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中圖分類號(hào)：F81.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）08－0080－03
工資、薪金所得包括個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或雇傭有關(guān)的其他所得，其支付的形式包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)物和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。工資、薪金所得適用5％―45％的超額累進(jìn)稅率。即工薪越高，適用的稅率越高，稅負(fù)就越重。
一、稅務(wù)籌劃在工資薪金所得中運(yùn)用的基本思路
超額累進(jìn)稅制和各種抵扣項(xiàng)目政策的存在，為稅務(wù)籌劃在工資薪金稅負(fù)中的運(yùn)用，提供了一定的空間。根據(jù)現(xiàn)行工資薪金個(gè)人所得稅的政策法規(guī)，結(jié)合各單位的實(shí)際情況，工資薪金稅負(fù)稅務(wù)籌劃的基本思路不外乎從降低應(yīng)納稅所得額和降低邊際稅率兩個(gè)方面入手。
（一）合理籌劃薪酬政策，降低工資薪金個(gè)人應(yīng)納稅所得額
計(jì)算工資薪金的應(yīng)納稅額是以個(gè)人工資薪金收入扣除一定費(fèi)用和生活必要支出后的余額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納的。要降低應(yīng)納稅所得額，一是降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇；二是擴(kuò)大應(yīng)稅收入的可抵扣項(xiàng)目和金額。
1．降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇
員工從單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬主要是以現(xiàn)金形式發(fā)放的工資薪金所得、以員工福利形式發(fā)放的實(shí)物所得和享受單位提供的公共福利等三個(gè)方面。按照稅法規(guī)定，員工獲得的現(xiàn)金和實(shí)物方式薪酬均需繳納個(gè)人所得稅，且薪酬數(shù)額超過稅法有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，單位要做納稅調(diào)增，導(dǎo)致單位所得稅增加。但是單位提供的公共福利在一定程度上對(duì)單位和個(gè)人都是免稅的，因此，合理安排員工的公共福利，適當(dāng)將部分直接發(fā)放的工資薪金轉(zhuǎn)化為員工公共福利，是降低工資薪金個(gè)人應(yīng)納稅所得額的一個(gè)方面。具體來說，首先，用足職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除政策。根據(jù)稅法規(guī)定，單位支付的上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的14%、2.5%、2%在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，各單位可充分利用該政策，足額計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)而將部分直接發(fā)放的員工薪酬轉(zhuǎn)化為福利費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)、工會(huì)活動(dòng)費(fèi)支出。其次，將支付員工個(gè)人的工資薪金采用非貨幣支付的辦法提高員工公共福利支出。例如，為員工免費(fèi)提供宿舍、免費(fèi)提供辦公設(shè)施、免費(fèi)提供交通便利、免費(fèi)提供用餐、免費(fèi)提供通訊方便等等。單位替員工個(gè)人支付這些支出，取得真實(shí)、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷后，就成為單位正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，個(gè)人不需繳納個(gè)人所得稅，單位也可以在稅前列支，可謂單位個(gè)人雙方受益。
2．?dāng)U大應(yīng)稅收入的可抵扣項(xiàng)目和金額
根據(jù)財(cái)稅（2006）10號(hào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“三費(fèi)一金”有關(guān)個(gè)人所得稅政策規(guī)定：個(gè)人按照規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由此可見，各單位在制定薪酬分配方案時(shí)，應(yīng)盡量用好、用足、用活稅收抵免政策，如可通過提高住房公積金計(jì)提比例，將員工的部分獎(jiǎng)金收入轉(zhuǎn)移到住房公積金中。這樣既不增加單位人力費(fèi)用，又可按照稅前扣除上限，為員工繳足“三費(fèi)一金”，從而既節(jié)省單位的企業(yè)所得稅支出，又有效降低員工個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。
（二）合理籌劃工資發(fā)放，降低工資薪金個(gè)人所得的邊際稅率
根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金項(xiàng)目采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率制，稅率級(jí)差為5％，如表1所示。
從表1可以看出，個(gè)人所得稅稅率隨著應(yīng)納稅所得額的增加而提高，即邊際稅率遞增，因此，降低工資薪金個(gè)人所得的邊際稅率具體要從以下三個(gè)方面入手。
1．月工資和年終獎(jiǎng)分配的合理化，使兩者適用的稅率達(dá)到最低
在全年工薪所得一定的情況下，要實(shí)現(xiàn)全年總體稅負(fù)最小，必須合理分配月工資與年終獎(jiǎng)。具體操作中，應(yīng)注意把握以下原則：第一在分配月工資與年終獎(jiǎng)時(shí)，至少保持二者中有一個(gè)在某一稅率所對(duì)應(yīng)的稅收臨界點(diǎn)上（如500、2 000或6 000、24 000等），另一個(gè)在一定范圍內(nèi)浮動(dòng)。第二若月工資適用的稅率低于年終獎(jiǎng)適用的稅率，則應(yīng)將部分年終獎(jiǎng)分配到各月發(fā)放，以降低轉(zhuǎn)移后的年終獎(jiǎng)適用的稅率。雖然全年一次性獎(jiǎng)金先除12確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此，在對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅時(shí)，其實(shí)只適用了1個(gè)月的超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是臨界點(diǎn)附近稅負(fù)跳躍式上升，從而造成收入增長(zhǎng)速度小于稅負(fù)增長(zhǎng)速度。一般來說，年終獎(jiǎng)適用稅率應(yīng)低于或等于調(diào)整前的月工資適用的稅率。即使調(diào)整后的月工資適用的稅率提高了一級(jí)甚至兩級(jí)，在一定范圍內(nèi)，仍然可實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最小化。
例如：張某月基本工資為2 500元，年終獎(jiǎng)為42 000元，全年工薪所得共計(jì)72 000元。其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：月工資應(yīng)納稅=（2 500-2 000）×5%=25元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=42 000×15%-125=6 175元（42 000÷12=3 500，對(duì)應(yīng)的稅率為15%，速算扣除數(shù)125）；全年應(yīng)納稅=25×12+6 175=6 475元。
如將張某的全年所得72 000元合理分配，年終發(fā)放24 000元（24 000÷12=2 000，對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)125）剩余獎(jiǎng)金18 000元分配到各月發(fā)放，則月工資為4 000元（18 000÷12+2 500）。籌劃后，其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：月工資應(yīng)納稅=（4 000-2 000）×10%-25=175元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=24 000×10%-25=2 375元；全年應(yīng)納稅=175×12+2 375＝4 475元。顯然，比籌劃前節(jié)稅2 000元。為了便于員工和單位實(shí)施稅負(fù)最小化個(gè)稅籌劃方案，現(xiàn)將員工不同工薪水平對(duì)應(yīng)的稅負(fù)最小化方案設(shè)計(jì)表列示如下（見表2）。
從表2中可見，保持月工資稅率高于年終獎(jiǎng)稅率一級(jí)或兩級(jí)，可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。如某單位員工預(yù)計(jì)全年工薪所得為68 000元，處于表中第六檔，單位可以按月發(fā)放4 000元，剩余20 000元（68 000-4 000×12）作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，全年工薪稅負(fù)為 4075元。
