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時(shí)間：2022-07-27 07:13:52
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一方面，成本支出項(xiàng)目核算存在完整性較差的問(wèn)題，少攤、多攤以及不攤的現(xiàn)象較為常見(jiàn)，核算中貸款利息核算資金以及固定資產(chǎn)折舊資金的結(jié)構(gòu)不合理，嚴(yán)重制約整體管理效率的優(yōu)化。
另一方面，在核算體系內(nèi)依舊存在內(nèi)部報(bào)賬人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)的問(wèn)題，相關(guān)內(nèi)容不能落實(shí)到位，影響企業(yè)成本管理工作的基本水平。因?yàn)閷?duì)成本報(bào)賬流程不熟悉，就會(huì)出現(xiàn)報(bào)賬填寫(xiě)數(shù)據(jù)的合理性和科學(xué)性失衡的現(xiàn)象，制約成本會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性[1]。
成本管理意識(shí)有待優(yōu)化
在工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理工作流程中，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的限制，有部分工業(yè)企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)成本和會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的完善意識(shí)依舊存在較多的問(wèn)題，對(duì)成本控制和管理的認(rèn)知不足，制約了科學(xué)化發(fā)展進(jìn)程。多數(shù)工作人員認(rèn)為成本管理工作僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作內(nèi)容，使其在財(cái)務(wù)人員進(jìn)行成本核算時(shí)缺乏相關(guān)部門(mén)的輔助作用。最重要的是，企業(yè)成本管理體制不健全，制度監(jiān)管體系也無(wú)法發(fā)揮其實(shí)際價(jià)值，因此會(huì)對(duì)價(jià)格成本核算和成本控制效果產(chǎn)生影響。
工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理改進(jìn)措施
在工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理工作的開(kāi)展過(guò)程中，要積極建立健全統(tǒng)籌性較好的管控機(jī)制，維護(hù)管理流程的實(shí)際效果，有效維護(hù)改進(jìn)水平。在優(yōu)化成本核算策略的基礎(chǔ)上，企業(yè)相關(guān)部門(mén)要結(jié)合實(shí)際問(wèn)題建立對(duì)應(yīng)的管控標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)部監(jiān)管出發(fā)，有效強(qiáng)化工作人員隊(duì)伍建設(shè)水平，并且營(yíng)造出更加貼合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求的管理氛圍，為企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展空間。
優(yōu)化成本核算策略
在工業(yè)企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)建構(gòu)系統(tǒng)化管控流程，并且制定更加順應(yīng)市場(chǎng)運(yùn)行的成本核算策略。
第一，企業(yè)要針對(duì)成本會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)的問(wèn)題建立對(duì)應(yīng)的管控體系，保證成本核算的科學(xué)性和執(zhí)行效果符合預(yù)期，并且積極建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理的成本核算控制流程。
第二，要充分融合信息技術(shù)，改良傳統(tǒng)的手工記賬方式，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)登記和匯總，并且有效利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行判定，有效結(jié)合計(jì)算機(jī)信息存儲(chǔ)來(lái)共同完成數(shù)據(jù)分析，有效優(yōu)化成本核算信息管理工作的基本水平[2]。
強(qiáng)化人員隊(duì)伍建設(shè)水平
在工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理工作中，要想從根本上提高相關(guān)工作的基本質(zhì)量，就要積極建立健全完整的人才培訓(xùn)機(jī)制，確保能優(yōu)化人員隊(duì)伍建設(shè)水平，維護(hù)管理工作的實(shí)效性。財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)和相關(guān)工作能力直接決定了工業(yè)企業(yè)成本管理的實(shí)際水平，需要引起企業(yè)的高度重視。>>推薦閱讀《會(huì)計(jì)學(xué)碩士論文:成本會(huì)計(jì)相關(guān)理論論文兩篇》
第一，要注重會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新精神和綜合水平，積極采納相關(guān)人員的意見(jiàn)建議，并且借助新方法和新思想來(lái)合理性地提高工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理體系的實(shí)效性水平[3]。
第二，企業(yè)要建立健全企業(yè)內(nèi)部管理人員考核機(jī)制，并且建立完整的運(yùn)行體系，確保能應(yīng)用合理化的晉升機(jī)制來(lái)提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，有效維護(hù)管理工作的基本水平。最重要的是，要將業(yè)務(wù)發(fā)展、獎(jiǎng)懲機(jī)制等項(xiàng)目進(jìn)行明確的規(guī)范和管控，在一定程度上激發(fā)相關(guān)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，并且確保企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理工作的基本效率。
營(yíng)造發(fā)展性管理氛圍
為了保證工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理工作的實(shí)效性?xún)r(jià)值，就要從發(fā)展性眼光出發(fā)，積極整合管控流程，并且創(chuàng)設(shè)良好的管理氛圍，合理化地提升企業(yè)發(fā)展水平和內(nèi)部監(jiān)管工作的基本效率，為企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展奠定基礎(chǔ)[4]。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)程不斷推進(jìn)的時(shí)代背景下，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)的根本動(dòng)力。
一、生產(chǎn)成本管理的涵義.
所謂生產(chǎn)成本管理，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)成本決策、成本分析、成本核算和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱(chēng)。在企業(yè)管理中，生產(chǎn)成本管理具有相當(dāng)重要的戰(zhàn)略地位，許多企業(yè)把成本作為決定其生存發(fā)展的最重要的因素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者紛紛采取降本增效的企業(yè)管理方式，通過(guò)降低成本來(lái)增加企業(yè)的利潤(rùn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、生產(chǎn)成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)意義.
成本管理在配合企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的情況下，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過(guò)程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最優(yōu)化。加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有以下重要意義。
（一）能夠?yàn)槠髽I(yè)降低成本.
在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的，中小企業(yè)成本管理必然也將致力于這一點(diǎn)來(lái)進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。
（二）能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，降低成本也就意味著經(jīng)濟(jì)效益的提高。影響成本的因素是眾多的，要做好成本管理不僅僅是針對(duì)直接成本，而是要針對(duì)成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷(xiāo)量等因素之間的相互關(guān)系，結(jié)合企業(yè)實(shí)際來(lái)做好成本管理，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中配合企業(yè)取得優(yōu)勢(shì).
在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就需要采取多種戰(zhàn)略舉措，這些舉措通常需要成本管理給予配合。成本管理能夠降低企業(yè)成本，成本降低也就使企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)更低，從而為企業(yè)在價(jià)格方面爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)。
此外，在資源限制條件下，加強(qiáng)企業(yè)的成本管理工作，在開(kāi)展該項(xiàng)工作的過(guò)程中不斷創(chuàng)新，能夠使企業(yè)在投入有限的經(jīng)濟(jì)資源及原材料的情況下，生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，減少了資源的浪費(fèi)，也可以利用成本的代償性特征，通過(guò)增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)效益。
三、中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題.
（一）中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理所處的環(huán)境和現(xiàn)狀.
對(duì)中小企業(yè)成本管理問(wèn)題進(jìn)行分析，首先要了解當(dāng)前中小企業(yè)所處的環(huán)境，尤其要了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及企業(yè)管理環(huán)境等方面的問(wèn)題。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，中小企業(yè)生存環(huán)境日益復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。
從圖中我們不難看出，我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展涉及資金 方面的問(wèn) 題共有三點(diǎn)：一是融資困難，融資成本高；二是應(yīng)收賬款壓力大；三是生產(chǎn)成本上升，經(jīng)濟(jì)效益下滑。主要形成原因是我國(guó)中小企業(yè)起步晚，基礎(chǔ)差，但發(fā)展的速度快。目前，我國(guó)約有1200多萬(wàn)家企業(yè)，其中957萬(wàn)家是中小企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，到2008年6月底中小經(jīng)濟(jì)占GDP的比重已超過(guò)1/3，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好。但規(guī)模仍然較小，其中小規(guī)模、低層次、非科技型中小企業(yè)已占到了總數(shù)的80%，平均每戶(hù)的雇員人數(shù)不到15人，注冊(cè)資本也只有100萬(wàn)元左右。中小企業(yè)在遇到外部環(huán)境的顯著變化時(shí)應(yīng)急反應(yīng)慢，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力差，相當(dāng)數(shù)量的中小型企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本高、稅費(fèi)重、融資難等困難，加之大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏現(xiàn)代成本管理意識(shí)，多數(shù)情況下僅憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行企業(yè)管理，企業(yè)沒(méi)有完善的成本管理內(nèi)部控制制度，企業(yè)生產(chǎn)成本管理存在諸多問(wèn)題亟待解決。
（二）中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理中存在的問(wèn)題.
