜合能力強的專業(yè)人員組成審計組開展經(jīng)濟責(zé)任審計，是經(jīng)濟責(zé)任審計工作得以順利進行并取得良好成效的關(guān)鍵。
2.2 分工協(xié)作是基礎(chǔ) 分工理論是現(xiàn)代社會形成和存在的基礎(chǔ)。根據(jù)分工協(xié)作理論，在內(nèi)部審計實踐中摸索出一套既明確分工負責(zé)，又分工不分家，通力合作，激情干事，和諧共事，集體討論，民主協(xié)商，達成共識，盡心盡責(zé)地做好審計工作的一整審計計劃、審計工作實施方案和審計方法，為保質(zhì)保量地出具審計報告打下了堅實基礎(chǔ)。
2.3 促進發(fā)展是目標 內(nèi)部審計應(yīng)當以促進領(lǐng)導(dǎo)干部推動本部門、本單位和諧發(fā)展、科學(xué)發(fā)展為目標。發(fā)展是硬道理。應(yīng)珍惜單位和諧、事業(yè)發(fā)展的局面，在政策上鼓勵有創(chuàng)收能力的單位開源節(jié)流，獎勵增收節(jié)支，做到管而不死、活而不亂，充分調(diào)動每一位教職工的積極性。
2.4 履職盡責(zé)是重點 學(xué)院內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是對各級領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行過程和效果的審計。不同于其他常規(guī)性審計，應(yīng)在財務(wù)收支真實性、合規(guī)性審查的基礎(chǔ)上，實行審計內(nèi)容向領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任全過程拓展，以領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、完成目標任務(wù)情況為審計重點，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行的監(jiān)督和制約審計。圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟事項決策、執(zhí)行過程，通過一系列審計調(diào)查、查閱會議記錄、結(jié)合賬面情況，運用審計分析方法，審查決策機制是否民主、科學(xué)，檢查決策的收入支出是否達到了應(yīng)有的效益，并結(jié)合管理審計、績效審計、制度審計理念及方法進行相關(guān)風(fēng)險分析，提升高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的廣度和深度，提升審計報告的水平。
2.5 依法審計是根本 本著“既要對組織負責(zé)，又要對個人負責(zé)”原則，體現(xiàn)對干部的關(guān)心、愛護，堅持原則，依法審計，把握底線，做到“一個聲音喊到底，一把尺子量到底”。審計報告對存在問題的表述和責(zé)任認定持謹慎態(tài)度，重要問題和結(jié)論性的評價與審計建議，均通過集體討論，反復(fù)斟酌，逐字逐句推敲，在找到充分確鑿證據(jù)和相關(guān)法律、法規(guī)、政策依據(jù)，審計成員的所有爭論和意見分歧都解決后，才能寫進報告。審計語言要求審計報告的文字表述要莊重、簡潔、準確、平和。
2.6 結(jié)果運用是依歸 應(yīng)建立內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計檔案資料庫，重視審計成果的利用。在高校日常財務(wù)收支審計、專項審計中，審計部門應(yīng)注重搜集領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任及廉政建設(shè)方面的資料，分別錄入按領(lǐng)導(dǎo)干部建立的相對獨立的經(jīng)濟責(zé)任審計資料庫中，在實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作時能充分利用以上資料，減少重復(fù)審計工作，節(jié)約審計資源，提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率。在安排審計項目時，應(yīng)事先根據(jù)組織需要，確定近期崗位必須審計的部門或單位，再根據(jù)審計檔案資料記載，結(jié)合以前年度已審情況，有計劃地安排審計項目。推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公示制，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為干部考核使用的參考依據(jù)，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)。
參考文獻：
[1]卓和平.基于風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計機制的思考[J].中國注冊會計師，2013（01）.
通常認為經(jīng)濟責(zé)任審計是指對企業(yè)負責(zé)人任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況實施的審計。通過審計分清企業(yè)負責(zé)人應(yīng)負有的直接責(zé)任和主管責(zé)任，包括對所在單位資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性的驗證，以及對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負責(zé)任的界定和評價。
具體到商業(yè)銀行領(lǐng)域經(jīng)濟責(zé)任審計主要是指對商業(yè)銀行高級管理人員經(jīng)濟責(zé)任審計，是對商業(yè)銀行高級管理人員任職期間貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟金融方針、政策、法規(guī)及履行職責(zé)情況，經(jīng)營決策和管理行為，所在單位經(jīng)營目標完成情況等作出的客觀、公正的審計和評價。
二、關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的定義
關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計是經(jīng)濟責(zé)任審計擴大化的一種表現(xiàn)形式，主要適用于具體承辦業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位人員。其主要包括關(guān)鍵崗位的界定、強制休假和離崗審計的定義。
（一）關(guān)鍵崗位：關(guān)鍵崗位是指在業(yè)務(wù)運營過程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險控制點，承擔(dān)較高風(fēng)險責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當進行重點管理和監(jiān)督的工作崗位。具體崗位需各商業(yè)銀行根據(jù)本行的實際情況進行定義和分類。
（二）強制休假：強制休假是指根據(jù)風(fēng)險控制工作需要，在不事先征求本人意見和不提前告知本人的情況下，臨時強制要求關(guān)鍵崗位人員在規(guī)定期限內(nèi)休假并暫停行使職權(quán)，同時對其進行離崗審計的一種制度安排。
（三）離崗審計：離崗審計是指各級機構(gòu)在安排關(guān)鍵崗位人員強制休假期間，組織對其履行崗位職責(zé)、經(jīng)營管理活動既業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性等情況實施審計的行為。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計與強制休假離崗審計的聯(lián)系和區(qū)別
正如前文所說強制休假離崗審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的擴展和特殊形式，其本質(zhì)上仍然是經(jīng)濟責(zé)任審計，只是其審計對象、審計方式、適用范圍與傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計略有不同。一是審計對象較傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計范圍更廣，既包含從事管理工作的高級管理人員也包括承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員；二是審計適用的前提條件不同。傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計更多地是指管理人員任職期滿即將離職或在任職期間需接受履職考核情況下開展審計。強制休假離崗審計則是針對關(guān)鍵崗位人員任職時間較長但因某些原因還不能按規(guī)定進行崗位輪換的情況下，為防范風(fēng)險安排其離崗休假并對其工作進行審計，審計結(jié)束后關(guān)鍵崗位人員還需返回原崗位繼續(xù)工作。對于已按期正常輪換崗位的關(guān)鍵崗位人員是不需要進行強制休假離崗審計的；審計方式和范圍略有區(qū)別，對于承擔(dān)管理責(zé)任的的關(guān)鍵崗位人員其審計內(nèi)容和范圍應(yīng)與傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計一致。對承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員其審計內(nèi)容和范圍與其工作職責(zé)相一致，不涉及各類管理指標等內(nèi)容，審計內(nèi)容和范圍相對單一。
三、關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計對象的界定
在明確了關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的基本定義后，要進一步實施關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計就必須對審計對象進行界定。從字面上理解，關(guān)鍵崗位人員離崗審計的對象自然是關(guān)鍵崗位人員，從上文的定義中可以歸納為在業(yè)務(wù)運營過程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險控制點，承擔(dān)較高風(fēng)險責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當進行重點管理和監(jiān)督的工作崗位。由于各商業(yè)銀行的管理和運營模式不盡相同，所以對關(guān)鍵崗位人員的界定也存在區(qū)別，以中國工商銀行為例，主要包括：一是一級（直屬）分行正副行長、二級分行行級負責(zé)人、業(yè)務(wù)部門主要負責(zé)人；二是二級分行以下各級機構(gòu)負責(zé)人；三是空白重要憑證管理崗、上門收款崗、上門服務(wù)崗、經(jīng)辦行密押員、經(jīng)辦行密押主管、對公客戶經(jīng)理、個人客戶經(jīng)理、消費信貸調(diào)查崗、值班經(jīng)理崗、財務(wù)核算崗、事后監(jiān)督中心經(jīng)辦、業(yè)務(wù)處理中心資金清算崗、對賬中心經(jīng)辦、現(xiàn)金營運中心主任、現(xiàn)金營運中心庫管員、打卡崗位、空白卡保管崗、作廢卡保管崗、已制客戶證書管理崗、落地及可疑指令處理崗等。其中一和二可理解為商業(yè)銀行分支機構(gòu)的負責(zé)人，其承擔(dān)更多的是管理責(zé)任，故對這些人員的離崗審計基本與經(jīng)濟責(zé)任審計相同。其他關(guān)鍵崗位人員因為更多的是承擔(dān)一種業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任，因而通常采取較為特殊的離崗審計。
四、關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施方法