2．各月收入均衡化
合理預(yù)計(jì)員工的全年所得，采取均衡分?jǐn)偡?，發(fā)放每個(gè)月度的工資薪金，減少月度工資波動(dòng)適用稅率升高。當(dāng)然，“收入均衡化”并不是一定要求每月工資絕對(duì)額相等，而是要盡可能使每月適用的個(gè)人所得稅最高稅率相等。而有些單位發(fā)放的工資除月度固定工資外，還有月度加班工資、季度考核獎(jiǎng)勵(lì)、半年獎(jiǎng)金預(yù)發(fā)等一次性的發(fā)放，使得月度工資薪金有的月份很高，而有的月份又相對(duì)較少，大幅度波動(dòng)的結(jié)果使工資獎(jiǎng)金較高的月份適用高稅率帶來的稅負(fù)增加大于工資獎(jiǎng)金較低月份適用低稅率形成的稅負(fù)減少，最終導(dǎo)致部分工資獎(jiǎng)金變成稅款，形成工資獎(jiǎng)金增加但實(shí)際收入沒有增加甚至減少的情況，因此，要最大限度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資。
3．合理確定年終考核兌現(xiàn)時(shí)點(diǎn)，為稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施留出回旋空間。
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只允許采用一次，而單位的年度考核、專項(xiàng)考核、評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)一般都必須在年度結(jié)束后的次年1月份才能準(zhǔn)確地計(jì)算，考核結(jié)果的兌現(xiàn)一般都要求在春節(jié)之前發(fā)放到位，綜合以上分析，年終考核兌現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)適宜選擇在次年的1月份。如果在年末的12月就進(jìn)行初步預(yù)算兌現(xiàn)，結(jié)果是到次年的1月份還要進(jìn)行調(diào)整，全年一次獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法不能再次使用，使稅務(wù)籌劃沒有回旋的空間，年終獎(jiǎng)金補(bǔ)差調(diào)整額只能合并到次年1月份的月度工資中一并計(jì)稅，造成月度稅率增高。
二、稅務(wù)籌劃在工薪所得中的誤區(qū)
（一）私車公用節(jié)稅
國(guó)稅函[2007]305號(hào)規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。很多單位認(rèn)為，加大稅前扣除額可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，并節(jié)省購(gòu)車資金。其實(shí)，私車公用與使用企業(yè)自有車輛相比，并不能達(dá)到減輕單位的所得稅負(fù)擔(dān)的目的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定固定資產(chǎn)折舊可以在所得稅之前扣除，由于會(huì)計(jì)主體不同，單位不能計(jì)提私家車的折舊，不但喪失折舊抵稅的機(jī)會(huì)，同時(shí)還在無形中加重了員工的個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)。員工因私車公用而在單位報(bào)銷的費(fèi)用，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)并入其工薪所得，一并繳納個(gè)人所得稅。
（二）福利費(fèi)免稅
免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，是指從福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的職工生活補(bǔ)助費(fèi)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得的形式包括“現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)物和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，首次將“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”納入個(gè)人所得形式。大到住房、汽車，小到瓜子、飲料等，均屬于工薪所得，必須繳納個(gè)人所得稅。另外，單位發(fā)放的商場(chǎng)的購(gòu)物卡、組織的免費(fèi)旅游等，也必須按工薪所得繳納所得稅。
三、實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)必須注意的事項(xiàng)
（一）準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)，依法合規(guī)繳納稅款
依法合規(guī)納稅是稅務(wù)籌劃的基本前提，也是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的光榮義務(wù)。納稅人應(yīng)以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策辦事，在稅法許可和符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃。準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃的根本保證。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須全面掌握相關(guān)稅收法規(guī)，準(zhǔn)確理解其內(nèi)涵，找準(zhǔn)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的“結(jié)點(diǎn)”或“空間”，并及時(shí)實(shí)施稅務(wù)籌劃的技術(shù)處理，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的預(yù)期目標(biāo)。
（二）全局統(tǒng)籌考慮，取得決策層的認(rèn)同和支持
稅務(wù)籌劃對(duì)于各單位而言是一項(xiàng)綜合性的工作，涉及財(cái)務(wù)、薪酬、經(jīng)營(yíng)、決策等各個(gè)部門，需要多個(gè)部門的互相配合與協(xié)作。因此，在稅務(wù)籌劃時(shí)，必須全局統(tǒng)籌考慮，用整體、全面的眼光來分析各涉稅事項(xiàng)及其操作流程的稅負(fù)水平，綜合考慮各種因素，籌得進(jìn)、出得來，從成本效益原則出發(fā)，全面衡量稅務(wù)籌劃方案的稅后收益。同時(shí)，要取得決策層的認(rèn)同和支持，這是稅務(wù)籌劃成功與否的關(guān)鍵?；I劃人員要向決策層詳細(xì)闡述稅務(wù)籌劃知識(shí)，通過具體案例的計(jì)算對(duì)比，讓他們認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性和必要性，從而重視稅務(wù)籌劃工作，推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。
（三）因時(shí)制宜，及時(shí)進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整。
稅務(wù)籌劃的理念、方法、技術(shù)等隨著稅法調(diào)整，涉稅事項(xiàng)內(nèi)容和流程等方面的變化在不斷深化，這使得稅務(wù)籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性。因此，稅務(wù)籌劃要堅(jiān)持具體問題具體分析，根據(jù)自身的實(shí)際情況和外部的客觀環(huán)境，在理解透徹的前提下進(jìn)行，嚴(yán)防生搬硬套；要因地、因時(shí)科學(xué)合理地選擇籌劃方法，及時(shí)調(diào)整籌劃方案，精心組織實(shí)施，才能確保稅務(wù)籌劃的成功。
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The usage of the tax planning in the salary tax burden
LI Qi-yin