1.生產(chǎn)成本管理觀念落后，內(nèi)部成本控制效率低。當(dāng)前，我們很大一部分企業(yè)的管理者在思想觀念上還停留在以產(chǎn)量來(lái)衡量成績(jī)的階段。這種現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下幾方面。首先，很多企業(yè)重視生產(chǎn)產(chǎn)量，忽視成本，未能建立起成本責(zé)任制度。這些企業(yè)管理者認(rèn)為，只有廣大職工一心一意將產(chǎn)量提高，才能提高經(jīng)濟(jì)效益。特別是在企業(yè)所生 產(chǎn)的產(chǎn)品 供不應(yīng)求時(shí)，這種思想尤為突出。這使得企業(yè)在提高產(chǎn)量的同時(shí)可能會(huì)造成成本的提高，資源和原材料的浪費(fèi)。其次，由于受到觀念的影響，很多企業(yè)僅執(zhí)行一級(jí)核算，未建立成本責(zé)任中心與成本相關(guān)的考核指標(biāo)，未形成全面的日常成本控制體系。這就導(dǎo)致企業(yè)為了保證正常生產(chǎn)和產(chǎn)品產(chǎn)量穩(wěn)定增長(zhǎng)而對(duì)投入缺乏科學(xué)控制，在產(chǎn)品的原材料領(lǐng)用上審核不嚴(yán)格、物資設(shè)備消耗量增加，雖然產(chǎn)量是提高了，但成本卻沒(méi)有得到有效控制。在這種情況下，一旦市場(chǎng)形勢(shì)發(fā)生變化，則可能造成生產(chǎn)越多虧損越多的嚴(yán)重后果。最后，還有一些企業(yè)內(nèi)部未能形成整體的成本意識(shí)，主要體現(xiàn)在一些企業(yè)人員片面地認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與自身無(wú)關(guān)。這些觀念的存在都導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部成本控制的低效率。
2.生產(chǎn)成本管理方法缺乏科學(xué)性，有待改善?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的七個(gè)職能，即成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本決策、成本預(yù)算、成本控制、成本分析、成本考核，這七個(gè)職能之間環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。只有履行好這些相應(yīng)的職能，加強(qiáng)事前、事中和事后各個(gè)階段的成本管理，才能起到較好的效果。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本計(jì)劃是成本決策的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。在實(shí)際的成本管理方面，由于一些中小企業(yè)受到實(shí)際情況的影響，未能形成系統(tǒng)的成本管理體系，即便是事后反映，也難以達(dá)到有效的調(diào)節(jié)和控制。
3.生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)核算不健全。首先，成本會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)人員仍然停留在報(bào)賬型會(huì)計(jì)上，沒(méi)有樹(shù)立全員參與成本管理的思想。其次，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)為企業(yè)生產(chǎn)成本管理提供了更好的平臺(tái)，但是很多中小企業(yè)并沒(méi)有充分利用和發(fā)揮其作用。這樣做的后果一是數(shù)據(jù)資源傳遞較慢，存在資源的浪費(fèi)；二是不利于形成有機(jī)聯(lián)系的企業(yè)整體成本管理系統(tǒng)，系統(tǒng)之間相互分割；三是財(cái)務(wù)軟件僅滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，不能充分反映成本管理信息，從而制約了成本管理的創(chuàng)新；四是，多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠科學(xué)，存在著層次不清、分工不明的弊端，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺乏崗位激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制。
4.缺乏成本約束激勵(lì)機(jī)制。中小企業(yè)大多不能?chē)?yán)格執(zhí)行成本管理制度。從企業(yè)內(nèi)部治理來(lái)看，中小企業(yè)管理者通常出現(xiàn)一人說(shuō)了算的現(xiàn)象，為了美化企業(yè)對(duì)外形象，任意修改成本資料粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，這種做法不僅使企業(yè)無(wú)法獲得準(zhǔn)確的成本資料進(jìn)行管理，也可能無(wú)法調(diào)動(dòng)職工的企業(yè)向心力和工作積極性。
四、中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理問(wèn)題的解決對(duì)策.
（一）觀念上樹(shù)立現(xiàn)代生產(chǎn)成本管理新理念.
現(xiàn)代企業(yè)管理是以人為中心的管理，而成本責(zé)任則體現(xiàn)以人為中心的觀念。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)自身管理素質(zhì)、財(cái)務(wù)及企業(yè)管理知識(shí)的提高，在將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為首要目標(biāo)的同時(shí)，樹(shù)立全員成本管理意識(shí)。注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)、車(chē)間的成本管理，通過(guò)管理加宣傳的模式，逐步使廣大職工群眾人人關(guān)心成本，從思想意識(shí)上重視成本，在實(shí)際工作中主動(dòng)節(jié)約各項(xiàng)開(kāi)支，從而實(shí)現(xiàn)開(kāi)源節(jié)流，為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的成本責(zé)任制。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，傳統(tǒng)的依靠理想信念來(lái)開(kāi)展企業(yè)管理工作的體制已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展。要使企業(yè)各級(jí)管理部門(mén)及員工的工作積極性得到提高，成本得到有效控制，必須結(jié)合實(shí)際，建立并實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)與控制機(jī)制。通過(guò)科學(xué)合理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合體制，獎(jiǎng)罰分明的物質(zhì)激勵(lì)措施，來(lái)規(guī)范和約束廣大職工群眾，最終逐步形成良好的工作習(xí)慣。最后，根據(jù)企業(yè)實(shí)際，加強(qiáng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的監(jiān)理，通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)的設(shè)置責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、實(shí)施責(zé)任監(jiān)控和進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理方面的分權(quán)管理，逐級(jí)授權(quán)，層層負(fù)責(zé)，激發(fā)人的內(nèi)在積極性，明確權(quán)責(zé)范圍，使各生產(chǎn)部門(mén)始終保持與企業(yè)整體目標(biāo)一致。
（二）采用科 學(xué)先進(jìn)的 生產(chǎn)成本 管理方法.
充分認(rèn)識(shí)到成本管理在各個(gè)階段應(yīng)控制的重點(diǎn)工作，如在事前要抓好生產(chǎn)成本預(yù)測(cè)、決策和成本計(jì)劃工作，通過(guò)預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃來(lái)指導(dǎo)日常生產(chǎn)；事中要抓好生產(chǎn)成本控制和核算工作，加強(qiáng)對(duì)原材料和相關(guān)成本控制；事后要抓好生產(chǎn)成本的考核和分析工作，注重不斷反思總結(jié)，達(dá)到逐步改善的目的?？茖W(xué)的生產(chǎn)成本管理包括培養(yǎng)企業(yè)管理者生產(chǎn)成本控制的系統(tǒng)觀念，在生產(chǎn)成本控制中引入先進(jìn)的方法和手段，對(duì)企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本、徹底的改造。結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)影響企業(yè)生產(chǎn)成本的主要因素進(jìn)行分析，加強(qiáng)對(duì)這些主要因素的核算。另外，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部及與顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)的物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價(jià)值的作業(yè)，促使企業(yè)整體的優(yōu)化，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（三）加強(qiáng)生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)核算.