關(guān)于如何對關(guān)鍵崗位人員實施強制休假離崗審計，不同的商業(yè)銀行根據(jù)本行實際有著不同的組織程序和審計方法。本文還是以中國工商銀行為例，重點闡述關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施流程。
（一）審計的組織實施。在中國工商銀行，關(guān)鍵崗位離崗審計工作主要由人力資源部門和內(nèi)控合規(guī)部門以及各業(yè)務(wù)主管部門分工負責(zé)。每年年初各級行人力資源部門需根據(jù)本行關(guān)鍵崗位人員的任職情況會同各業(yè)務(wù)主管部門編制離崗審計對象人選計劃，并通知內(nèi)部審計部門組織離崗審計；內(nèi)控合規(guī)部門在接到人力資源部門相關(guān)審計通知后負責(zé)離崗審計的組織工作；業(yè)務(wù)主管部門則視需要協(xié)同內(nèi)控合規(guī)部門實施離崗審計工作。
（二）審計的主要內(nèi)容。在中國工商銀行，對關(guān)鍵崗位人員的離崗審計主要以該關(guān)鍵崗位的內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，一般情況下包括履行崗位職責(zé)情況，執(zhí)行本崗位相關(guān)內(nèi)控管理規(guī)定的情況以及履職時限內(nèi)所經(jīng)辦業(yè)務(wù)的真實性和合規(guī)性。具體內(nèi)容還需依據(jù)不同崗位的相關(guān)管理制度和主要風(fēng)險點分別確定。
（三）審計的流程。在中國工商銀行，關(guān)鍵崗位人員的離崗審計一般遵循以下流程。一是由人力資源部門提前兩個工作日通知相應(yīng)內(nèi)控合規(guī)部門組織離崗審計；二是由內(nèi)控合規(guī)部門根據(jù)實際情況，自行組成審計組，或與相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門共同組成審計組，并確定審計組組長和主審人；三是審計組以被審計對象所在崗位內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，編制《離崗審計方案》，經(jīng)內(nèi)控合規(guī)部門負責(zé)人批準后執(zhí)行；四是開出《離崗審計通知書》，開展現(xiàn)場審計工作并確認審計事實，五是出具審計報告，并征求被審計人的意見；最后是由主管行長簽發(fā)和發(fā)送審計報告，并對發(fā)現(xiàn)的問題進行后續(xù)整改。
五、關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計工作中存在的困難和問題
當前，商業(yè)銀行雖然已經(jīng)開展了多年的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，也積累了較多經(jīng)驗。但在關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計這一較為特殊的經(jīng)濟責(zé)任審計的實施過程中還存在一些問題和困難，同時也制約著經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。
（一）關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的對象較多，涉及范圍廣，審計工作量大。作為一家內(nèi)控嚴密的商業(yè)銀行，設(shè)置的關(guān)鍵崗位通常較多，從事關(guān)鍵崗位人員也相對較多?？陀^上導(dǎo)致審計對象的多樣化。以工商銀行為例，除去一、二級分行行級領(lǐng)導(dǎo)崗位，各分支機構(gòu)負責(zé)人以及各部門負責(zé)人、各科室負責(zé)人以外，還有運營類、營銷類等20多個不同類型的關(guān)鍵崗位，其中光對公、對私客戶經(jīng)理的從業(yè)人員數(shù)量就已十分龐大。因此，理論上關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計對像相比以管理人員為主的經(jīng)濟責(zé)任審計對象要多出很多，客觀上加大了審計人員的工作量。
（二）關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計缺少統(tǒng)一、有效的評價指標，審計質(zhì)量較難把握。由于商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員一般分為各分支機構(gòu)承擔(dān)管理責(zé)任的人員和承擔(dān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計即是傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計，其審計內(nèi)容、范圍、評價指標等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計質(zhì)量。后一種類型即為本文重點探討的適用強制休假離崗審計的關(guān)鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營銷、運營、操作等不同工種，對于這類人員的審計還未能形成統(tǒng)一的審計評價指標，也沒有相對標準化的審計模式，對審計質(zhì)量不易把握。例如對客戶經(jīng)理的審計、對大堂值班經(jīng)理的審計，除對其履職情況進行了解外，很難找到其他評判標準，再加上商業(yè)銀行崗位設(shè)置和崗位職責(zé)未能完全標準化的情況下，審計工作更難以規(guī)范。
（三）基層審計人員素質(zhì)、力量較為薄弱。當前，商業(yè)銀行的審計工作基本采用“分層審計，下查一級”的模式。對關(guān)鍵崗位人員的審計一般以承擔(dān)較多經(jīng)營任務(wù)的基層支行開展。由于要承擔(dān)各類經(jīng)營任務(wù)，支行審計人員的數(shù)量和素質(zhì)一般較難得到保證，獨立性也相對較弱、缺乏專業(yè)審計人員，從而給基層支行的關(guān)鍵崗位人員離崗審計工作帶來了一定的困難。
（四）離任審計過程中各職能部門較難充分協(xié)調(diào)。
按照現(xiàn)有的管理辦法和慣例，商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計工作一般由人事部門根據(jù)崗位輪換計劃提出。但在實際工作中，往往只有審計部門單槍匹馬實行審計。由于各部門審計、考核和調(diào)查的組織形式和考核標準不一致，在時間上往往不能統(tǒng)一進行，從而造成審計工作不充分。
六、完善關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計工作的對策和措施
鑒于關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計存在以上一些問題和困難，本文結(jié)合工商銀行近年的審計實踐，提出一些完善該類審計工作的對策和措施。
（一）結(jié)合商業(yè)銀行運營管理實際，完善關(guān)鍵崗位設(shè)置，建立規(guī)范的輪崗機制。由于開展關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的前提是關(guān)鍵崗位人員未能按照要求進行輪崗。因此，商業(yè)銀行根據(jù)本行實際，科學(xué)合理的設(shè)置關(guān)鍵崗位，建立規(guī)范的輪崗機制是減少審計工作量的有效方式。商業(yè)銀行需定期更新完善關(guān)鍵崗位目錄，做好人員儲備，每年制定輪崗計劃并認真執(zhí)行，對于客戶經(jīng)理等營銷崗位則應(yīng)定期更換其服務(wù)對象，實施“輪戶”管理，從而大量減少需開展強制休假離崗審計的對象。
（二）建立標準化的崗位職責(zé)和工作流程，推進關(guān)鍵崗位人員工作質(zhì)量評價規(guī)范化。由于對關(guān)鍵崗位人員的審計缺乏標準和評價指標。因此建議商業(yè)銀行對本行的所有崗位進行梳理，制定統(tǒng)一的崗位職責(zé)，明確工作內(nèi)容和要求。同時梳理關(guān)鍵崗位操作過程中的風(fēng)險點，將關(guān)鍵崗位的工作流程標準化，以流程圖的形式進行固化。如此，審計人員則可以按照標準化工作職責(zé)和操作流程對關(guān)鍵崗位人員的履職情況進行客觀評價，并對相應(yīng)風(fēng)險點的控制情況進行審計分析，從而保障審計規(guī)范，提高審計質(zhì)量。
2.審計技術(shù)方法簡單，科技支撐力量薄弱。目前新疆農(nóng)村信用社開展的經(jīng)濟責(zé)任審計仍停留在現(xiàn)場檢查、手工操作、人為判斷的階段，人力、財力、時間耗費較大，工作效率低，審計工作質(zhì)量不高。審計技術(shù)方法的局限性,已遠遠不適應(yīng)當今快速發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)模和現(xiàn)代化經(jīng)營管理的需要。開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計,是杜絕與防治一些違法違紀問題的重要手段之一。筆者認為，農(nóng)村信用社開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作亟待改進和加強，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)職能，健全、加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理機制，確保農(nóng)村信用社可持續(xù)、穩(wěn)定健康的發(fā)展。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計亟需改進和加強
1.完善經(jīng)濟責(zé)任計劃管理制度，有計劃、有部署的安排經(jīng)濟責(zé)任審計工作。農(nóng)村信用社必須根據(jù)經(jīng)營管理發(fā)展的需要，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作做出系統(tǒng)規(guī)劃，形成經(jīng)濟責(zé)任計劃管理制度。經(jīng)濟責(zé)任審計計劃一般為年度計劃，是通過文字報告、報表等形式來編制年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，明確年度工作重點和目標，合理統(tǒng)籌安排全年的經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)，保證審計工作質(zhì)量。建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計計劃管理制度就可以使經(jīng)濟責(zé)任審計工作做到層次分明，任務(wù)明確，審計工作有條不紊開展。
2.加大培訓(xùn)力度，提高審計人員素質(zhì)。對審計人員的系統(tǒng)培訓(xùn)可以通過三種方式來進行：一是對參加相關(guān)業(yè)務(wù)部門舉辦的各項業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強對業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識和新業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)；二是審計部門加強內(nèi)部審計專業(yè)知識的培訓(xùn)，可以采取審計業(yè)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)、專題研究、經(jīng)驗交流等方式；三是對參加內(nèi)審協(xié)會舉辦各種審計培訓(xùn)，通過后續(xù)教育，更新審計人員的業(yè)務(wù)知識，拓寬思路，培養(yǎng)創(chuàng)新能力，提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是建立起專家咨詢渠道和專家咨詢機制，對專業(yè)性強、需要進行專家咨詢的事項，建立專業(yè)機構(gòu)的聯(lián)系，及時地得到高質(zhì)量的咨詢建議或?qū)＜医ㄗh，以保證審計事項判斷的準確性。