所謂稅收籌劃，是獨(dú)立納稅人在具體參與的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資金要素投資收益活動(dòng)，以及多種多樣的理財(cái)實(shí)踐活動(dòng)過程中，針對(duì)自身實(shí)際面對(duì)的納稅業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)負(fù)擔(dān)展開的前期性策劃控制活動(dòng)。在我國(guó)現(xiàn)行的法律制度條文體系背景之下，我國(guó)企業(yè)可以在充分遵守我國(guó)稅收事業(yè)領(lǐng)域現(xiàn)存法律法規(guī)條文體系的基礎(chǔ)條件下，參照企業(yè)自身在現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)踐活動(dòng)組織開展背景下實(shí)際具備的專有業(yè)務(wù)特點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的納稅實(shí)踐行為計(jì)劃展開的適當(dāng)類型的優(yōu)化處置行為，并在現(xiàn)有稅收領(lǐng)域法律條文和稅收領(lǐng)域基礎(chǔ)制度規(guī)制的實(shí)踐背景之下，有效降低企業(yè)在單位性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)周期之內(nèi)發(fā)生的稅金支出數(shù)額，降低企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)強(qiáng)度。從具體化的實(shí)踐效能獲取狀態(tài)角度展開分析，企業(yè)在科學(xué)有效組織開展基礎(chǔ)性稅收業(yè)務(wù)籌劃的前提條件之下完成企業(yè)內(nèi)部控制工作的建設(shè)規(guī)劃工作，能夠保障和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)綜合發(fā)展水平不斷改善優(yōu)化，為我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的穩(wěn)定有序發(fā)展，創(chuàng)造和提供穩(wěn)定且堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐支持條件。有鑒于此，本文將會(huì)圍繞企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)框架展開簡(jiǎn)要的分析論述。
一、稅收籌劃問題的基礎(chǔ)概述
(一)稅收籌劃概念
界定所謂稅收籌劃，有時(shí)也被稱作稅務(wù)籌劃或者是納稅籌劃，是獨(dú)立存在的納稅人(通常包含自然人和法人兩種基礎(chǔ)性的存在形態(tài))，在我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)條文，以及薄重稅法基礎(chǔ)條文的前在性業(yè)務(wù)約束條件之下，充分利用納稅人自身目前具備和控制的基礎(chǔ)性法律地位和法律權(quán)利，充分擇取和運(yùn)用我國(guó)現(xiàn)行稅收法律條文體系中存在的“允許”項(xiàng)目?jī)?nèi)容要素與“不允許”項(xiàng)目?jī)?nèi)容要素、“應(yīng)該”項(xiàng)目?jī)?nèi)容要素與“不應(yīng)該”項(xiàng)目?jī)?nèi)容要素，以及“非不允許”項(xiàng)目?jī)?nèi)容要素與“非不應(yīng)該”項(xiàng)目要素，借由對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)展?fàn)顟B(tài)展開全面系統(tǒng)分析，針對(duì)性規(guī)劃建構(gòu)我國(guó)企業(yè)在具體參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金要素投資，以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)用資金要素項(xiàng)目籌集實(shí)踐活動(dòng)過程中需要支出的稅務(wù)資金項(xiàng)目，并借此有效減輕我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)踐過程中實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)支出強(qiáng)度。我國(guó)企業(yè)在具體組織實(shí)施稅收籌劃工作的實(shí)踐過程中，與企業(yè)其他類型財(cái)務(wù)決策的形成過程相類似，往往也會(huì)同時(shí)遭致多種多樣的主觀性影響因素，以及客觀性影響因素的共同作用，而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際制定形成的財(cái)務(wù)管理工作決策在具體實(shí)施過程中無法順利獲取到最佳預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益獲取效果，甚至?xí)蚱髽I(yè)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)施過程中的操作行為失當(dāng)，或者是存在一定表現(xiàn)的不可抗力因素的影響，而引致企業(yè)在某些特定化的業(yè)務(wù)實(shí)踐方面發(fā)生明顯違背基礎(chǔ)稅收精神的具體事件，導(dǎo)致企業(yè)在后續(xù)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)開展過程中不得不遭受一定表現(xiàn)程度的，來自國(guó)家稅收職能部門的政策性懲罰，給我國(guó)企業(yè)實(shí)際獲取的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)經(jīng)濟(jì)收益狀態(tài)造成了極其顯著的不良影響。
(二)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要引致原因
第一，國(guó)家基礎(chǔ)稅收政策制度環(huán)境的變化?，F(xiàn)有的時(shí)代歷史背景之下，企業(yè)稅收籌劃工作的綜合性組織開展效能，與我國(guó)財(cái)政稅收事業(yè)領(lǐng)域各類基礎(chǔ)政策制度的存在形態(tài)，以及發(fā)生發(fā)展演化趨勢(shì)之間具備密切的直接相關(guān)性，因而切實(shí)做好針對(duì)我國(guó)財(cái)政稅收事業(yè)領(lǐng)域現(xiàn)有政策制度的系統(tǒng)化分析，是確保我國(guó)企業(yè)在實(shí)際組織實(shí)施的稅收籌劃工作過程中順利獲取到最佳效能，最大限度避免稅收籌劃活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生和蔓延的重要前提條件，我國(guó)企業(yè)必須適當(dāng)結(jié)合財(cái)政稅收事業(yè)實(shí)踐領(lǐng)域基礎(chǔ)政策制度的綜合性發(fā)展演化特征，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的稅收籌劃工作實(shí)踐指導(dǎo)方案展開及時(shí)動(dòng)態(tài)該調(diào)整，確保企業(yè)實(shí)際組織開展的稅收籌劃實(shí)踐工作能夠順利獲取到最優(yōu)化的預(yù)期效能。
第二，企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐方案在具體形成和實(shí)施過程中，征稅主體和納稅主體在基礎(chǔ)性稅務(wù)認(rèn)知活動(dòng)的實(shí)踐過程中存在較為顯著的基礎(chǔ)認(rèn)知差異，從基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的組織開展路徑角度展開分析，稅收籌劃活動(dòng)，是我國(guó)企業(yè)在嚴(yán)格遵循我國(guó)財(cái)政稅收事業(yè)領(lǐng)域基礎(chǔ)性法律條文和規(guī)章制度的實(shí)踐背景之下，為切實(shí)減輕企業(yè)自身在基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中承受的稅務(wù)負(fù)擔(dān)而具體實(shí)施的合法合理性財(cái)務(wù)規(guī)劃決策實(shí)踐活動(dòng)，在具體實(shí)踐過程中存在基礎(chǔ)法律和制度規(guī)范意義層面之上的正當(dāng)性。但是在現(xiàn)有的財(cái)政稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的綜合實(shí)踐背景下，我國(guó)政府稅收職能工作部分，與獨(dú)立存在的企業(yè)組織實(shí)體之間，在企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)認(rèn)知方面卻存在著表現(xiàn)程度極其顯著的相互差異特征，給我國(guó)企業(yè)實(shí)際組織開展稅收籌劃實(shí)踐活動(dòng)，在具體化的組織開展過程中，帶來了一定表現(xiàn)程度的實(shí)踐性風(fēng)險(xiǎn)隱患。
二、基于稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)工作的基本思路