首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹(shù)立起全員參與成本管理的思想意識(shí)，建立健全會(huì)計(jì)賬簿，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本核算方法。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，與本行業(yè)其他企業(yè)之間應(yīng)進(jìn)行一定的交流，更為全面地分析成本構(gòu)成，采用科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，以滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。其次，企業(yè)應(yīng)恰當(dāng)?shù)乩糜?jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品成本控制，使企業(yè)內(nèi)部形成有 機(jī)聯(lián)系的 成本管理系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)軟件不僅滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，還能夠充分全面地反映成本管理信息，最終提高成本會(huì)計(jì)信息處理的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。此外，中小企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)部門(mén)職能，在認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)之上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立健全企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 的相關(guān)規(guī) 章制度，通過(guò)有效的制度來(lái)規(guī)范成本控制工作，通過(guò)制度來(lái)約束行為，建立有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。
（四）通過(guò)激勵(lì)機(jī)制創(chuàng)新成本管理新模式.
生產(chǎn)成本 管 理 主 體 要 由 生 產(chǎn) 成 本管理機(jī)構(gòu)向全員生產(chǎn)成本管理拓展，充分利用激勵(lì)機(jī)制，建立以人為本的生產(chǎn)成本管理文化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高自身現(xiàn)代企業(yè)管理意識(shí)，建立各部門(mén)、各職位、各人員之間的相互監(jiān)督機(jī)制，以及會(huì)計(jì)部門(mén)獨(dú)立核算和內(nèi)部牽制制度，通過(guò)培訓(xùn)與教育模式使 員工在工 作中從技 術(shù)方面、操作方面做好成本控制，使廣 大職工群眾真正關(guān)心企業(yè)的成本。
而就中小企業(yè)而言，長(zhǎng)久以來(lái)最為人所詬病的，即是缺乏有效的經(jīng)營(yíng)管理制度，特別是在會(huì)計(jì)制度方面，大多不甚健全，內(nèi)部的作業(yè)程序也未標(biāo)準(zhǔn)化，缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，其財(cái)務(wù)資料的正確性與可靠性備受質(zhì)疑，發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性也相對(duì)增加，這些都是我國(guó)中小企業(yè)在傳統(tǒng)人工作業(yè)環(huán)境下的普遍缺失。依據(jù)資策會(huì)（民86）的調(diào)查結(jié)果，我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)用電腦的比例約為68%，且有逐年提昇的趨勢(shì)，故本研究的目的即欲探討我國(guó)中小企業(yè)是否能藉由電腦化而建立管理制度，并在作業(yè)流程中植入關(guān)鍵性的控制點(diǎn)以提昇其內(nèi)部控制制度，進(jìn)而探討在不同的電腦化應(yīng)用程度下，其作業(yè)流程與內(nèi)部控制的調(diào)整情況。
研究目的
中小企業(yè)電腦化的情形
包括電腦化的時(shí)間、資訊專(zhuān)職人員多寡、電腦作業(yè)系統(tǒng)的復(fù)雜程度、電腦化的范圍以及資訊系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)方式為何。
中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化的程度
瞭解我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化的程度以及是否受到組織系絡(luò)或電腦化情形的影響。
電腦化前是否先合理化
瞭解中小企業(yè)在會(huì)計(jì)電腦化前，是否先進(jìn)行作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化或合理化，以及探討合理化與資訊系統(tǒng)使用滿(mǎn)意度的關(guān)系。
會(huì)計(jì)電腦化對(duì)企業(yè)作業(yè)流程的影響
探討中小企業(yè)的作業(yè)流程是否因?yàn)闀?huì)計(jì)電腦化而有所改變以及不同的會(huì)計(jì)電腦化程度是否對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程造成不同程度的影響。
會(huì)計(jì)電腦化對(duì)內(nèi)部控制的影響
瞭解中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化對(duì)作業(yè)的效率、組織結(jié)構(gòu)以及整體內(nèi)部控制環(huán)境的影響。
三、研究結(jié)論與建議
[一]、研究結(jié)論
本研究的研究目的共四項(xiàng)，以下針對(duì)各研究目的提出本研究的結(jié)論：
[1]、瞭解我國(guó)中小企業(yè)電腦化的情形
研究結(jié)果顯示，中小企業(yè)由於資金人才的欠缺及本身業(yè)務(wù)性質(zhì)較為單純的關(guān)系，對(duì)於資訊專(zhuān)職人員或電腦專(zhuān)業(yè)人員的重視程度不高，大多在2人以下；硬體設(shè)備與架構(gòu)方面，使用中型以上電腦者佔(zhàn)少數(shù)，大多使用個(gè)人電腦搭配單機(jī)作業(yè)系統(tǒng)，部分企業(yè)可能因業(yè)務(wù)需要搭配使用工作站，并以架設(shè)區(qū)域網(wǎng)路居多，顯示樣本企業(yè)的電腦系統(tǒng)復(fù)雜程度不高。樣本企業(yè)對(duì)於ERP或電子商務(wù)等當(dāng)前的新興資訊技術(shù)應(yīng)用的普及率不高，顯示中小企業(yè)由於資金、技術(shù)及專(zhuān)業(yè)人才的不足，對(duì)於新興資訊技術(shù)的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)意愿都不高，大部分企業(yè)仍以購(gòu)買(mǎi)套裝軟體的方式導(dǎo)入會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)進(jìn)行電腦化。
[2]、探討中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化的程度以及是否和組織系絡(luò)與企業(yè)電腦化的情形有關(guān)
本研究以導(dǎo)入會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)模組個(gè)數(shù)衡量企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化的程度，研究結(jié)果顯示，樣本企業(yè)導(dǎo)入的會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)模組中，以會(huì)計(jì)總帳和進(jìn)銷(xiāo)存系統(tǒng)居多數(shù)，顯示中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化的程度不高，以帳務(wù)處理與作業(yè)控制層次居多，王惠真（民86）曾對(duì)中小企業(yè)引進(jìn)會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)的程序作過(guò)實(shí)證研究，結(jié)果顯示中小企業(yè)採(cǎi)用會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)的動(dòng)機(jī)，主要是基於企業(yè)本身的需要，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)增、業(yè)務(wù)量增加時(shí)，進(jìn)銷(xiāo)存及帳款的管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的商務(wù)往來(lái)提供最直接有效的幫助，而且作業(yè)層次的電腦化所需投資的成本最少但收效卻最快，恰能符合中小企業(yè)投資的經(jīng)營(yíng)特質(zhì)。
在探討組織系絡(luò)和電腦化情形是否與會(huì)計(jì)電腦化程度有關(guān)方面，本研究提出組織系絡(luò)、電腦化時(shí)間、資訊部門(mén)人數(shù)、電腦系統(tǒng)復(fù)雜度以及資訊系統(tǒng)使用滿(mǎn)意度等因素并形成相關(guān)的研究假說(shuō)，藉由適當(dāng)?shù)姆治龇椒?yàn)證是否與企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化程度之間有關(guān)聯(lián)存在。研究結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)電腦化程度會(huì)受組織規(guī)模、成立年數(shù)、電腦化時(shí)間的不同而有所差異。究其原因可能是企業(yè)隨著時(shí)間經(jīng)過(guò)，業(yè)務(wù)量及規(guī)模的擴(kuò)增，會(huì)計(jì)管理的相關(guān)作業(yè)變得更加復(fù)雜，為提昇效率，自然會(huì)導(dǎo)入更多的會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)以因應(yīng)企業(yè)所需。