3.審計監(jiān)督關(guān)口前移，開展事前審計和事中審計。適當開展事前經(jīng)濟責(zé)任審計，在高管人員任職前對農(nóng)村信用社的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益情況進行審計，做好摸清家底工作，以保證經(jīng)濟責(zé)任確認的合理性、有效性。在高管人員在任期間定期或不定期的開展事中經(jīng)濟責(zé)任審計，對其履職情況進行審查和評價。
4.規(guī)范操作審計程序，堅持“有離必審，先審后離”的原則。在經(jīng)濟審計工作中，必須堅持“先審后離”的原則，將經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督與評價功能。
5.完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，規(guī)范審計操作流程。制定經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任制和質(zhì)量控制制度，落實審計人員的工作責(zé)任，從工作底稿到審計報告，從審計方案到檔案歸理，從責(zé)任界定的準確性到提出建議的合理性等多方面綜合考核、評價審計人員的工作質(zhì)量與審計內(nèi)控執(zhí)行情況，以提高審計人員的責(zé)任心和工作質(zhì)量；建立經(jīng)濟責(zé)任審計的報告制度，審計部門對發(fā)現(xiàn)的突出問題必須及時報送相關(guān)部門，人力資源部門充分利用審計成果，把審計結(jié)果作為選聘和調(diào)整干部的考察內(nèi)容，紀檢部門要根據(jù)審計結(jié)果對違紀政紀、貪污受賄以及徇私枉法的犯罪分子堅決予以處理，被審計單位根據(jù)審計決定及時整改；規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計操作程序，審計人員在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目工作中，要嚴格執(zhí)行各項審計規(guī)章制度和操作流程。
（一）班子履職重點突出，縣支行核心職能強化
一是政府的參謀助手作用明顯。近年來，9家縣支行先后有100多篇調(diào)研報告被縣級以上領(lǐng)導(dǎo)批示并付諸實踐，有力促進了縣域經(jīng)濟金融協(xié)調(diào)互動良性發(fā)展；二是貨幣政策傳導(dǎo)效果良好?？h域貸款為縣域經(jīng)濟發(fā)展和新農(nóng)村建設(shè)注入了強大動力，信貸支持重點突出結(jié)構(gòu)優(yōu)化；三是金融穩(wěn)定措施得力。首創(chuàng)的“還貸周轉(zhuǎn)金”做法，被山東省姜大明省長批示并在全省推廣。建立了魯冀四縣（市）金融穩(wěn)定暨金融生態(tài)環(huán)境建設(shè)聯(lián)動機制，維護了金融資產(chǎn)安全和金融業(yè)務(wù)正常運營。
（二）班子注重創(chuàng)新發(fā)展，縣支行金融管理和服務(wù)效率明顯提升
各縣支行班子將傳統(tǒng)的道德約束與現(xiàn)代征信手段相結(jié)合，開發(fā)的農(nóng)村信用體系管理信息系統(tǒng)，被人民銀行濟南分行和山東省農(nóng)聯(lián)社在全省農(nóng)信系統(tǒng)推廣。推出的中小企業(yè)融資超市，有效解決了金融機構(gòu)面向眾多中小企業(yè)營銷難、中小企業(yè)融資難和銀企雙方信息不對稱等諸多難題。
（三）班子管理扎實有效，實現(xiàn)了家和萬事興
目前，縣支行職工思想穩(wěn)定、人際關(guān)系和諧，絕大多數(shù)干部職工有較強的責(zé)任意識和爭先創(chuàng)優(yōu)意識。8家縣支行連年都被評為支持地方經(jīng)濟發(fā)展先進單位，在政風(fēng)行風(fēng)評議中都名列前茅，3家縣支行被評為分行級文明單位，1家縣支行被評為省級文明單位。
二、縣支行班子建設(shè)不適應(yīng)性分析
（一）無為風(fēng)險
一是對工作缺乏求真務(wù)實。個別支行不善于根據(jù)本地實際創(chuàng)造性地開展工作，以文件貫徹文件的現(xiàn)象比較明顯，能夠體現(xiàn)區(qū)域特色的具體措施比較少。
二是對金融管理不積極主動。個別縣支行均存在不同程度的未按規(guī)定開展金融統(tǒng)計、征信管理、國庫經(jīng)收處和人民幣結(jié)算賬戶管理等檢查的情況。
三是不認真履行監(jiān)督檢查職責(zé)。個別支行班子不重視監(jiān)督檢查，落實上級行監(jiān)督檢查制度不夠嚴格。
（二）人才風(fēng)險
一是缺乏法律人才。德州中支下轄的10個縣支行，沒有一名具有律師資格證書或法律專業(yè)本科畢業(yè)的員工，也沒有設(shè)置法律事務(wù)崗。加之個別縣支行班子依法行政意識不強，重視不夠，一旦產(chǎn)生法律糾紛，將會造成不良社會影響。
二是缺乏會計人才。在本次德州中支對9家縣支行的支行行長離任審計發(fā)現(xiàn)，有4家支行、9人在沒有會計人員從業(yè)證書的情況下從事國庫會計工作。這既反映了縣支行員工主體年齡較大，會計專業(yè)人員的匱乏；也反映出個別支行班子對崗位制度要求認識不清、把關(guān)不嚴，對員工學(xué)習(xí)進步缺乏有效的激勵政策和措施。
（三）管理風(fēng)險
一是工作程序不規(guī)范。各種登記簿漏登和錯登、業(yè)務(wù)憑證要素不全、簽章不規(guī)范的情況比較普遍。
二是印證管理不嚴。有的支行沒有建立印章交接臺賬，有的支行的人民幣結(jié)算賬戶開戶許可證與賬戶管理系統(tǒng)中的“開戶許可證登記簿”余額不一致。
三是對重要空白憑證管理不嚴。個別支行對空白出口收匯核銷單，沒有核對領(lǐng)取人身份和單位授權(quán)，并簽字確認、留存相關(guān)材料等，一旦社會上發(fā)生冒領(lǐng)核銷單進行倒賣的違法行為，必然會對外匯管理部門的聲譽產(chǎn)生負面影響。
（四）制度風(fēng)險
一是現(xiàn)行財務(wù)預(yù)算管理體制不能準確反映支行班子履職的經(jīng)濟性。目前，人民銀行費用實行的是全賬戶管理，財務(wù)預(yù)算資金安排和費用分配滯后,實際操作往往是費用發(fā)生在前,縣支行為了執(zhí)行財務(wù)費用全賬戶管理規(guī)定，不得不采取“沾親帶故”的辦法進行分解式賬務(wù)處理，使財務(wù)核算信息失去真實性。
二是制度設(shè)計與實際脫節(jié)。由于縣支行部門少、人員少，很多部門既是集中采購的需求者、也是具體實施者、合同簽訂者、驗收者，集多重身份于一身。這種情況下，一方面，“采購與驗收、詢價與確定供應(yīng)商”等采購控制制度難以落實到位；另一方面，由于程序繁雜，也在一定程度影響了集中采購的經(jīng)濟性和效率性。
三、進一步加強縣支行班子建設(shè)的建議
（一）應(yīng)更加注重縣支行班子履職績效的審計和考量
一是建立適合支行的特色內(nèi)審指標體系。結(jié)合支行貨幣政策執(zhí)行效果、金融管理和服務(wù)效率以及所承擔(dān)的重點工作和階段性任務(wù)，制定科學(xué)合理、動態(tài)調(diào)整、符合實際、反映實績的內(nèi)審指標體系，提高績效審計的針對性和有效性。
二是加強班子經(jīng)濟責(zé)任和管理績效審計。經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支的真實和合規(guī)情況，管理責(zé)任審計重點關(guān)注監(jiān)督檢查的全面有效情況。
三是加快內(nèi)審轉(zhuǎn)型。審計應(yīng)更多地關(guān)注支行班子履職能力“強不強”和效果的“好不好” 問題，促進縣支行“有為”、“有為”，為支行改革發(fā)展贏得更大的空間。
（二）應(yīng)更加注重縣支行班子的合理搭配
一是選好班長。充分利用“上掛下派”政策，把更多地政治堅定、作風(fēng)優(yōu)良、有真才實學(xué)、工作能力強的領(lǐng)導(dǎo)干部派到支行去，促進提高支行班子引領(lǐng)工作開展的能力。
二是合理搭配班子結(jié)構(gòu)。充分考慮支行工作特色和人員專業(yè)特長，合理搭配支行班子成員的知識結(jié)構(gòu)、性格結(jié)構(gòu)，形成人盡其才、才盡其用的生動局面。
三是推動支行班子提高對各項制度規(guī)定的把握水平。進一步改進和加強支行領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力測試工作，促使其更加了解和熟悉支行各項業(yè)務(wù)運行規(guī)定，提高專業(yè)人才的綜合利用水平。
（三）應(yīng)更加注重內(nèi)審成果在縣支行班子建設(shè)中的運用
一是把內(nèi)審成果作為選拔任用和日常考核支行領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，促進支行班子明確工作重點和努力方向。
二是把內(nèi)審成果作為加強對領(lǐng)導(dǎo)干部教育的重點內(nèi)容。善于從內(nèi)審成果中發(fā)現(xiàn)傾向性、苗頭性問題，總結(jié)出帶普遍性、規(guī)律性的東西，運用到干部教育管理中去，增強教育的針對性和現(xiàn)實性。
三是把內(nèi)審成果作為領(lǐng)導(dǎo)決策和制度變革的重要依據(jù)。內(nèi)審部門應(yīng)加大督導(dǎo)業(yè)務(wù)部門修訂完善制度的力度，促進制度建設(shè)更加符合實際。
（四）應(yīng)更加注重對縣支行班子發(fā)展的制度性安排
一是高配支行班子職級待遇。按照組織原則和任用干部的要求，對部分任職時間長、工作業(yè)績突出、群眾威信高的縣支行行長，擴大高配副處級的范圍。
根據(jù)__省紀委對2013年和2014年度省本級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計查出問題的問責(zé)追責(zé)情況通報和本人多年從事經(jīng)濟責(zé)任審計工作的實踐，我認為，重大經(jīng)濟事項決策方面存在的問題主要有以下四種表現(xiàn)形式：
一是政府投資的重大工程建設(shè)項目管理不規(guī)范的問題，主要是以政府專題會議等形式干預(yù)工程建設(shè)項目，未經(jīng)公開招投標或虛假招投標發(fā)包工程項目，監(jiān)管失控導(dǎo)致工程項目被違規(guī)轉(zhuǎn)包分包、工程質(zhì)量存在重大安全隱患。如某縣人民醫(yī)院新建醫(yī)技大樓項目，按規(guī)定應(yīng)經(jīng)公開招投標程序，該縣縣長從照顧本縣建筑企業(yè)出發(fā)，召開政府專題會議并形成會議紀要，為該項目量身定制了一套只有本縣建筑企業(yè)才有資格參加投標的相關(guān)規(guī)定，該縣某建筑公司如愿中標。該工程在建設(shè)過程中，由于監(jiān)理單位嚴重失職，工程質(zhì)量存在嚴重問題，經(jīng)群眾舉報后，被省建設(shè)主管部門叫停，并責(zé)令拆除重建，造成直接經(jīng)濟損失500多萬元。上述問題中，該縣縣長、建設(shè)局分管工程建設(shè)的副局長、監(jiān)理站站長、人民醫(yī)院分管工程建設(shè)的副院長，因?qū)δ承﹩栴}負有直接責(zé)任和主管責(zé)任，分別被紀委作出誡勉談話的問責(zé)。
二是國土、環(huán)保、民生政策落實不到位的問題，主要是未經(jīng)集體研究或以政府專題會議的形式干預(yù)土地出讓，未經(jīng)招拍掛程序出讓國有土地使用權(quán)、采取定向招拍掛的形式出讓商住用地、擅自變更土地用途、違規(guī)調(diào)增土地容積率、少征或違規(guī)返還大額土地出讓金等。如某市先簽訂供地投資協(xié)議再掛牌出讓4宗652畝商住或商服用地，向房地產(chǎn)企業(yè)返還大額土地出讓金；調(diào)增3宗房地產(chǎn)企業(yè)土地容積率，少收或欠收房地產(chǎn)企業(yè)大額土地出讓金；對2宗商住用地低于評估價掛牌出讓等，造成大量國有資產(chǎn)流失。上述問題中，該市原副市長馬某對部分事項負有主管責(zé)任，因嚴重違紀已被和公職，涉嫌犯罪問題及線索被移送司法