在基于企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的實(shí)踐背景之下展開企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)工作，其基本性的實(shí)踐指導(dǎo)目標(biāo)，就是要借由企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理的制定實(shí)施，確保我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)均能夠平穩(wěn)順利組織實(shí)施。要切實(shí)加強(qiáng)基于企業(yè)稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施，扎實(shí)而且是充分地保障企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)基礎(chǔ)性財(cái)產(chǎn)要素項(xiàng)目的安全性和完整性，確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)資料能夠長(zhǎng)期保持真實(shí)完整的業(yè)務(wù)存在狀態(tài)，確保我國(guó)各項(xiàng)基礎(chǔ)性財(cái)政稅收事業(yè)領(lǐng)域法律法規(guī)條文，以及企業(yè)內(nèi)部管理控制領(lǐng)域具體政策制度規(guī)范均能獲取到穩(wěn)定充分的貫徹實(shí)施，借由合理合法減輕我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，扎實(shí)提升和優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)際組織開展的基礎(chǔ)性經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)過程中獲取的經(jīng)濟(jì)收益水平?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)性組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部在特定實(shí)踐發(fā)展階段背景之下?lián)碛械娜w員工，為了扎實(shí)穩(wěn)定地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)踐目標(biāo)而具體組織實(shí)施的業(yè)務(wù)性分工合作行為，并在此基礎(chǔ)上逐步規(guī)劃建設(shè)形成基于工作職務(wù)范圍，工作責(zé)任歸屬，以及工作權(quán)力應(yīng)用等基礎(chǔ)性實(shí)踐層面的企業(yè)內(nèi)部管理與控制工作實(shí)踐體系。我國(guó)企業(yè)基于稅收籌劃的實(shí)踐工作視角組織開展企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)性組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)建設(shè)工作，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)全面地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部全體在職員工，在具體化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)踐過程中所面對(duì)的職能結(jié)構(gòu)、層次結(jié)構(gòu)、部門結(jié)構(gòu)，以及職權(quán)結(jié)構(gòu)，并借由對(duì)上述基礎(chǔ)性結(jié)構(gòu)關(guān)系格局項(xiàng)目的完整準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)，確保企業(yè)內(nèi)部不同工作人員之間，能夠借由在基礎(chǔ)性日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)踐過程中的相互分工配合，確保企業(yè)基礎(chǔ)性分工管理工作能夠順利獲取到最優(yōu)化的預(yù)期效果。
三、結(jié)語
針對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)框架問題，本文具體擇取稅收籌劃問題的基礎(chǔ)概述，以及基于稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)工作的基本思路，兩個(gè)方面展開了簡(jiǎn)要的論述分析，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。
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一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性
個(gè)人所得稅納稅籌劃就是通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。稅務(wù)籌劃不僅能為納稅人減輕稅負(fù)，而且由于它不涉及法律責(zé)任，不損害國(guó)家利益而被廣泛應(yīng)用。在這種背景下，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究必要。
1.納稅籌劃有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)。制定良好的個(gè)人理財(cái)計(jì)劃，需要正確理解稅收籌劃、避稅籌劃等概念，并掌握一定的避稅、節(jié)稅技巧。為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會(huì)自覺不自覺地鉆研財(cái)稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平，增強(qiáng)納稅意識(shí)，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
2.納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收。稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的，個(gè)人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，獲得最大的收益。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路
所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國(guó)家法律、政策的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的十一項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。
個(gè)人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:
1.充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排?使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收人扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。
2.充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國(guó)際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。
3.充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機(jī)構(gòu)個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進(jìn)行納稅籌劃的突破口。
三、主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用
1.工資薪金所得的籌劃。
從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出，由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。通過采取一定的合法手段進(jìn)行籌劃，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。具體方法有很多，主要有：
(1)均衡收入法。個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均
衡，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
(2)利用職工福利籌劃。工資薪金收入超過2000元的部份要繳納個(gè)人所得稅，若將超過個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的工資薪金收入用于公共福利、保險(xiǎn)費(fèi)用支出，實(shí)際上減少了職工的個(gè)人支出，即降低了名義收入。具體可行的做法可以和單位達(dá)成協(xié)議，改變個(gè)人工資薪金的支付方法，由單位提供一些必要的福利。如：為員工提供交通工具、通信工具等；為員工提供免費(fèi)午餐，組織員工旅游、度假、療養(yǎng)、包辦員工服裝、時(shí)令消費(fèi)品等；為員工繳社會(huì)保險(xiǎn)、免費(fèi)醫(yī)療等(但這些項(xiàng)目常有一定的限額)；為員工提供教育、培訓(xùn)，為員工提供住所等。對(duì)于納稅人來說，這只是改變了收人的形式，自己能夠享受到的收入效用并沒有減少，但卻相應(yīng)地減少了所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，享受到比原來更多的收入效用。
2.勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃。
我國(guó)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％的稅率，但是對(duì)于一次性收人偏高的的情況實(shí)行加成征收，實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得有自己的特點(diǎn)，下面針對(duì)其特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃的分析。