[3]、探討會(huì)計(jì)電腦化是否對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程造成影響
有關(guān)作業(yè)流程合理化與會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)使用滿(mǎn)意度的關(guān)系，研究結(jié)果顯示，樣本企業(yè)在導(dǎo)入會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)前若曾進(jìn)行作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化或合理化，其資訊系統(tǒng)的整體使用滿(mǎn)意度較高，顯示先合理化再電腦化成功機(jī)率較高，系統(tǒng)的使用滿(mǎn)意度也會(huì)較高，國(guó)內(nèi)也有相關(guān)的研究支持此一說(shuō)法。
關(guān)於會(huì)計(jì)電腦化是否對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程造成影響，本研究採(cǎi)用相依樣本t檢定驗(yàn)證樣本企業(yè)的作業(yè)流程控管在會(huì)計(jì)電腦化前后是否有顯著的變化，研究結(jié)果顯示作業(yè)流程控管五個(gè)構(gòu)面下的各變項(xiàng)在會(huì)計(jì)電腦化前后均呈現(xiàn)顯著的差異，表示會(huì)計(jì)電腦化對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程有一定程度的影響，企業(yè)會(huì)隨著會(huì)計(jì)制度的電腦化，在其作業(yè)流程中建立原先沒(méi)有的控制點(diǎn)，并強(qiáng)化原先并未確實(shí)執(zhí)行的程序，進(jìn)而提昇整體的內(nèi)部控制制度。
而會(huì)計(jì)電腦化程度高低與企業(yè)作業(yè)流程控管的相關(guān)性，研究結(jié)果顯示成正相關(guān)，但是，進(jìn)一步對(duì)作業(yè)流程各構(gòu)面進(jìn)行分析，結(jié)果并無(wú)顯著的情形，亦即會(huì)計(jì)電腦化程度越高的企業(yè)，整體而言其作業(yè)流程的控管越健全，但無(wú)法觀察其對(duì)各個(gè)作業(yè)流程的影響程度是否顯著。
[4]、探討會(huì)計(jì)電腦化是否對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度造成影響
根據(jù)個(gè)案結(jié)果可知，企業(yè)的文件表單并未因?yàn)闀?huì)計(jì)電腦化而消失，大部份企業(yè)仍要求將重要的憑證和報(bào)表印製出來(lái)供審核，只有部分作業(yè)可由電腦稽核取代之，可能原因是中小企業(yè)電腦化的程度普遍較低，且大多以購(gòu)買(mǎi)套裝軟體的方式進(jìn)行資訊系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，缺乏整體性的規(guī)畫(huà)，各子系統(tǒng)無(wú)法有效整合，導(dǎo)致資料的傳輸和稽核無(wú)法透過(guò)電腦執(zhí)行一貫性的作業(yè)，只好延用電腦化前人工書(shū)面審核的方式。
就資料處理的速度而言，會(huì)計(jì)電腦化后，資料處理的速度明顯增加，為企業(yè)節(jié)省許多的時(shí)間，但并不代表輸出的資訊就一定正確，資料在處理過(guò)程中可能會(huì)受到人為因素的影響而發(fā)生遺失、隱瞞、增加、重覆處理或其它不正當(dāng)?shù)漠悇?dòng)，導(dǎo)致最后輸出的并非正確完整的資訊。
就資料處理的成本而言，企業(yè)的軟體若選購(gòu)不當(dāng)，資訊系統(tǒng)的品質(zhì)即受到影響，如系統(tǒng)的維護(hù)及維修和使用不易導(dǎo)致錯(cuò)誤或無(wú)效率等等，而使資料處理的成本增加。除此之外，使用者本身的素質(zhì)也會(huì)影響資料處理成本的高低，企業(yè)的員工流動(dòng)率高或訓(xùn)練不足等都會(huì)使資料在處理過(guò)程當(dāng)中發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致處理資料的成本增加。
同時(shí)，企業(yè)在電腦化后，許多資料的儲(chǔ)存、傳輸方式均已格式化或標(biāo)準(zhǔn)化，導(dǎo)致彈性調(diào)整的空間相對(duì)變小；且電腦化省卻了一些人工作業(yè)下的繁瑣動(dòng)作，員工的工作方式也會(huì)變得較為單調(diào)且例行化，工作的負(fù)擔(dān)和責(zé)任也有所減輕，但也導(dǎo)致職務(wù)的分工程度降低，有一人身兼多職的現(xiàn)象。
根據(jù)個(gè)案結(jié)果顯示，當(dāng)企業(yè)在人工作業(yè)的環(huán)境之下已具備健全的內(nèi)部控制制度時(shí)，電腦化并不會(huì)改變?cè)鹊淖鳂I(yè)流程，大部份仍維持原先的程序，電腦化帶來(lái)的效益只是讓處理的動(dòng)作變得更有效率。反之，當(dāng)企業(yè)在人工作業(yè)的環(huán)境之下并無(wú)完善的內(nèi)部控制制度時(shí)，電腦化會(huì)促使企業(yè)進(jìn)行作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化或合理化，并建立或加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，但前提是企業(yè)導(dǎo)入電腦時(shí)有妥善的規(guī)劃，且資訊系統(tǒng)也符合需求的情況。
[二]、研究限制
[1]、樣本取得問(wèn)題
本研究的樣本資料取自中華民國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)所出版之民國(guó)八十九年中小企業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)員名冊(cè)，事實(shí)上我國(guó)中小企業(yè)家數(shù)、行業(yè)眾多，加入中小企業(yè)協(xié)會(huì)的會(huì)員只佔(zhàn)少數(shù)，樣本較不具代表性。
[2]、樣本數(shù)有限
本研究的有效問(wèn)卷77份，回收率僅12.83％，樣本數(shù)稍嫌不足，可能原因是本研究問(wèn)卷的題項(xiàng)過(guò)多，寄發(fā)時(shí)間又正逢企業(yè)的忙季所致。
[3]、衡量變數(shù)的問(wèn)題
本研究變數(shù)的衡量有部分為主觀性的指標(biāo)，并無(wú)相關(guān)的文獻(xiàn)支持，不同的人對(duì)相同的問(wèn)題看法上很有可能出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，以致於本研究在作變數(shù)的分析時(shí)，可能流於主觀或武斷。
[4]、訪談深度的限制
本研究採(cǎi)用電話訪談方式進(jìn)行資料的蒐集，由於訪談的時(shí)間有限，僅能針對(duì)簡(jiǎn)要的問(wèn)題作詢(xún)問(wèn)，自個(gè)案公司所得的資料的品質(zhì)不高。
[三]、建議
[1]、對(duì)企業(yè)的建議
1.本研究的調(diào)查發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化的程度不高，并以導(dǎo)入交易處理與作業(yè)控制層次的會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)居多，顯示企業(yè)會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)的應(yīng)用層次有待提升，方能確實(shí)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體質(zhì)，提升企業(yè)的形象與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2.本研究的調(diào)查發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)電腦化對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程及內(nèi)部控制都有一定程度的影響，甚至有受訪企業(yè)是藉由會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)的導(dǎo)入而建立了較完善的企業(yè)管理制度，顯示企業(yè)在導(dǎo)入會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)之前并無(wú)有效的內(nèi)部控制制度時(shí)，可藉由會(huì)計(jì)電腦化的進(jìn)行，檢討己身的管理制度，進(jìn)而促成內(nèi)部控制制度的建立。
[2]、對(duì)后續(xù)研究者的建議
1.本研究是以問(wèn)卷調(diào)查輔以電話訪談的方式進(jìn)行，在資料的可信度方面較為欠缺，故未來(lái)相關(guān)研究可以藉由個(gè)案訪談的方式，對(duì)會(huì)計(jì)電腦化是否影響企業(yè)的內(nèi)部控制作更為深入詳盡的探討。
2.本研究探討的是中小企業(yè)會(huì)計(jì)電腦化情形以及對(duì)內(nèi)部控制的影響，未來(lái)相關(guān)研究可以針對(duì)大型企業(yè)引進(jìn)資訊技術(shù)對(duì)其內(nèi)部控制的影響作探討，相信可以對(duì)大型企業(yè)在導(dǎo)入資訊技術(shù)時(shí)，在其內(nèi)部管理及控制制度上造成的影響以及因應(yīng)方式提供有用的資訊。
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三、革新制度推進(jìn)高校學(xué)科發(fā)展
企業(yè)管理思想進(jìn)步到當(dāng)下的階段，很難想象一家沒(méi)有上馬企業(yè)資源計(jì)劃ERP（Enterprise Resource Planning）或SAP（Systems Applications and Products in Data Processing）的公司是如何將物資資源管理（物流）、人力資源管理（人流）、財(cái)務(wù)資源管理（現(xiàn)金流）、信息資源管理（信息流）等集成一體化，進(jìn)而推進(jìn)生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、供應(yīng)、人力、資金等業(yè)務(wù)互相融合而順暢運(yùn)轉(zhuǎn)的。當(dāng)今企業(yè)在信息化方面面臨的問(wèn)題不是爭(zhēng)論ERP的必要性，也不是討論ERP的可行性，而是糾結(jié)于對(duì)ERP產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)如何進(jìn)行進(jìn)一步的收集、加工、處理。因?yàn)槭占臄?shù)據(jù)多到無(wú)法甄別哪些是對(duì)決策有效的。