機關(guān)依法處理。市城鄉(xiāng)規(guī)劃局原局長鄧某、原副局長陳某、周某和原行政審批科科長殷某對部分事項負有主要責(zé)任或直接責(zé)任，鄧某已被和公職，一審被判處有期徒刑12年；陳某、周某、殷某因涉嫌犯罪已被司法機關(guān)立案偵查。市國土資源局原局長趙某和市土地交易管理中心前后兩任原主任吳某、蔡某對上述部分事項負有主要責(zé)任或直接責(zé)任，均因涉嫌犯罪已被司法機關(guān)立案偵查。其他4名有關(guān)責(zé)任人被責(zé)令作出書面檢查。三是不經(jīng)集體研究，由個別領(lǐng)導(dǎo)直接簽批出借或撥付大額財政資金給民營企業(yè)，造成資金本金和利息逾期不能收回。如某區(qū)經(jīng)過區(qū)長、副區(qū)長、財政局長等多人分別批準，多次向民營企業(yè)出借財政資金，造成部分財政資金逾期多年后未收回、部分財政資金因借款企業(yè)關(guān)閉無法收回。上述問題中負有直接責(zé)任的區(qū)長、副區(qū)長和財政局長分別受到省紀委誡勉談話的問責(zé)。又如某縣城司的董事長兼總經(jīng)理周某私自授意財務(wù)科長，向某民營建筑公司出借財政性資金2000萬元用于周轉(zhuǎn)，周某在建筑公司出具的借據(jù)中簽批“同意借款”。由于某建筑公司經(jīng)營效益不佳，原定借期6個月的借款，三年后仍無法收回，在審計查出該問題后，城司立即進行整改，多次催款無效后，向法院，進入司法程序。上述問題中，董事長周某負有直接責(zé)任，該縣紀委責(zé)令周某作出書面檢查。
四是重大經(jīng)濟事項決策不科學(xué)不規(guī)范的問題，盲目引進企業(yè)或上馬重大建設(shè)項目，多年不能獲得應(yīng)有的經(jīng)濟效益。如某市招商引進一家企業(yè)，因立項前論證不充分，項目投產(chǎn)后發(fā)生嚴重虧損，4年多所收繳的利稅僅占市政府向企業(yè)獎勵資金的3.4%。該市常務(wù)副市長因涉嫌嚴重違紀被移送處理，該市副市長和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)主任因?qū)υ搯栴}負有主管責(zé)任和直接責(zé)任分別受到作出書面檢查和誡勉談話的問責(zé)。
對領(lǐng)導(dǎo)干部違反重大經(jīng)濟事項決策問題的調(diào)查處理，是一個十分嚴肅的問題，一定要堅持實事求是的原則，從實際出發(fā)，處理好嚴格執(zhí)紀問責(zé)和與促進改革、創(chuàng)新、發(fā)展的關(guān)系，為領(lǐng)導(dǎo)干部勇于擔(dān)當、干事創(chuàng)業(yè)營造良好環(huán)境。對領(lǐng)導(dǎo)干部違反重大經(jīng)濟事項決策問題的調(diào)查處理，一般應(yīng)分為三個步驟：
一是以審計結(jié)果報告為基本依據(jù)，核實違紀違規(guī)問題定性是否準確、責(zé)任界定是否清晰。紀檢監(jiān)察機關(guān)在收到經(jīng)濟責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組提交的經(jīng)濟責(zé)任問責(zé)建議報告和審計結(jié)果報告后，應(yīng)對審計結(jié)果報告所反映的問題進行初步審核，主要審核對問題的定性依據(jù)是否準確，對問題的定性是否有避重就輕或定性過重的現(xiàn)象；審核責(zé)任界定是否清晰，定性為直接責(zé)任和主管責(zé)任的事項是否有充分的依據(jù)，是否有混淆直接責(zé)任和主管責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的現(xiàn)象。因為責(zé)任界定是經(jīng)濟責(zé)任問責(zé)的基礎(chǔ)，責(zé)任界定是否清晰是實施經(jīng)濟責(zé)任問責(zé)的關(guān)鍵。
二是以審計查出問題的整改情況為重要參考，確定經(jīng)濟責(zé)任問責(zé)方式。實施經(jīng)濟責(zé)任問責(zé)的目的是為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀守規(guī)盡責(zé)。能否知錯就改，是體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部能否做到依法行政的重要標尺之一。因此，對審計查出問題的整改情況，可以作為確定經(jīng)濟責(zé)任問責(zé)方式的基礎(chǔ)。對審計整改比較到位的，可以從輕問責(zé)；對審計整改不到位的，應(yīng)從重從嚴問責(zé)。
三是根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任問責(zé)程序?qū)嵤﹩栘?zé)。根據(jù)《__省領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任問責(zé)暫行辦法實施細則》的規(guī)定，責(zé)令作出書面檢查、通報批評、誡勉談話、責(zé)令公開道歉由紀檢監(jiān)察機關(guān)組織實施，停職檢查、引咎辭職、責(zé)令辭職、免職由組織人事部門負責(zé)組織實施。
運用監(jiān)督執(zhí)紀“四種形態(tài)”完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任重大決策事項方面存在的問題，我們認為，關(guān)鍵應(yīng)做好如下二個方面的工作：
一、總體要求
圍繞 20__年主要奮斗目標“一個確保、兩個穩(wěn)定、三個加快、四個做好”，進一步增強內(nèi)部審計工作責(zé)任感，發(fā)揮內(nèi)部審計保障作用，加強審計監(jiān)督，完善審計管理，提高審計質(zhì)量，注重揭示、分析和反映問題，及時查錯糾弊，防范經(jīng)營風(fēng)險，維護國有資產(chǎn)安全，為企業(yè)健康高效運轉(zhuǎn)提供強有力的內(nèi)部支持。
二、主要工作
1、堅持月度財務(wù)收支審計。每月定期對礦財務(wù)的會計資料進行審計，對不合規(guī)的帳務(wù)提出糾正意見；對反映出的財務(wù)管理和內(nèi)部控制問題，進一步加大審計力度和深度；對重要經(jīng)濟事項予以追溯或延伸審計，并視經(jīng)濟責(zé)任大小和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性程度向礦領(lǐng)導(dǎo)匯報，確定是否需要形成專題審計項目，以確保真實、準確、完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)會計信息。
2、結(jié)合企業(yè)管理實際，開展專題審計工作。對在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及在管理中容易出現(xiàn)漏洞的方面，實施專題審計。通過審計，糾正問題，規(guī)范和控制成本支出，促進節(jié)支增效，提高成本精細化管控水平。
3、加大對工程預(yù)決算、設(shè)備修理等外委工程和自營工程的審計力度，嚴格審查程序，嚴把終審關(guān)。對報審的工程決算、設(shè)備修理費用等，從項目計劃、招投標手續(xù)、各項簽證與變更、竣工驗收、工程量計算、定額套用、取費標準等各個環(huán)節(jié)嚴格審計，努力節(jié)省工程項目和設(shè)備修理資金，確保決算審計誤差率在3%以內(nèi)。不論金額大小，不分資金來源，未經(jīng)審計的工程預(yù)算不得施工，未經(jīng)審計的決算財務(wù)不得結(jié)算。對違反規(guī)定的，審計部門有權(quán)對施工單位罰款500—3000 元，對本礦內(nèi)部施工單位及相關(guān)部門黨政主管各罰款300元。
4、認真開展承包經(jīng)營審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，強化權(quán)力監(jiān)督制約。機關(guān)職能部門要積極配合審計部門，對礦屬承包單位及具有考核經(jīng)濟指標的單位的工程完成情況進行審計驗證，確保做到“先審計，后兌現(xiàn)”。做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作，全面掌握和正確評價部門負責(zé)人的管理水平、經(jīng)濟責(zé)任履職情況，明確相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任，為礦黨政對干部的考核和任用提供參考依據(jù)。通過認真開展承包經(jīng)營審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，促進領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行職責(zé)和增強接受監(jiān)督的自覺性。
5、嚴格實施非集團公司統(tǒng)一采購物資價格審計，由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變。加強對采購物資的提前介入和監(jiān)督，對采購過程實行全過程審計監(jiān)督，督促相關(guān)部門認真落實“公開公平、采購?fù)该?、比質(zhì)比價、質(zhì)量優(yōu)先、同質(zhì)擇廉、同價擇優(yōu)”的采購原則，從源頭上遏制腐敗，降低產(chǎn)品成本、增加盈利。
6、加強對經(jīng)濟合同的審計監(jiān)督，維護企業(yè)合法權(quán)益。審計科、企管科必須對我礦各類經(jīng)濟合同的合規(guī)性、合法性及嚴密性進行嚴格審查，跟蹤審計合同的履行情況，減少合同糾紛，維護我礦合法權(quán)益。
7、認真完成集團公司審計部和礦領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他任務(wù)。
三、其他規(guī)定
二、審計項目安排的原則
全縣2017年審計工作，要在堅持“全面覆蓋、精準立項，注重實效、量力而行”的基礎(chǔ)上，把握以下原則。
（一）著力服務(wù)全面從嚴治黨。認真貫徹黨的十八屆六中全會精神，深刻理解審計在黨和國家監(jiān)督體系中的職能定位，堅持依法審計，切實履職盡責(zé)，強化跟蹤權(quán)力運行軌跡、關(guān)注責(zé)任履行情況、促進完善權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系的意識，把全面從嚴治黨要求落實到各項審計工作之中。
（二）把扶貧審計作為第一任務(wù)。統(tǒng)籌安排扶貧審計項目，實行扶貧審計全覆蓋，著力加強對精準扶貧精準脫貧政策措施落實情況，以及扶貧項目實施、資金管理使用、目標任務(wù)完成等情況的審計監(jiān)督，促進提高扶貧績效，保障脫貧攻堅目標如期實現(xiàn)。
（三）把服務(wù)改革和發(fā)展貫穿始終。跳出單純的“項目審計觀”，提高政治站位，牢固樹立和踐行新發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變思想觀念、轉(zhuǎn)換思維方式，堅持“三個區(qū)分”，著力保護創(chuàng)新、支持實干、寬容失誤，推動建立“容錯”機制，營造干事創(chuàng)業(yè)的良好環(huán)境，始終把推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推動經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展作為審計機關(guān)一切工作的出發(fā)點、落腳點。
（四）突出大數(shù)據(jù)審計方式的主導(dǎo)地位。把審計信息化作為提升審計能力、實行審計全覆蓋的根本途徑。以實施公共資金全覆蓋方案為突破口，探索開展非現(xiàn)場審計，全面推行“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計方式，加大各類數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析力度，使數(shù)據(jù)審計在精準實施上提供支撐和保障。
三、審計項目
（一）重大政策措施落實情況跟蹤審計。