(1)次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同，勞務(wù)報(bào)酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，所以次數(shù)的確定對(duì)于交納多少所得稅款至關(guān)重要。這也是對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)首先考慮的一個(gè)因素。勞務(wù)報(bào)酬是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，每次都要扣除一定的費(fèi)用，在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用也就越多，其應(yīng)交納的稅款就越少。所以，納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。
(2)費(fèi)用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的形式來籌劃，將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由業(yè)主承擔(dān)，以達(dá)到減少名義勞務(wù)報(bào)酬的目的。
3.稿酬所得的籌劃。
我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版，發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作 品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個(gè)人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么個(gè)人所得稅根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計(jì)征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。
4.個(gè)體工商戶的納稅籌劃
個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)．其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用。因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個(gè)體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收
入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出：同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出這樣就擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。
5.其他所得的納稅籌劃。
利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存人金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費(fèi)用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20％的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目．比如個(gè)人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價(jià)收入．按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ模钥梢岳镁栀?zèng)扣除一部分金額．減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。
四、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
1.納稅籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)。納稅籌劃是在對(duì)政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的。
2.納稅籌劃應(yīng)該具有超前性。納稅義務(wù)的滯后性決定了企業(yè)可對(duì)自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握、申報(bào)方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。
3.納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合效益。納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不能僅著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。其次，納稅籌劃也有成本，籌劃的結(jié)果應(yīng)是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達(dá)到總體收益最大化的目的。
工資薪金個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家法律、政策的前提下，采用合法手段，在不提高企業(yè)職工工資薪金總額的基礎(chǔ)上，通過與企業(yè)職工的有效溝通，對(duì)職工工資薪金所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃和安排，最大限度地降低企業(yè)和職工稅負(fù)的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。稅務(wù)籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得稅籌劃的基本思路如下：
(一) 充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素根據(jù)工資薪金個(gè)人所得計(jì)稅原理可知，影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。
(二) 充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
二、工資、薪金所得稅務(wù)籌劃途徑
工資、薪金所得稅務(wù)籌劃途徑具體如下：
(一) 均衡發(fā)放月工資薪金因?yàn)閭€(gè)人所得稅計(jì)算是按九級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)算的，收入低稅率就低，收入高稅率就高，納稅也就越多。因此，要盡量減少一次性累計(jì)發(fā)放獎(jiǎng)金和補(bǔ)助的現(xiàn)象。
案例一：某公司職工的每月工資、薪金合計(jì)為60000元(不考慮一次性年終獎(jiǎng)和每月的工資稅前扣除的公積金、保險(xiǎn)等)，下面以工資、薪金是否均勻發(fā)放兩種情況進(jìn)行分析，如表1：
從上表可以看出，如果每月均勻發(fā)放5000元，則該年度12個(gè)月共計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅稅金3900元；如果不均勻發(fā)放，11月份發(fā)放上半年獎(jiǎng)金，則當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅稅金4875元，則該年度12個(gè)月共計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅稅金5700元，第一種均勻發(fā)放方式比不均勻發(fā)放方式少納稅1800元。
從稅法這個(gè)角度講，企業(yè)發(fā)放半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等數(shù)月獎(jiǎng)金以及職工每月工資的不均衡發(fā)放，必然導(dǎo)致職工負(fù)擔(dān)的稅增加，實(shí)際到手的收入減少。因此，每月均勻發(fā)放工資薪金會(huì)降低個(gè)人所得稅的適用稅率，從而減少應(yīng)納個(gè)人所得稅金額。
(二) 避免年終獎(jiǎng)的稅負(fù)反向變化計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，存在一個(gè)稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)反向變化問題，即多發(fā)獎(jiǎng)金后適用的稅率也提高了，多繳納的稅收反而要超過多發(fā)放的獎(jiǎng)金。所以，企業(yè)在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的時(shí)候，應(yīng)合理籌劃，注意稅率臨界點(diǎn)，先算一算應(yīng)納稅額，以避免多發(fā)獎(jiǎng)金而雇員稅后所得反而更少的情況發(fā)生。
案例二：職工小李月工資為2000元，年終獎(jiǎng)為6001元，其同事小張年終獎(jiǎng)為6000元，按全年獎(jiǎng)金算法，小李應(yīng)繳稅款6001×10％-25=575.1元，而小張只需要繳納6000×5％=300元的稅。小李實(shí)際拿到手的稅后獎(jiǎng)金比小張還要少274.1元。原因是小李因多1元的稅前獎(jiǎng)金，而使稅率從5％上升到10％。
所以，通過合理分配，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候。調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為明顯。
(三) 合理分配月工資薪金和年終獎(jiǎng)舉例說明如下：