企業(yè)建立一套旨在全方位提升管理廣度和深度的管理信息系統(tǒng)是必需的：利用統(tǒng)一規(guī)劃的數(shù)據(jù)集成，以全面預(yù)算為主導(dǎo)，以產(chǎn)品生命周期管理為核心，以資金為主線，整合財(cái)務(wù)、人事、營(yíng)銷(xiāo)、科研、生產(chǎn)等管理職能，重組優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，連接信息孤島，建立關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)，極大改善組織內(nèi)部的信息不對(duì)稱(chēng)，大幅降低管理成本，有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。但是，國(guó)內(nèi)應(yīng)用現(xiàn)狀是大部分企業(yè)正在運(yùn)行的管理信息系統(tǒng)主要功能仍舊停留在處理大量的日常業(yè)務(wù)流程上，僅實(shí)現(xiàn)了中層管理的功能，并未上升到支持決策的高度。本文嘗試通過(guò)對(duì)決策支持系統(tǒng)（Decision Support System，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“DSS”）運(yùn)行原理、特點(diǎn)和功能的闡述，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，充分利用已成熟運(yùn)行的通用ERP并以此為基礎(chǔ)，模擬建立DSS的實(shí)施方案。
一、DSS的原理、特點(diǎn)和功能
20世紀(jì)70年代中期，美國(guó)麻省理工學(xué)院的米切爾?S?斯科特（Michael S.Scott）和彼德?G?W?基恩（Peter G.W.Keen）首次提出了“DSS”一詞。DSS通過(guò)數(shù)據(jù)、模型和知識(shí)，以人機(jī)交互方式進(jìn)行半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化決策的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，為決策者提供分析問(wèn)題、建立模型、模擬決策過(guò)程和方案的環(huán)境，調(diào)用各種信息資源和分析輔助決策工具，幫助決策者提高決策水平和質(zhì)量（張茜，2006）。DSS是管理信息系統(tǒng)（Management Information System，MIS）向更高一級(jí)的發(fā)展，標(biāo)志著利用計(jì)算機(jī)與信息支持決策的研究與應(yīng)用進(jìn)入了嶄新的階段，并形成了決策支持系統(tǒng)新學(xué)科（王劍東，2003；萬(wàn)林，2008）。
DSS的特點(diǎn)體現(xiàn)在：（1）DSS的交互性表現(xiàn)在通過(guò)管理者同系統(tǒng)之間的多次對(duì)話，使決策得以完成；（2）DSS解決的問(wèn)題屬于半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化問(wèn)題；（3）系統(tǒng)具有專(zhuān)門(mén)的結(jié)構(gòu)存儲(chǔ)和研究備用的模型及方法，提供模型的比較、聯(lián)結(jié)和合成的功能；（4）DSS只是起輔助決策的作用，并不完全取代管理者的判斷，應(yīng)當(dāng)讓管理者處于主動(dòng)地位；（5）DSS應(yīng)當(dāng)便于學(xué)習(xí)、使用和修改，因而要對(duì)用戶(hù)的需求進(jìn)行動(dòng)態(tài)性的分析，做到及時(shí)完善DSS的各種功能（遲殿委，2008；徐強(qiáng)，2008）。DSS的應(yīng)用原理體現(xiàn)了決策支持系統(tǒng)本質(zhì)的演變：DSS初期是利用數(shù)據(jù)資料（數(shù)據(jù)庫(kù)DB） 和模型資源（模型庫(kù)MB）支持決策，發(fā)展到IDSS利用知識(shí)資源 （方法庫(kù)MEB）和模型資源（模型庫(kù)MB）結(jié)合支持決策，再到利用數(shù)據(jù)資源（數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)DW）支持決策。這樣，決策支持系統(tǒng)概念就更明確為：針對(duì)決策問(wèn)題，利用決策資源（數(shù)據(jù)、模型、知識(shí)等）（侯少然，2010）進(jìn)行組合和集成，建立解決方案；通過(guò)方案的模型計(jì)算、知識(shí)推理、多維數(shù)據(jù)分析以及方案的修改，逐步逼近解決決策問(wèn)題的系統(tǒng)。
數(shù)據(jù)資源（數(shù)據(jù)庫(kù)與數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)）、模型資源和知識(shí)資源在網(wǎng)絡(luò)上都是共享資源。決策支持系統(tǒng)就在于如何有效地利用這些決策資源，針對(duì)決策問(wèn)題，把決策資源有機(jī)地組合成解決方案，既可以建立多個(gè)方案，又可以修改方案，再通過(guò)大量的計(jì)算或推理，最終達(dá)到支持決策的效果（張胤杰，2009）。DSS所實(shí)現(xiàn)的功能主要表現(xiàn)在：（1）管理并隨時(shí)提供與決策問(wèn)題有關(guān)的組織內(nèi)部和外部消息；（2）收集、管理并提供各項(xiàng)決策方案執(zhí)行情況的反饋信息，例如訂貨單、合同執(zhí)行進(jìn)程、物料供應(yīng)計(jì)劃的落實(shí)情況、生產(chǎn)計(jì)劃的完成情況等；（3）能以一定的方式存儲(chǔ)和管理與決策問(wèn)題有關(guān)的各種數(shù)學(xué)模型，例如定價(jià)模型、庫(kù)存控制模型與生產(chǎn)調(diào)度模型等；（4）能夠存儲(chǔ)并提供常用的數(shù)學(xué)方法（張世芳，2006），例如回歸分析方法、線性規(guī)劃、最短路徑法等；（5）數(shù)據(jù)、模型與方法能容易地修改和添加，例如數(shù)據(jù)模式的變更、模型的連接或修改、算法的修改等（王劍東，2003；孫艷勝，2007）；（6）具有方便的人機(jī)對(duì)話和圖像輸出功能，能滿(mǎn)足隨機(jī)的數(shù)據(jù)查詢(xún)要求，回答“if…what…”之類(lèi)的問(wèn)題（馮罡，2003；孫艷勝，2007）。
二、DSS的總體框架和表現(xiàn)方式
DSS的總體框架是：將來(lái)源于不同子系統(tǒng)、不同管理軟件的數(shù)據(jù)收集于數(shù)據(jù)集成平臺(tái)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，選取各項(xiàng)決策分析主題的關(guān)鍵指標(biāo)，注入事先建立的數(shù)學(xué)模型，最終生成可進(jìn)行人機(jī)對(duì)話、不斷修改決策變量的結(jié)果。其系統(tǒng)規(guī)劃包含以下幾個(gè)方面：
1.數(shù)據(jù)來(lái)源：可讀取多種格式（如Excel、Access、以Tab分割的txt和固定長(zhǎng)的txt等）的文件，同時(shí)可讀取關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù) （對(duì)應(yīng)ODBC）中的數(shù)據(jù)。使用報(bào)表管理平臺(tái)進(jìn)行所需數(shù)據(jù)報(bào)表的上傳收集，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)核算軟件，經(jīng)營(yíng)和項(xiàng)目數(shù)據(jù)來(lái)源于合同管理、PDM產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)作業(yè)管理軟件等，人力資源數(shù)據(jù)來(lái)源于人員信息、薪酬統(tǒng)計(jì)軟件等，其他未能進(jìn)入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)可考慮通過(guò)平面文件的形式進(jìn)行采集。通過(guò)數(shù)據(jù)整合平臺(tái)建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，裝載來(lái)源于各個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，包括歷史數(shù)據(jù)的一次性裝入、日常發(fā)生數(shù)據(jù)的定時(shí)抽取。
2.分析主題：構(gòu)成決策支持系統(tǒng)的重要分析內(nèi)容，按照管理者的思維邏輯建立跨流程、跨職能的主題和分析路徑，對(duì)重要經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題和要素進(jìn)行深入分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的問(wèn)題所在?？紤]初步建立財(cái)務(wù)主題、營(yíng)銷(xiāo)主題、項(xiàng)目主題、關(guān)鍵指標(biāo)等幾部分。
3.決策模型：決策模型是決策支持系統(tǒng)的重要分析基礎(chǔ)，為企業(yè)管理者提供輔助決策的科學(xué)管理工具，包括成本預(yù)算模擬、現(xiàn)金流模擬預(yù)測(cè)、盈利模擬預(yù)測(cè)等。
4.門(mén)戶(hù)表示：是專(zhuān)門(mén)為企業(yè)管理者和決策者設(shè)計(jì)的觀察企業(yè)的窗口，提供整個(gè)決策支持系統(tǒng)的展示界面，包括智能分析、模擬預(yù)測(cè)、績(jī)效管理等多種展現(xiàn)形式與門(mén)戶(hù)集成。所需要的輸出被顯示出來(lái)時(shí)，進(jìn)行定型登錄，自動(dòng)將所要的列表、視圖和圖表顯示出來(lái)。
三、DSS的財(cái)務(wù)實(shí)施方案