審計目標和重點：以推動中央和省、州、縣重大政策措施貫徹落實，促進經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展為目標，以項目落地、資金保障、簡政放權(quán)、政策落實、風(fēng)險防范為抓手，圍繞去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務(wù)，重點關(guān)注第二個“項目年”和扶貧攻堅等重大決策部署執(zhí)行情況，突出重大項目建設(shè)、財政資金統(tǒng)籌、簡政放權(quán)和“放管服”改革、振興實體經(jīng)濟等主攻方向，揭示弄虛作假、有令不行及重大履職不到位等問題，促進政令暢通，推動政策措施有效實施和發(fā)揮作用。
組織實施方式及執(zhí)行單位：根據(jù)審計署的統(tǒng)一安排，實施同級審計。
審計時間：在每個季度最后一個月的10日前，向州審計局提交階段性跟蹤審計綜合報告，于20日前形成綜合報告報送縣政府。
（二）財政審計。
1.財政預(yù)算執(zhí)行及決算（草案）編制審計。
審計目標和重點：以推動建立現(xiàn)代財政制度、落實積極財政政策、提高財政資金使用績效、防控政府債務(wù)風(fēng)險和規(guī)范預(yù)算管理與執(zhí)行為目標，重點關(guān)注財金互動、專項資金整合、財政存量資金統(tǒng)籌盤活、政府債務(wù)風(fēng)險防范等政策執(zhí)行情況，圍繞財政總決算草案的真實性、完整性以及編制的規(guī)范性深化決算草案審計。
組織實施方式及執(zhí)行單位：縣審計局負責(zé)對同級財政預(yù)算執(zhí)行情況及決算（草案）編制情況進行審計。
審計時間從3月開始，5月10日前完成。
2.地稅預(yù)算執(zhí)行及稅收征管情況審計。
審計目標和重點：以推動稅收征管機制不斷完善、保障國家財稅收入安全和稅收相關(guān)調(diào)控政策落實為目標，重點關(guān)注涉及 “三去一降一補”相關(guān)企業(yè)重點稅收政策執(zhí)行情況與效果，資本利得、利息等財產(chǎn)性收入和部分壟斷性高收入行業(yè)的個人所得稅政策執(zhí)行情況，以及契稅征收管理等情況。
組織實施方式及執(zhí)行單位：縣審計局對縣地稅局進行審計并負責(zé)對地稅預(yù)算執(zhí)行及稅收征管情況進行審計。
審計時間從2月中旬開始，4月30日前完成。
3.部門預(yù)算執(zhí)行審計。
審計目標和重點：以促進深化部門預(yù)算改革，嚴格執(zhí)行中央和省、州、縣轉(zhuǎn)變作風(fēng)相關(guān)要求，加強部門預(yù)（決）算管理、提高財政資金使用績效為目標，對部分單位進行重點審計。重點關(guān)注項目預(yù)算編制不細化問題，結(jié)合對其他商品服務(wù)支出、物業(yè)管理費、公車運維費等支出預(yù)算編制情況和中期預(yù)算調(diào)整率的檢查分析，揭示問題、分析制度性根源，促進建立相關(guān)支出預(yù)算標準、進一步細化部門預(yù)算管理；關(guān)注預(yù)算調(diào)整申報與批復(fù)情況，分析流程與管理制度，揭示影響預(yù)算執(zhí)行進度的具體原因，促進簡化預(yù)算調(diào)整審批程序，加快預(yù)算執(zhí)行進度；關(guān)注經(jīng)濟決策制度建立及執(zhí)行情況，檢查部門在預(yù)決算編報與調(diào)整、共管資金分配與項目安排上是否建立和有效執(zhí)行集體研究決策制度，促進規(guī)范重大經(jīng)濟決策行為。
組織實施方式及執(zhí)行單位：縣審計局安排對縣民政局、縣科知局2個部門進行審計。
審計時間從3月開始，5月30日前完成。
（三）扶貧審計
“插花”貧困戶扶貧資金專項審計。
審計目標和重點：以推動“插花”貧困戶精準扶貧精準脫貧，促進扶貧政策措施落實，加強重點資金監(jiān)管為目標，主要關(guān)注扶貧計劃執(zhí)行、資金管理使用、項目實施績效等情況，保障“插花”貧困戶扶貧脫貧工作有序有效開展。
組織實施方式及執(zhí)行單位：根據(jù)省審計廳的統(tǒng)一安排，由縣審計局組織實施。
審計時間根據(jù)省審計廳的統(tǒng)一安排部署執(zhí)行,9月20日前完成。
（四）保障性安居工程跟蹤審計。
審計目標和重點：以推動政策落實、規(guī)范管理、提高績效，促進分配公平、維護人民群眾住房保障權(quán)益為目標，重點關(guān)注2016年安居工程目標任務(wù)完成、政策執(zhí)行取得的主要成效和存在的突出問題，專項資金籌集管理和使用、工程建設(shè)、政府購買棚改服務(wù)和棚改貨幣化安置、項目推進和保障待遇分配中存在的重大違法違紀違規(guī)問題，以及跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。
組織實施方式及執(zhí)行單位：根據(jù)審計署的計劃安排，由審計局實施同級審計。
審計時間從2017年4月起，2017年10月30日前完成。
（五）經(jīng)濟責(zé)任審計。
審計目標和重點：以深入貫徹全面從嚴治黨，強化對權(quán)力運行制約和監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部“依法、盡責(zé)、有為”為目標，關(guān)注重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部遵守政策法規(guī)情況的監(jiān)督檢查，深入揭示領(lǐng)導(dǎo)干部不依法行使權(quán)力的問題及其體制機制原因，分析掌握違法違規(guī)問題的規(guī)律和特點，推動完善“制度籠子”，促進權(quán)力規(guī)范運行和黨風(fēng)廉潔建設(shè)；關(guān)注與領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)關(guān)聯(lián)度高的重大經(jīng)濟事項決策實施情況，深入揭示領(lǐng)導(dǎo)干部履職不全面、不充分等問題，查找職責(zé)邊界不清、規(guī)則不明、權(quán)責(zé)不對稱等深層次原因，推動健全機制，促進領(lǐng)導(dǎo)干部全面充分履職盡責(zé)；關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部推動地方（部門、單位）事業(yè)發(fā)展情況，檢查剖析發(fā)展成效的真實性、有效性和干部主觀努力程度，深入揭示領(lǐng)導(dǎo)干部“不作為、慢作為”等問題，探索對領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)、能力、實績的科學(xué)評價體系和方法，深化審計結(jié)果運用，促進領(lǐng)導(dǎo)干部主動作為、有效作為，更好服務(wù)干部監(jiān)督管理工作需要。
組織實施方式及執(zhí)行單位：縣審計局將安排3個經(jīng)濟責(zé)任審計項目。
審計時間從3月開始，11月30日前完成。
（六）固定資產(chǎn)投資審計。
1.“項目年”決策部署推進情況專項審計調(diào)查。
審計目標和重點：以推動有效投資和政策措施落實、促進完善重點項目制度、保障重點項目建設(shè)順利推進為目標，重點關(guān)注并落實“項目年”決策部署所采取的主要措施，對部分2016年新開工、續(xù)建、建成項目開展調(diào)查，跟蹤2017年新開工項目，揭示提高項目審批時效、創(chuàng)新投融資機制、優(yōu)化要素保障等方面存在的問題，分析建成項目投產(chǎn)達能實效，提出健全完善重大項目推進與保障機制制度的對策建議。
2.重點建設(shè)項目跟蹤審計。
審計目標和重點：以保障縣委、縣政府決策部署落實、促進重點項目有效推進為目標，重點關(guān)注建設(shè)資金籌集使用、概算執(zhí)行、履行建設(shè)程序、工程進度、要素保障和“項目年”政策措施貫徹執(zhí)行等情況，揭示推進項目中不作為、慢作為、管理不規(guī)范等問題，促進相關(guān)單位和人員履職盡責(zé)、規(guī)范項目建設(shè)管理、保障重點項目順利推進。
組織實施方式及執(zhí)行單位：縣審計局將對重點建設(shè)項目工程進行跟蹤審計。
審計時間按照工程進度分階段出具跟蹤審計報告。
3.重點建設(shè)項目竣工決算審計。
審計目標和重點：以維護國家建設(shè)資金安全、規(guī)范項目建設(shè)管理、促進投資領(lǐng)域改革為目標，重點關(guān)注征地拆遷補償和工程竣工決算的真實性、合規(guī)性及投資績效等情況，揭示和查處項目建設(shè)管理中的重大違紀違法問題，堵塞漏洞、防范風(fēng)險，促進健全建設(shè)領(lǐng)域監(jiān)管體系。
組織實施方式及執(zhí)行單位：縣審計局將安排2個竣工決算審計項目項目。
審計時間從3月開始，12月10日前完成。
（七）為極積推進“審計四個全覆蓋”，將開展37個部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)2015一2016年的財務(wù)收支審計工作。
審計方式：聘請會計師事務(wù)所參與，從4月開始，6月30日前完成。
（八）交辦項目。
對縣委、縣政府臨時交辦的事項，做好統(tǒng)籌安排，及時組織力量采取適當方式開展工作，確保完成交辦任務(wù)。
四、工作要求
（一）嚴格執(zhí)行計劃。年度審計項目計劃一經(jīng)下達，必須嚴格執(zhí)行，未經(jīng)批準不得擅自變更或調(diào)整審計范圍、參審單位、實施時間等，確需調(diào)整必須履行報批程序。推進審計項目計劃上級備案制，及時向州審計局報送2017年審計項目計劃。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
一、縣級審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀
自1999年以來，各地縣級審計機關(guān)對縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計進行了積極的探索與實踐，從最初的被審計對象不理解，到現(xiàn)在“離任必審”的常態(tài)化，該項工作得到了較大的發(fā)展，有力地促進了干部的監(jiān)督管理。但與此同時，經(jīng)濟責(zé)任審計工作在審計計劃交辦、審計內(nèi)容、審計評價等方面仍存在一些問題。
1.審計計劃交辦不夠科學(xué)合理
根據(jù)規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當由組織部門提出下一年度審計委托建議，經(jīng)聯(lián)席會議辦公室研究，報請本級政府行政首長審定后，審計機關(guān)組織實施。委托計劃應(yīng)具有提前性，但實際工作中，組織部門根據(jù)人動實際情況進行委托，計劃出來一般都在當年四月份之后。此時審計機關(guān)自定的部門預(yù)算執(zhí)行等財政審計項目已經(jīng)批準，個別項目甚至實施完畢，容易造成重復(fù)審計。在黨委和政府換屆前后，還存在組織部門集中交辦項目的情況，突擊審計往往無法保證審計質(zhì)量。
2.審計對象安排存在少量盲區(qū)
依照干部管理權(quán)限，縣級審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計對象主要包括同級黨政工作部門、事業(yè)單位等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部以及縣屬國有及國有控股企業(yè)的法定代表人等。目前我市政府工作部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府等單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)常態(tài)化，基本做到了離任必審。但從近年來實施的審計項目看，黨委口子領(lǐng)導(dǎo)干部很少涉及，國有企業(yè)法定代表人多年未審計，組織部門一般不對被提拔為副處級以上的原正科職主要領(lǐng)導(dǎo)干部進行離任審計委托，存在一定的審計盲區(qū)。
3.審計內(nèi)容不夠全面完整