案例三：2009~先生的每月工資為4500元，該年王先生的獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)共有36000元。三種方式發(fā)放獎(jiǎng)金：
方式一：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元。
方式二：獎(jiǎng)金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎(jiǎng)，每月2000元。另一部分為年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金12000元。
方式三：獎(jiǎng)金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎(jiǎng)，每月1000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元。
三種發(fā)放方式納稅計(jì)算過程與結(jié)果如表2。
從表2的結(jié)果可以看出：在發(fā)放既定稅前工資水平下，方式三最節(jié)稅。方式三比方式一納稅少的原因分析：兩種方式的月工資薪金適用的稅率均是15％，因方式三年終獎(jiǎng)適用的稅率10％低于方式一年終獎(jiǎng)適用的稅率15％，即方式三年終獎(jiǎng)適用了較低的稅率。所以，方式三納稅較少。方式三比方式二納稅少的原因分析：兩種方式的月工資適用稅率均是15％，年終獎(jiǎng)稅率適用均是10％。因方式三年終獎(jiǎng)24000元高于方式二年終獎(jiǎng)12000元，即方式三年終獎(jiǎng)充分適用了較低的稅率，所以，方式三較方式二節(jié)稅。
因此在月收入適用稅率大于或等于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提升一級(jí)，就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放；但如果月收入適用稅率小于或等于年終獎(jiǎng)金適用率，那么就可以將獎(jiǎng)金調(diào)換人工資收入。
(四) 利用福利支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃根據(jù)工資薪金所得計(jì)稅原理，在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少職工收入的方式使用較低的稅率，同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了。可行的做法是單位可以和職工達(dá)成協(xié)議，改變職工的工資薪金的支付方式，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。
此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼、提供職工福利設(shè)施及提供免費(fèi)午餐等等，以抵減工資薪金收入。對(duì)于職工來說，這只是改變了收入的形式，能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來，職工就能享受到比原來更多的收入的效用。
(五) 將非稅項(xiàng)目收入全部扣除這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須全面了解職工個(gè)人收入中，哪些是應(yīng)稅收入，哪些是非稅收入，這些扣除項(xiàng)目主要靠企業(yè)自己扣除，不能依賴稅務(wù)人員。
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工從企業(yè)獲得的收入，非稅項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：
按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；
福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；
個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；
破產(chǎn)企業(yè)的安置費(fèi)收入；
據(jù)實(shí)報(bào)銷的通信費(fèi)用(各省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不同)；
個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)
；集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；
獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
執(zhí)行公務(wù)職工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；
托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼等。
案例四：某職工2009年3月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元(超過規(guī)定比例5元)，單位代繳水電費(fèi)100元。其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少?
個(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)人工薪收入。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4600-2000-100-50+5)×15％-125=243，25(元)
(六) 工資與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)化工資、薪金所得適用5％至45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％、30％、40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
由于在某些情況下，比如在應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時(shí)甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個(gè)人所得稅。
案例五：劉先生2009年4月份從單位獲得工資類收入1600元，由于單位工資太低，劉先生同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2400元。如果劉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000~不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為(2400―800)元×20％=320元，因而劉先生4月份應(yīng)納稅額為320元。如果劉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為(2400+1600-2000)元×10％-25元=175元。在該案例中，如果葉先生與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅145元(320元-175元)，一年則可節(jié)稅1740元。
在有些情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。
（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會(huì)計(jì)
稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對(duì)于后續(xù)的變化很難在教材中進(jìn)行體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)稅法以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合運(yùn)用，一旦稅法發(fā)生變化時(shí)，與該稅法有關(guān)的具體會(huì)計(jì)處理有時(shí)無法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行同步變更，這就存在著稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會(huì)計(jì)，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對(duì)基本稅種的籌劃作了簡(jiǎn)要介紹，無法達(dá)到通過這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。
（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開展
由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，對(duì)于實(shí)務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動(dòng)手解決的機(jī)會(huì)。該課程的前后理論邏輯性較強(qiáng)，部分稅種的計(jì)算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時(shí)更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動(dòng)手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會(huì)知識(shí)之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動(dòng)聽的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時(shí)，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無法充分地調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。