DSS的財(cái)務(wù)主題部分是本文討論的重點(diǎn)，其實(shí)施方案立足于從時(shí)間跨度（年度、季度、月度）、項(xiàng)目類(lèi)型（研究、開(kāi)發(fā)、制造）、決策深度（作業(yè)層、戰(zhàn)術(shù)層、戰(zhàn)略層）等不同維度進(jìn)行趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析，通過(guò)這樣一個(gè)路徑完成由低端財(cái)務(wù)分析向高端輔助決策支持的過(guò)渡。實(shí)施方案的對(duì)象包括：收入成本分析（收入構(gòu)成、趨勢(shì)、預(yù)算執(zhí)行、費(fèi)用趨勢(shì)、費(fèi)用構(gòu)成等）、利潤(rùn)分析（利潤(rùn)因素、敏感性）、資金分析（資金協(xié)調(diào)性、貸款、融資成本）和綜合評(píng)價(jià)（經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核、五能力綜合評(píng)價(jià)）。
實(shí)施方案必須注入以下因子：分析范圍（集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方、集團(tuán)外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等）；分析角度（全周期項(xiàng)目預(yù)算、年度財(cái)務(wù)預(yù)算、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、人力資源投入等）；分析指標(biāo)（絕對(duì)數(shù)、相對(duì)數(shù)，橫向比較、縱向比較）；數(shù)據(jù)來(lái)源；分析周期；分析內(nèi)容。
四、財(cái)務(wù)決策模型的導(dǎo)入
決策支持系統(tǒng)財(cái)務(wù)應(yīng)用的最終目的聚焦在綜合評(píng)價(jià)，無(wú)論是討論重大項(xiàng)目的取舍還是輔助企業(yè)的整體決策，主要包括兩部分內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核和五能力綜合評(píng)價(jià)。
目前大部分企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理軟件的使用，依舊停留在賬務(wù)處理階段，軟件本身對(duì)收集的數(shù)據(jù)不加工、不處理、不分析。如果從最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析入手進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)，那么對(duì)于決策層而言可增強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可理解性和拓展性，對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言可提高操作的可行性，都是受益匪淺的。財(cái)務(wù)分析包括盈利能力（收益力，總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率）、償債能力（安定力，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、所有者（股東）權(quán)益比率）、運(yùn)營(yíng)能力（活動(dòng)力，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率）、發(fā)展能力（成長(zhǎng)力，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、資本積累率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率）和生產(chǎn)能力（生產(chǎn)力，人均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、人均凈利潤(rùn)、人均資產(chǎn)總額）五部分（即五力），通常以完整、真實(shí)、及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為起點(diǎn)，借助不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詮釋。大部分企業(yè)通過(guò)對(duì)正在運(yùn)行的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，就足以在完成指標(biāo)計(jì)算的基礎(chǔ)上提供簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
計(jì)算完成后，進(jìn)一步引入由哈佛大學(xué)商學(xué)院邁克爾?波特（Michael Porter）于1979年提出的，現(xiàn)今被廣泛應(yīng)用于全球企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略決策的五力模型，該五力模型對(duì)決策層更加清晰、透徹地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景的幫助是顯著的。
綜上所述，決策支持系統(tǒng)作為新興的信息技術(shù)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供各類(lèi)決策信息以及許多商業(yè)問(wèn)題的解決方案，從而減輕了管理者從事低層次信息處理和分析的負(fù)擔(dān)，使得他們專(zhuān)注于更需要決策智慧和行業(yè)積累的工作，實(shí)現(xiàn)了決策質(zhì)量和效率的提升（侯少然，2010）。雖然DSS在國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用依然處于初級(jí)階段，決策本身是復(fù)雜的、變化的、綜合的，但以ERP為基礎(chǔ)對(duì)DSS的設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)是可行的，成功是可以預(yù)見(jiàn)的。
（作者為CPA、會(huì)計(jì)師、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生）
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論文關(guān)鍵詞：網(wǎng)簡(jiǎn)介
網(wǎng)成立于2005年初，專(zhuān)業(yè)提供表服務(wù)。本輔導(dǎo)中心實(shí)力雄厚，全部來(lái)自國(guó)內(nèi)重點(diǎn)高校的碩士博士研究生，已為上千客戶(hù)在和方面提供了幫助。
我們以創(chuàng)建一個(gè)集MBA （mba）碩士畢業(yè)論文和本科畢業(yè)服務(wù)于一身的值得廣大客戶(hù)信賴(lài)的平臺(tái)為目標(biāo)，最初小小的夢(mèng)想，經(jīng)過(guò)10多年的歷練，成為了員工的信念，使得我們成為了近年來(lái)中國(guó)發(fā)展最快的機(jī)構(gòu)之一，已經(jīng)發(fā)展成為了以畢業(yè)和職稱(chēng)為服務(wù)主題的全國(guó)性的綜合性站。為回饋新老客戶(hù)付，經(jīng)濟(jì)、管理、法律、醫(yī)學(xué)、會(huì)計(jì)、體育、教育、教學(xué)、建筑、土木、藝術(shù)等專(zhuān)業(yè)的服務(wù)，教育管理論文每隔一段時(shí)間就退推出“團(tuán)購(gòu)”活動(dòng)，并以低于大大低于市場(chǎng)價(jià)格折扣限量為廣大畢業(yè)生服務(wù)。
從創(chuàng)立伊始，便堅(jiān)持以“以質(zhì)量為生存”“以信譽(yù)求發(fā)展”為最高訴求，承諾碩士論文“100%原創(chuàng)”和本科畢業(yè)論文“100%高質(zhì)量”，竭力為每一位只職稱(chēng)表客戶(hù)帶來(lái)獨(dú)一無(wú)二的驚喜與滿(mǎn)意。
目前我國(guó)會(huì)計(jì)論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱(chēng)科研論文、研究論文、專(zhuān)題論文，是會(huì)計(jì)學(xué)界和從事會(huì)計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國(guó)際、國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會(huì)議發(fā)表或宣讀交流的論文。
畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國(guó)，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫(xiě)作。學(xué)位論文是各類(lèi)畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請(qǐng)授予相應(yīng)學(xué)位而寫(xiě)出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對(duì)于學(xué)士論文，要求能較好地運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)技能，解決不太復(fù)雜的課題；對(duì)于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨(dú)立從事科研工作的能力，對(duì)研究課題要有一定的見(jiàn)解；對(duì)于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識(shí)和較強(qiáng)的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨(dú)到的見(jiàn)解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展有一定的推動(dòng)作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國(guó)接受高等專(zhuān)科教育財(cái)經(jīng)類(lèi)學(xué)生的畢業(yè)論文。
二、會(huì)計(jì)論文作用和特點(diǎn)
（一）會(huì)計(jì)論文的作用