經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容與一般審計項目存在很大的不同，財政收支、財務(wù)收支是經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)，其他有關(guān)經(jīng)濟活動是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容。但實踐中，大多數(shù)縣級審計機關(guān)仍然把對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計視同于單位財政、財務(wù)收支審計的人格化，把預(yù)算執(zhí)行情況以及財政、財務(wù)收支情況作為審計的重點，對其他經(jīng)濟活動履行情況的審計蜻蜓點水，一帶而過，導(dǎo)致審計評價流于形式，審計結(jié)果不夠科學(xué)。
4.審計評價體系尚未建立健全
審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計中最核心的內(nèi)容，為組織人事等委托機關(guān)對領(lǐng)導(dǎo)干部進行評價提供了參考。但實際工作中，經(jīng)濟責(zé)任審計的重大經(jīng)濟決策、內(nèi)控制度、經(jīng)濟政策執(zhí)行等方面尚無有效的評價依據(jù)。由于缺乏具體的、可操作的審計評價指標，加之審計人員綜合能力所限，難以保證評價的科學(xué)性與客觀性，一定程度上阻礙了領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的深入發(fā)展。
5.審計結(jié)果運用不夠充分
審計的目的在于審計結(jié)果的運用，審計機關(guān)應(yīng)向本級人民政府或主管部門提交經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，并抄送有關(guān)部門作為干部使用和審查處理時的參考依據(jù)。實踐中，由于未能建立審計結(jié)果運用反饋機制，結(jié)果運用缺乏硬性約束力。從我市實踐看，離任審計數(shù)目遠高于任中審計，實際審計時間往往在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任或轉(zhuǎn)任之后，審計責(zé)任難追究、整改難落實，更談不上作為干部使用的參考。同時審計質(zhì)量不高以及結(jié)果公開力度不夠，也制約了審計結(jié)果的運用。
二、縣級審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展
黨的十對經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了更新更高的要求，同時也為今后的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指明了方向?？偟膩碚f，縣級審計機關(guān)要增強經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃的科學(xué)性、內(nèi)容的完整性以及結(jié)果運用的充分性等。
1.強化組織協(xié)調(diào)，科學(xué)安排計劃
縣級審計機關(guān)作為具體實施單位，要加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室機構(gòu)建設(shè)，促進聯(lián)席會議制度的經(jīng)?；?，加強成員單位的聯(lián)系與溝通，做到聯(lián)合制定審計機制，共同研究審計計劃，讓聯(lián)席會議真正發(fā)揮作用。要配合組織部門建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫，按照全面審計、分類管理的原則，有計劃地安排審計項目，提高任中審計或離任前審計的比重，使每年度的審計項目保持均衡，避免經(jīng)濟責(zé)任審計工作打突擊、走形式。
2.強化質(zhì)量管理，完善審計內(nèi)容
經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)以促進領(lǐng)導(dǎo)干部推動科學(xué)發(fā)展為目標，圍繞守法、守紀、守規(guī)、盡責(zé)情況進行審計。一要重點關(guān)注貫徹國家宏觀經(jīng)濟政策和事業(yè)發(fā)展情況，二要重點關(guān)注重大經(jīng)濟活動的決策、監(jiān)管和執(zhí)行情況，三要重點關(guān)注國有資產(chǎn)保值增值和債務(wù)變化情況，四要重點關(guān)注遵守廉政規(guī)定及財經(jīng)法紀情況，力求對經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行全面審計和評價，進一步提高審計質(zhì)量。
3.強化制度建設(shè)，健全評價標準
縣級審計機關(guān)應(yīng)加強對審計工作實踐的總結(jié)，將審計工作目標與當?shù)卣ぷ髂繕司o密結(jié)合起來，建立適應(yīng)當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展的審計評價體系和標準。區(qū)分各自工作特點，明確不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計操作流程和組織方式。建立健全評議、問責(zé)、和督查整改制度。同時加強對審計人員的專業(yè)理論水平、實踐經(jīng)驗和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高審計評價的客觀性、科學(xué)性。
1 引言
審計整改長效工作機制，是能長期保證組織有關(guān)審計整改的系列制度正常運行并發(fā)揮預(yù)期功能的制度體系。2012年，國家電網(wǎng)公司陽泉供電公司以防范經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，研究創(chuàng)建了一套科學(xué)、完整、規(guī)范的審計整改管理體系，解決了公司審計整改中出現(xiàn)的諸多問題，提升了審計意見下達的客觀性和準確性，推動了審計成果的轉(zhuǎn)化運用，規(guī)避了經(jīng)營風(fēng)險，推動了公司內(nèi)部審計的科學(xué)發(fā)展。
2 創(chuàng)建審計整改長效工作機制的背景
2.1 “審計意見落實難”影響公司的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展
審計意見，是指審計部門按照規(guī)定的審計程序?qū)嵤徲嫏z查而取得的被審計單位某一方面業(yè)務(wù)或整體經(jīng)營管理有關(guān)合法合規(guī)性、安全性、流動性及效益性的信息，主要包括整體評價、存在問題、審計意見及建議三大部分。因多種成因影響，導(dǎo)致公司部分單位及部門對審計意見難以客觀、系統(tǒng)、完整地進行落實，審計檢查陷入了“屢犯屢查、屢查屢犯”的怪圈。如何有效解決這一問題，成為擺在公司管理層面前的一個課題。
2.2 審計整改長效機制尚未建立，影響審計整改的規(guī)范進行
影響“審計意見落實難”的因素較多，但公司審計整改管理工作存在缺陷，是導(dǎo)致“審計意見落實難”、“審計成果轉(zhuǎn)化難”、“審計問題屢查屢犯”等問題的重要成因。具體而言，目前公司審計整改管理工作缺失主要體現(xiàn)在以下方面：
（1）缺乏審計問題整改的標準。以往審計部門在給被審計單位下達的審計意見中，往往只給出了要求整改的事項。但這些事項如何整改，因公司缺乏問題整改的標準，審計部門下達審計意見時，或“隨心所欲”下達，或用“只言片語”來敷衍，形成“模糊審計意見”。這導(dǎo)致整改單位也可“隨心所欲”地整改；至于整改是否完畢，審計部門也因缺乏標準而難以判定，從而導(dǎo)致許多問題貌似整改完畢，其實是“治標不治本”，難以從根本上解決問題。
（2）缺乏科學(xué)的審計意見落實質(zhì)量衡量標準。以往被審計單位審計整改完畢后，審計部門對其審計意見落實質(zhì)量的高低，缺乏一個科學(xué)、規(guī)范的衡量標準。久而久之，整改單位逐漸形成了“改好改壞一個樣”的慣性思維，原先積極整改的單位逐漸失去了整改積極性，整改不積極的單位更不會有提高整改效果的積極性。
（3）缺乏對審計發(fā)現(xiàn)問題嚴重程度的判定標準。由于公司缺乏對審計發(fā)現(xiàn)問題嚴重程度的判定標準，在以往的審計報告中，雖然羅列出了審計發(fā)現(xiàn)的各類問題，但這些問題的數(shù)量是多還是少，這些問題是輕微問題還是突出問題，審計報告中從未提及。至于利用發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度來判定單位負責(zé)人任期規(guī)范經(jīng)營經(jīng)濟責(zé)任是否履行，更是無從談起。這容易造成領(lǐng)導(dǎo)干部“帶病提拔”，給公司的依法治企、規(guī)范經(jīng)營帶來隱患和蒙上陰影。
（4）缺乏督促審計意見落實的實質(zhì)性機制。以往對被審計單位未盡力整改、導(dǎo)致審計意見未充分落實的行為，或被審計單位積極整改、清理歷史遺留問題等行為，公司缺乏有效的督促機制，尤其是缺乏成文的懲罰和獎勵制度，這也導(dǎo)致被審計單位負責(zé)人對審計整改工作的重視度不高，使審計問題就很難做到充分整改。
3 創(chuàng)建的理念及策略
創(chuàng)建審計整改長效工作機制，屬于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的范疇。加上企業(yè)的內(nèi)部審計已成為我國“三位一體”監(jiān)督體系的一部分，因此創(chuàng)建審計整改長效工作機制，是以加強內(nèi)部監(jiān)督、強化依法治企、防范各類經(jīng)營風(fēng)險為理念所開展的活動。公司以審計發(fā)現(xiàn)的問題為中心和出發(fā)點，提出若干在實際工作中客觀存在的、迫切需要解決難題，構(gòu)成了研究主要內(nèi)容，最終形成了一套完整的審計整改管理體系。
4 審計整改長效工作機制的具體內(nèi)容
公司創(chuàng)建的審計整改長效機制，由以下六大模塊組成：（見圖1）：
上述六大模塊既相互聯(lián)系，又各成一體；既包括了一系列規(guī)范、穩(wěn)定、配套的審計整改制度體系，又包括了促進審計整改制度正常運行的“推動力”；共同運行，共同發(fā)生作用，從而形成了一套科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計整改的長效工作機制。下面對上述模塊分別簡述。
4.1 標準化審計意見
在公司制定的《審計整改操作指南》中，給出了整改問題，問題的具體表現(xiàn)，給公司帶來的潛在風(fēng)險，該問題違反的國家法律法規(guī)及公司系統(tǒng)的管理制度，可采取的風(fēng)險防范策略，整改采取的具體方法等內(nèi)容。不僅適用于公司審計部門對所屬單位下達審計意見時參考，也適用于所屬單位在審計整改時參照或借鑒執(zhí)行；另外，指南也有助于公司經(jīng)營管理人員增強對所涉及風(fēng)險的識別及理解。
4.2 整改落實工作規(guī)范
為了加強審計整改基礎(chǔ)工作，公司制定了《審計整改工作管理辦法》，基本涉及了審計整改工作的方方面面。以整改工作流程為例，制定了環(huán)環(huán)緊扣的整改流程，從審計部門向整改單位下達整改通知書開始，到考評組出具審計意見落實考評報告，及報告的審閱、上報。另外給出了審計整改通知書、整改方案、整改中期簡報、審計意見反饋報告、審計意見落實考評報告等具體而詳實的模板，對規(guī)范整改基礎(chǔ)工作起到了極大作用。
4.3 整改效果評估
在公司制定的《審計意見落實考評管理辦法》中，“審計意見落實質(zhì)量評價辦法”是核心內(nèi)容。辦法中給出了“整改考核計算表”（見表1）。在上表中：（1）實得分值，是指每一項整改問題經(jīng)考評人員評價后，應(yīng)得的具體分數(shù)，用B表示。該分值分為六個檔次：1分、0.7分、0.5、0.3分、0.1分、0分，辦法中詳細規(guī)定了每個檔次得分的情況。（2）整改難易系數(shù)，是用來表示整改事項進行整改時難易程度的系數(shù)，用C表示。該系數(shù)分為四個檔：1、1.1、1.2、1.3。辦法中詳細給出了適用于上述系數(shù)的具體整改問題。