（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
課程的考核是教學(xué)過程中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時(shí)考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進(jìn)行，且占考核成績(jī)的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績(jī)無法體現(xiàn)出學(xué)生平時(shí)對(duì)課程的掌握程度，也無法達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。
二、原因分析
（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對(duì)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)
在現(xiàn)行的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對(duì)相關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實(shí)踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。
（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識(shí)不足
在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時(shí)運(yùn)動(dòng)自身所學(xué)理論知識(shí)對(duì)這門課程進(jìn)行講授。由于該課程的實(shí)踐性很強(qiáng)，且相關(guān)理論和實(shí)踐知識(shí)在不斷更新，要求教師在講授時(shí)結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進(jìn)入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，該課程涉及到會(huì)計(jì)、稅法甚至財(cái)務(wù)管理和審計(jì)相關(guān)學(xué)科理論與知識(shí)，能夠綜合運(yùn)用這些專業(yè)知識(shí)的教師不多，這對(duì)教師的綜合知識(shí)的運(yùn)用能力提出了更高的要求。
（三）學(xué)生的重視程度不高
大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》時(shí)都會(huì)將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時(shí)數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會(huì)存在“選修課就是非重要課程”這樣一個(gè)誤區(qū)，加上上課周課時(shí)數(shù)量較少，不對(duì)選修課加以重視，認(rèn)為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識(shí)即可，故達(dá)不到通過學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。
三、應(yīng)對(duì)措施
（一）教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊
對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識(shí)這一層面，所以在教學(xué)中注重通識(shí)教育的同時(shí)，適當(dāng)增加實(shí)踐教學(xué)模塊，將實(shí)踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。
在教學(xué)過程中，教師首先講授稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，并對(duì)納稅籌劃的基本理論及方法進(jìn)行講解，學(xué)生在整體上對(duì)納稅籌劃有基本的認(rèn)知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)。在實(shí)踐教學(xué)過程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析案例，然后教師點(diǎn)評(píng)總結(jié)。在教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會(huì)有關(guān)的職業(yè)判斷能力。
（二）教學(xué)方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體
在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實(shí)踐能力的人才。如何將實(shí)踐能力的培養(yǎng)帶進(jìn)課堂呢？
在教學(xué)方法的運(yùn)用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強(qiáng)理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識(shí)和會(huì)計(jì)處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運(yùn)用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，分析時(shí)可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個(gè)稅種的分析時(shí)，學(xué)生可以以個(gè)體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進(jìn)行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進(jìn)行方案展示，教師最后進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。
在這些課堂組織形式的運(yùn)用中，教師應(yīng)營(yíng)造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問題分析能力。
（三）校企合作，增強(qiáng)課程的實(shí)踐性
為了使課堂具有更高的實(shí)踐性，做到實(shí)務(wù)和理論真正銜接，學(xué)?？梢赃m當(dāng)運(yùn)用校企合作模式，邀請(qǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行授課或者學(xué)生實(shí)地進(jìn)行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員講授他們?cè)趯?shí)務(wù)中遇到的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)納稅籌劃的策略，有利于加強(qiáng)他們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認(rèn)清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實(shí)踐運(yùn)用能力。
（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實(shí)踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對(duì)課本知識(shí)的識(shí)記和理解，應(yīng)更加注重對(duì)相關(guān)納稅籌劃方法的運(yùn)用。對(duì)于考核形式，可以采取過程性評(píng)價(jià)與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評(píng)價(jià)可包含但不限于考勤、平時(shí)作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進(jìn)行。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個(gè)復(fù)雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會(huì)一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的始終要比機(jī)械地學(xué)習(xí)、運(yùn)用幾個(gè)具體方法更為重要，畢竟意識(shí)是行為的先導(dǎo)，沒有稅務(wù)籌劃意識(shí)，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)無異于紙上談兵。