1．會(huì)計(jì)論文的寫(xiě)作是會(huì)計(jì)研究活動(dòng)的有機(jī)組成部分，是會(huì)計(jì)研究的必要手段。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實(shí)務(wù)工作者及會(huì)計(jì)學(xué)者，緊密結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過(guò)撰寫(xiě)會(huì)計(jì)論文，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團(tuán)）中的財(cái)務(wù)管理、資金成本管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系等方面，以及會(huì)計(jì)新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)和社會(huì)會(huì)計(jì)等）進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會(huì)計(jì)論文是總結(jié)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)研究成果，進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會(huì)計(jì)理論，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的重要工具。在我國(guó)，有上百家財(cái)經(jīng)類(lèi)期刊刊登會(huì)計(jì)論文。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書(shū)處為了總結(jié)前一年度的會(huì)計(jì)理論研究成果，每年還組織前一年度會(huì)計(jì)學(xué)論文評(píng)選活動(dòng)，并將獲獎(jiǎng)?wù)撐膮R編成冊(cè)出版，由此激發(fā)了廣大會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行理論研究的熱情，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革深入進(jìn)行。
3．寫(xiě)作會(huì)計(jì)論文是培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的有效途徑，是考核會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。
（二）會(huì)計(jì)論文的特點(diǎn)
1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來(lái)的系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系。會(huì)計(jì)論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價(jià)值上，而且表現(xiàn)在理論價(jià)值上。主要表現(xiàn)為：
會(huì)計(jì)論文的寫(xiě)作目的是建設(shè)與發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域，描述會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展具有實(shí)踐上的價(jià)值；
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關(guān)鍵詞 非審計(jì)服務(wù) 審計(jì)獨(dú)立性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
一、非審計(jì)服務(wù)和獨(dú)立性的內(nèi)涵
(一)非審計(jì)服務(wù)的定義
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計(jì)業(yè)務(wù);承辦會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等。
(二)獨(dú)立性的定義
獨(dú)立性,是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專(zhuān)業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
二、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜化,會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)種類(lèi)也越來(lái)越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸向非審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計(jì)服務(wù)帶來(lái)的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢(shì)。有的學(xué)者認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶(hù)同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立。最具權(quán)威的應(yīng)該是美國(guó)SEC,認(rèn)為其負(fù)面影響有兩個(gè)方面:(a)非審計(jì)服務(wù)可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生對(duì)客戶(hù)經(jīng)濟(jì)上的依賴(lài)性,在面對(duì)管理層的壓力時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證應(yīng)有的獨(dú)立性。(b)許多非審計(jì)服務(wù)實(shí)際上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于一種管理者的角色,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)相關(guān)服務(wù)時(shí)會(huì)有損其客觀性。也有許多學(xué)者用實(shí)證方法進(jìn)行檢驗(yàn),結(jié)果發(fā)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)的非審計(jì)服務(wù)越多,審計(jì)獨(dú)立性所受到的影響也越大。
還有學(xué)者認(rèn)為,審計(jì)師具有以市場(chǎng)為依托的保持審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)因(孫紅梅2008)。因此認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)本身并不一定損害獨(dú)立性。如Defond等(2002)以2001年美國(guó)1158家處于困境并且了有關(guān)審計(jì)收費(fèi)信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來(lái)驗(yàn)證假設(shè),結(jié)果表明沒(méi)有顯著證據(jù)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響其獨(dú)立性。
湯敬(2007)收集了我國(guó)2002-2005年證券市場(chǎng)中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)服務(wù)中的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。
三、政策建議
通過(guò)對(duì)以前研究文獻(xiàn)的考查,本文認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)并不會(huì)一定影響審計(jì)的獨(dú)立性。非審計(jì)服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強(qiáng)2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理,真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想做大做強(qiáng)就必須不斷開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。
楊艷艷收集了我國(guó)2005-2007年證券市場(chǎng)中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)非審計(jì)服務(wù)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量并且降低資本市場(chǎng)的信息風(fēng)險(xiǎn)。因此在我國(guó)應(yīng)加快發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管,使我國(guó)的非審計(jì)服務(wù)從一開(kāi)始就步入一個(gè)良性的發(fā)展軌道上。
(一)加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)信息的披露
如果客戶(hù)的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)均由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供,則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露非審計(jì)服務(wù)的類(lèi)型、金額等相關(guān)信息,讓會(huì)計(jì)信息使用者判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否受到了影響,對(duì)審計(jì)報(bào)告有正確的理解。
(二)鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展新興鑒證
實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)可以分散會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)今我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒(méi)有帶來(lái)審計(jì)的高獨(dú)立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(三)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰、訴訟賠償機(jī)制,增加其敗德成本