考評人員通過填寫該表得出：整改意見落實質(zhì)量評價得分= ∑D/∑A×100。然后根據(jù)不同的得分區(qū)間來確定整改單位的審計意見落實質(zhì)量等級：優(yōu)秀、良好、及格、不及格。
整改單位的審計整改工作，屬于單位負責(zé)人履行其任期經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容，因此公司將其納入了單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任考核范疇，整改考評結(jié)果也列入了其任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告之中。
4.4 單位負責(zé)人規(guī)范經(jīng)營考核
為了客觀考評所屬單位審計發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度，以評價單位負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任（規(guī)范經(jīng)營方面）的履行情況，公司制定了《單位負責(zé)人任期規(guī)范經(jīng)營考評辦法》?？荚u方法如下：
（1）制定“審計發(fā)現(xiàn)問題類別及分值確定表”，將審計問題劃分為輕微問題、一般問題和突出問題三個類別，并將輕微問題、一般問題和突出問題分別賦值為1分、2分、3分。
（2）考評人員依據(jù)“審計發(fā)現(xiàn)問題類別及分值確定表”，對所有匯總的審計問題進行分類，并將統(tǒng)計、分類結(jié)果納入任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告之中，進行如下描述：XXX同志在擔(dān)任XX公司經(jīng)理（負責(zé)人）期間，公司經(jīng)各類檢查，被發(fā)現(xiàn)問題X項，其中：輕微問題X項，一般問題X項，突出問題X項。
（3）考評人員依據(jù)“審計發(fā)現(xiàn)問題類別及分值確定表”，對所有審計問題的分值進行加總，得出審計問題的匯總分值，依據(jù)確定的標準來確定該單位負責(zé)人在規(guī)范經(jīng)營方面的履職情況：很好地履行、較好地履行、基本履行、未履行，并將考評結(jié)果納入單位負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告之中。
4.5 審計案例
為加強和規(guī)范審計案例的管理，發(fā)揮審計案例在公司經(jīng)營管理中的積極作用，公司制定了《審計案例管理辦法》，包括案例的組織與分工、案例的開發(fā)、案例庫的建設(shè)與管理、案例的應(yīng)用與推廣等內(nèi)容。按照該辦法規(guī)定，每次審計整改項目結(jié)束后，各個審計組應(yīng)及時收集素材，編寫案例，經(jīng)審核后納入公司案例庫。審計案例可應(yīng)用于公司及各單位的經(jīng)營管理培訓(xùn)、審計人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、監(jiān)察審計部與其他部門經(jīng)驗交流等方面。
4.6 審計成果教育培訓(xùn)
為進一步規(guī)范和加強公司審計成果教育培訓(xùn)工作，公司制定了《審計成果教育培訓(xùn)管理辦法》。按照該辦法，每次審計整改項目結(jié)束后，監(jiān)察審計部應(yīng)結(jié)合審計項目的具體內(nèi)容，開展審計整改成果教育培訓(xùn)工作。通過召開審計案例培訓(xùn)會、審計發(fā)現(xiàn)問題剖析會、編寫審計問題相關(guān)資料并分發(fā)等方式，就審計整改中出現(xiàn)的問題進行剖析及講解，以達到規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營、完善內(nèi)部控制、降低經(jīng)營風(fēng)險等目的。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-02
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的概念及意義
經(jīng)濟責(zé)任審計具有審計工作的一般特點，同時還具有其獨特性，表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）審計的工作要求不同。由于涉及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的界定和評價，因此在實施審計時，需要特別講求政策，對審計人員的政策水平要求高。要求審計人員不僅要熟悉財經(jīng)法規(guī)，而且要掌握黨的路線、方針、政策，經(jīng)濟工作中心和重點，地方經(jīng)濟發(fā)展的思路，了解干部管理和監(jiān)督政策和制度。在審計的過程中，必須遵循依法審計和實事求是的原則。
（二）審計的立項依據(jù)不同。常規(guī)審計的立項依據(jù)除審計法規(guī)，審計機關(guān)可以自行確定審計項目。而經(jīng)濟責(zé)任審計立項依據(jù)主要是組織、紀檢、監(jiān)察部門的審計提請或委托，并經(jīng)政府主要負責(zé)人批準實施的，其審計服務(wù)的對象是干部監(jiān)督部門。
（三）審計的目的不同。常規(guī)審計的對象一般指被審計單位的財政財務(wù)活動，財產(chǎn)實物經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性。而經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是指各級地方黨政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)法定代表涉及的經(jīng)濟決策活動、財政財務(wù)管理活動，以及監(jiān)督和評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況作出客觀評價。
（四）審計的時間跨度不同。常規(guī)審計的時間跨度與會計年度相一致，一般為一個預(yù)算年度或會計年度。而經(jīng)濟責(zé)任審計的時間與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限相一致，其時間跨度可以分為3年，5年，甚至更長的年份。
二、當前經(jīng)濟責(zé)任審計的不足和問題
近年來，經(jīng)濟責(zé)任審計工作已成為基層審計機關(guān)一項主要任務(wù)，并由離任審計逐步轉(zhuǎn)入任中審計，該項工作推進正處于一個關(guān)鍵時期，但目前還存在審計結(jié)果利用率低，審與用之間“兩張皮”等問題。無論是實施該項審計的主體還是審計對象均存在亟待改進的地方。
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在的不足。
1.方法傳統(tǒng)，內(nèi)容單一，廣度和深度有待加強。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計主要采用公告審計，查閱，座談，審計公示等方法，對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)財政財務(wù)基本收支平衡，調(diào)查，評價上。對單位的負債，專項資金擠占挪用，損失浪費等問題缺少具體的量化、對比和分析。
2.審計不能滿足任務(wù)要求。一方面審計人員不足，審計力量薄弱，而經(jīng)濟責(zé)任審計時間緊，任務(wù)重，無法滿足審計任務(wù)的要求，導(dǎo)致審計工作被動應(yīng)付。另一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計涉及范圍廣，要求審計人員不僅要有熟練的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)該掌握黨和國家方針政策，地方經(jīng)濟發(fā)展思路，熟悉法律，金融等相關(guān)知識，具有較強的綜合分析能力。
3.評價體制不健全，責(zé)任難界定。經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標，細化和完善責(zé)任界定不明確，特別是地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標、黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標，沒有出臺各自不同的評價體制完善不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部的評價辦法。加之，審計人員素質(zhì)參差不齊。難以保證評價質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟責(zé)任對象存在的主要問題。從經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果看，被審計領(lǐng)導(dǎo)能努力完成各項經(jīng)濟指標，但都不同程度地存在違規(guī)違紀問題，有些問題還比較嚴重，且?guī)в衅毡樾浴A向性特點，有的問題屬屢查屢犯。
1.決算不實，收支違規(guī)現(xiàn)象仍比較突出。存在虛報收入，預(yù)算虛假平衡問題。財政收支缺口大，可用財力匱乏。虛增收入、搞虛假平衡，不僅使上級財政轉(zhuǎn)移支付不能及時到位，而且又加大了下一年收入任務(wù)，形成惡性循環(huán)，造成了一定的財政風(fēng)險。
2.費用控制不嚴，招待費超支現(xiàn)象普遍。財經(jīng)法紀觀念不強，財政預(yù)算管理措施執(zhí)行不到位。近幾年來，為加強財政預(yù)算管理，財政部門先后出臺了一系列預(yù)算管理、會計改革措施，取得了一定的效果，但有些方面仍沒有執(zhí)行到位。如亂收費、預(yù)算外收入未上繳專戶、未按規(guī)定進行政府采購、擅自處置國有資產(chǎn)、公款私存、欠繳稅費、不合規(guī)票據(jù)入賬等問題屢禁不止。
三、完善經(jīng)濟責(zé)任審計的思路及對策
審計分析認為，片面追求政績虛增指標，是造成會計信息失真的前提條件?？捎秘斄Σ蛔?，支出控制不力是形成上述問題的主要原因。而內(nèi)部管理松弛，外部監(jiān)督不力，則是導(dǎo)致違規(guī)違紀問題多發(fā)的重要因素。領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，制度約束乏力，則是違規(guī)違紀屢禁不止的內(nèi)在根源。
（一）建立健全“先審后離”制度，強化任期輪審制度。應(yīng)逐步建立以任中審計為主、離任審計為輔，對重點領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期內(nèi)輪審的審計模式。建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度，是健全和完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度的內(nèi)在要求。領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度的建立和實施，不能簡單、硬性地要求對所有領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期內(nèi)輪審或“逢離必審”，應(yīng)有計劃地選擇一批重點地區(qū)、部門和單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進行任中審計，力爭做到在新一屆黨委和政府任期內(nèi)對上述領(lǐng)導(dǎo)干部輪審一遍。