只要非審計(jì)服務(wù)所得利益不會(huì)超過(guò)其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師將選擇保持獨(dú)立。
(四)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德教育
誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命,在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師本著誠(chéng)信的原則進(jìn)行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計(jì)報(bào)告質(zhì)量才能提高。
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反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的會(huì)計(jì)舉證主要就是繞反傾銷(xiāo)調(diào)查問(wèn)卷，準(zhǔn)備并提供會(huì)計(jì)資料及完成相關(guān)事務(wù)，包括做好應(yīng)訴前的準(zhǔn)備、收集應(yīng)訴材料、研究并填寫(xiě)答卷、進(jìn)行抗辯陳述等方面的工作。此外調(diào)查問(wèn)卷的核查，對(duì)企業(yè)正常價(jià)值的合理確定而言也是極為關(guān)鍵的一環(huán)，實(shí)踐中為了核實(shí)被訴企業(yè)調(diào)查問(wèn)卷填寫(xiě)的真實(shí)性，一般都會(huì)針對(duì)調(diào)查問(wèn)卷填寫(xiě)的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核查。在核查過(guò)程中，核查人員將會(huì)根據(jù)問(wèn)卷填寫(xiě)的內(nèi)容追溯至具體的相關(guān)會(huì)計(jì)檔案。因此有效的會(huì)計(jì)舉證工作對(duì)調(diào)查問(wèn)卷的核查工作起著至關(guān)重要的作用，進(jìn)而對(duì)正常價(jià)值的合理確定也是至關(guān)重要的。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)舉證中存在的問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)舉證中相關(guān)會(huì)計(jì)檔案不全
在反傾銷(xiāo)訴訟中，各國(guó)反傾銷(xiāo)法對(duì)應(yīng)訴企業(yè)需要提供的會(huì)計(jì)材料的范圍和時(shí)間進(jìn)行了規(guī)定。比如美國(guó)法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在被之前三年的情況，歐盟法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品被之前一年的情況。這些要求提供的資料主要包括：（1）公司的資本或股本構(gòu)成；（2）公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷(xiāo)售被調(diào)查產(chǎn)品的部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表，或財(cái)務(wù)分類(lèi)明細(xì)賬；（3）第三國(guó)市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售費(fèi)用以及價(jià)格減讓、傭金、回扣；（4）被調(diào)查產(chǎn)品出廠價(jià)格至到岸價(jià)格之間的各種費(fèi)用，每筆交易銷(xiāo)售發(fā)票的副本和付款證明；（5）與生產(chǎn)和銷(xiāo)售被調(diào)查產(chǎn)品、在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售的產(chǎn)品、出口到反傾銷(xiāo)調(diào)查國(guó)以外其他國(guó)家或地區(qū)的產(chǎn)品的支出費(fèi)用有關(guān)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售成本的詳細(xì)資料，以及公司所運(yùn)用的總的會(huì)計(jì)制度的說(shuō)明。另外，反傾銷(xiāo)調(diào)查作為一個(gè)涉外行政法律程序，各個(gè)階段都有嚴(yán)格的時(shí)間限制。以填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷為例，WTO《反傾銷(xiāo)協(xié)議》規(guī)定的期限為不少于30天，實(shí)際上各國(guó)的規(guī)定一般都不會(huì)超出30天太多，比如美國(guó)反傾銷(xiāo)法規(guī)定正好為30天，歐盟反傾銷(xiāo)法規(guī)定為40天，其他國(guó)家的反傾銷(xiāo)法也很少有超過(guò)45天的。雖然有特殊情況時(shí)可以申請(qǐng)延期，但一般只允許延期10天。
在這么短的時(shí)間內(nèi)提供如此多的會(huì)計(jì)資料，對(duì)于一般企業(yè)而言，如果不設(shè)置反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)崗位，平時(shí)又不注重相關(guān)資料的積累，往往會(huì)造成應(yīng)訴中因?yàn)橄嚓P(guān)會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備不充分或者不及時(shí)，無(wú)法為被訴方提供有力的抗辯資料。正如高特兄弟律師事務(wù)所北京辦事處首席代表陶景洲指出的，“我國(guó)企業(yè)進(jìn)行反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的最大難度就是證據(jù)的收集，很多的時(shí)間和精力都花在取證上。中國(guó)企業(yè)在資料的保存寫(xiě)作碩士論文和收集方面的意識(shí)不強(qiáng)，不僅自己的資料有限，外國(guó)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料更是少得可憐。打反傾銷(xiāo)官司，務(wù)必做到知彼知己，掌握自己的具體情況，規(guī)范自己的財(cái)務(wù)，詳細(xì)記錄產(chǎn)品的成本核算?！毙鲁?/p>
墻體綠化的龍骨架和固定支撐結(jié)構(gòu)，涉及到植物墻的穩(wěn)定性、安全性，也影響到植物的生長(zhǎng)，是植物墻成功的關(guān)鍵之一。不管什么類(lèi)型的植物墻，龍骨架的安裝基本類(lèi)似，首先用膨脹螺栓將熱鍍鋅槽鋼豎向固定在墻體上，如果墻體是混泥土的，也可以用化學(xué)螺栓進(jìn)行固定。然后在槽鋼上橫向焊接方鋼或角鋼作為龍骨，用于安裝固定種植基盤(pán)、種植盒、種植箱、種植槽或種植毯等。
對(duì)于容器式植物墻，包括種植基盤(pán)、種植盒、種植箱、種植槽等的固定安裝，需要根據(jù)容器的尺寸大小確定好橫向龍骨的間距。其中種植基盤(pán)、種植箱一般在橫向龍骨安裝完后直接掛在龍骨上，而種植盒、種植槽一般用自攻螺絲將其固定在龍骨上。容器式植物墻因?yàn)槿萜饔泄潭ǖ某叽绱笮?，植物的株行距受到限制，因此只適合做規(guī)整的造型或圖案。
對(duì)于鋪貼式植物墻，一般需要在龍骨架上先安裝一層PVC板作為固定支撐結(jié)構(gòu)，然后將種植毯用射釘固定在PVC板上。種植毯最大的優(yōu)點(diǎn)就是植物可以根據(jù)設(shè)計(jì)者的意圖自由種植，不受株行距的限制，可以做成各種形式、各種大小的圖案或造型。
種植基質(zhì)以及植物的選擇
植物的良好生長(zhǎng)離不開(kāi)科學(xué)合理的栽培基質(zhì)配置。常用的植物栽培基質(zhì)有泥炭土、椰糠、蘑菇渣、陶粒、炭化谷殼、苔蘚、樹(shù)皮、鋸木屑、珍珠巖、蛭石等。
選擇適合墻體微氣候和光照條件的植物類(lèi)型也是問(wèn)題的關(guān)鍵。首先，分析植物生長(zhǎng)的需求，設(shè)計(jì)與之相適應(yīng)的維護(hù)措施，幫助維持植物的垂直生長(zhǎng)。墻體綠化的植物可選種類(lèi)廣泛，根據(jù)需要可以選擇各種顏色的植物。鄉(xiāng)土植物可以?xún)?yōu)先考慮，但要經(jīng)過(guò)一定的測(cè)試，確保其在垂直環(huán)境中的生長(zhǎng)能力和可持續(xù)性。如上海世博主題館東西墻的綠化選用了五種植物：紅葉石楠、金森女貞、亮綠忍冬、六道木及花葉絡(luò)石，能隨季節(jié)產(chǎn)生色彩上的變化，呈現(xiàn)不一樣的風(fēng)采。而且具有較強(qiáng)的綜合抗性，容易養(yǎng)護(hù)，能抵抗較為惡劣的氣候環(huán)境條件。
能夠作為墻體綠化的植物包括灌木、多年生草木、一年生草本植物和季節(jié)性植物。為了使植物生長(zhǎng)茂盛，安裝后即時(shí)成景，一般應(yīng)對(duì)植物進(jìn)行預(yù)培，即在安裝之前2個(gè)月左右對(duì)植物進(jìn)行預(yù)先培育，以保證植物墻的效果，還能為野生鳥(niǎo)類(lèi)和昆蟲(chóng)提供棲息地，提高環(huán)境水平。
自動(dòng)灌溉技術(shù)
水分是植物成活與否的決定性因素。植物墻一般采用自動(dòng)滴灌系統(tǒng)。滴灌系統(tǒng)由四部分組成，分別為給水水源、水動(dòng)力系統(tǒng)（包括了水泵、動(dòng)力設(shè)備）、水處理系統(tǒng)（過(guò)濾器、施肥器、滴頭）及控制系統(tǒng)（電磁閥、水壓表、空氣閥、止回閥等）。
植物墻面積較大時(shí)，一般采用分區(qū)分塊控制和輪流灌溉的方式，以保證水壓充足、滴灌到位，利于植物均勻生長(zhǎng)。
要嚴(yán)格控制滴灌系統(tǒng)的工作水壓，不可超壓或水壓過(guò)低。超壓容易導(dǎo)致爆管、導(dǎo)致滴頭沖掉等現(xiàn)象的發(fā)生；水壓過(guò)低很容易導(dǎo)致管道遠(yuǎn)端供水不足，影響灌溉質(zhì)量。
要定期對(duì)滴灌系統(tǒng)進(jìn)行檢查，特別是過(guò)濾器，做到定期排沙沖洗，如發(fā)現(xiàn)濾網(wǎng)破爛需及時(shí)更換。