（二）加強審計計劃管理，審計內(nèi)容應(yīng)有針對性。一方面，要加強審計信息化建設(shè)，建立被審計單位數(shù)據(jù)庫，全面了解和掌握經(jīng)濟責(zé)任審計對象的基本情況，按照被審計領(lǐng)導(dǎo)干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟責(zé)任的復(fù)雜程度等因素，對審計對象實行分類管理，科學(xué)制定經(jīng)濟責(zé)任審計的年度計劃。另一方面，要堅持全面審計，不僅要審計單位的財政財務(wù)收支情況，還應(yīng)包括各項經(jīng)濟指標的程度帶來的經(jīng)濟效益，社會效益，重點審計財政財務(wù)收支的真實性，合法性。其次，還要審計各項經(jīng)濟指標的完成情況，重點對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的監(jiān)督要求，廉政建設(shè)的執(zhí)行情況。同時，要結(jié)合當?shù)貙嶋H，統(tǒng)籌考慮審計資源和干部管理監(jiān)督的需要，通過加強審計計劃管理和創(chuàng)新組織方式，切實加大對重點地區(qū)、重點部門、重點單位和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計力度，在確定審計數(shù)量時，應(yīng)當量力而行，做到依法審計，確保質(zhì)量。
[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2012）12-0158-02經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一種特殊的經(jīng)濟監(jiān)督手段，體現(xiàn)了審計結(jié)果人格化的特性，它是對企事業(yè)單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行情況的一項客觀、公平的審計鑒證。在給企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)們做經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，審計部門要適當運用審計評價體系對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)纹趦?nèi)所對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行進展做公平客觀的評價。所以，高效評價體系的建立作為評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們履職情況的主要因素，就是審計工作急需處理解決的問題。
一、理論綜述
（一）國外研究現(xiàn)狀
績效審計（performance auditing）是中國與外國國家經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容最貼近的形式?？冃徲嬓鑼Σ捎酶恼k法和監(jiān)督等相關(guān)方面在調(diào)整決策及經(jīng)營和加強公共責(zé)任問題上提供信息，其主要目標是對項目的經(jīng)濟、效率和結(jié)果以及法律、內(nèi)部控制方面和其他要求的遵循情況評估，以及之前的概括信息及分析。績效審計在出具審計報告的同時還要出具結(jié)論及建議。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀
1.委托理論。委托理論認為，資本所有者完全獨立控制企業(yè)的經(jīng)營活動會受到所有者精力、專業(yè)知識、時間、組織協(xié)調(diào)能力等方面的限制。當所有者不能在風(fēng)險決策的同時又圓滿地從事日常經(jīng)營管理活動時，就會委托專業(yè)經(jīng)理人員去執(zhí)行管理企業(yè)的職能。
2.基于利益相關(guān)者的績效評價理論。企業(yè)績效評價與企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價有著密切聯(lián)系，二者在對企業(yè)經(jīng)營狀況評價的內(nèi)容、指標和方法上是基本一致的，但在評價主體、評價角度、評價范圍和結(jié)果的使用上卻存在不同。
（三）國家相關(guān)部門頒布的法律法規(guī)
財政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績效評估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點，新辦法設(shè)置了盈利能力指標、資產(chǎn)質(zhì)量指標、經(jīng)營增長指標、償付能力指標四大類二十項指標。
國資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]7號），規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計方法、內(nèi)容、程序和評價內(nèi)容。國資委中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則指出，企業(yè)經(jīng)濟的責(zé)任審計主要工作有三方面內(nèi)容：財務(wù)基礎(chǔ)審計；企業(yè)績效評價；由企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論對企業(yè)的負責(zé)人在任職過程中的主要業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任評價。
審計署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、審計整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系，建立經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化體系逐步地建立起來。
二、金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的設(shè)計
（一）設(shè)計原則
1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計署、國資委等有關(guān)管理機關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績考核指標。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評價指標的統(tǒng)一性和權(quán)威性。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及基建、財務(wù)、營銷管理等業(yè)務(wù)活動，應(yīng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任核心，對相關(guān)指標予以甄選，設(shè)計能反映企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營管理績效、重大經(jīng)營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標。
3.定量評價與定性評價相結(jié)合。定量評價以財務(wù)指標評價為主，在衡量經(jīng)營成果時以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強，易為當事人接受。但是完全以定量指標評價具有一定片面性。定性指標受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評價結(jié)果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應(yīng)用
美國運籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP方法），是對方案的多指標系統(tǒng)進行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調(diào)查的方法確定各評價指標，在實際應(yīng)用中利用Excel表格計算經(jīng)濟責(zé)任審計各指標的權(quán)重。
三、實證研究
本文以國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經(jīng)濟責(zé)任審計各指標的權(quán)重。
金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。
金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》、國資委《關(guān)于加強企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的通知》、審計署經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標，增加對重大風(fēng)險事件的控制情況、資金運作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評價指標。共有會計信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營績效和外部測評結(jié)果九個一級指標構(gòu)成。具體如表1所示：
表1 英大國際經(jīng)濟責(zé)任評價指標體系
評價
內(nèi)容 會計
信息
質(zhì)量 重大經(jīng)
營決策
情況 法規(guī)政
策執(zhí)行
情況 風(fēng)險
管理 內(nèi)部
控制 歷史遺留
問題處理
情況 發(fā)展
能力 經(jīng)營
業(yè)績 外部
測評
結(jié)果 總分
標準
分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100
四、結(jié)論及建議
綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟責(zé)任履行優(yōu)秀的評價結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟責(zé)任履行良好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟責(zé)任履行中等的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟責(zé)任履行一般的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產(chǎn)事故、違法違紀行為的，給予經(jīng)濟責(zé)任履行較差的評價結(jié)論。
對于被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論任職于黨政機關(guān)，還是企事業(yè)單位，無論是任期經(jīng)濟責(zé)任審計，還是離任經(jīng)濟責(zé)任審計，可以通過本文設(shè)計的評價指標體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟單位活動中應(yīng)當負有的責(zé)任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。
經(jīng)濟責(zé)任審計具有人格化的特點，應(yīng)采用歷史的觀點、發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟責(zé)任履行情況。在具體評價過程中，依托經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，充分發(fā)揮審計人員職業(yè)判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運用指標，科學(xué)、全面、客觀評價企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計履行情況，提出明確的經(jīng)濟責(zé)任履行審計結(jié)論，為干部任用提供支撐。
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Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index
XU Xiao-mei