開展稅務(wù)籌劃對(duì)我國(guó)企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識(shí)的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解欠缺，加上社會(huì)上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時(shí)，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長(zhǎng)、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對(duì)財(cái)務(wù)人員來講，限于稅法知識(shí)的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。
二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作
稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)缺少根基。一是各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)：賬實(shí)不符、賬外賬、小金庫(kù)、無原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財(cái)務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（一）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理
籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進(jìn)行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)最終都會(huì)歸結(jié)為一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，為使每項(xiàng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財(cái)務(wù)作用。
（二）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為
設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表既是國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國(guó)企業(yè)中普遍存在的會(huì)計(jì)賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。
（三）明確稅務(wù)籌劃的主體
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員做稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)是具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)功底，不足是對(duì)稅法了解不夠。同時(shí)，因角色定位我國(guó)會(huì)計(jì)人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會(huì)計(jì)人員單獨(dú)從事稅務(wù)籌劃效果不會(huì)理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對(duì)會(huì)計(jì)、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但對(duì)于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會(huì)計(jì)支持、專家獻(xiàn)計(jì)的情況下，把稅收籌劃工作落到實(shí)處。2.改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會(huì)計(jì)一職。目前，許多國(guó)家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，會(huì)計(jì)政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動(dòng)性，要求會(huì)計(jì)不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對(duì)此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國(guó)外做法，專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報(bào)表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。
三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才
稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項(xiàng)專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時(shí)刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對(duì)放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。
第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，因?yàn)楹玫亩愂栈I劃方法不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)在任何時(shí)候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時(shí)間，是一項(xiàng)很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用加速折舊法則會(huì)使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對(duì)企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。
第三，近年來，國(guó)家稅制變動(dòng)頻繁而復(fù)雜，參與國(guó)際市場(chǎng)活動(dòng)的企業(yè)面對(duì)的各國(guó)稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實(shí)的理論知識(shí)，更需具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較高的操作業(yè)務(wù)水平。
此外，稅務(wù)籌劃活動(dòng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國(guó)際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國(guó)稅務(wù)籌劃趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)不惜花費(fèi)大量的精力和財(cái)力聘請(qǐng)稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問等高級(jí)專門人才）從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。
從我國(guó)的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務(wù)籌劃水平低下的問題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；
（一）聘請(qǐng)外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
我國(guó)的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。
（二）引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。
在我國(guó)，出資雇用外界為稅務(wù)活動(dòng)出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)也應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展，在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識(shí)背景。
（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。
在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會(huì)計(jì)辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識(shí)修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國(guó)稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。
【參考文獻(xiàn)】
[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
個(gè)人所得稅納稅制度是解決我國(guó)貧富差距的一種措施，能夠有效的解決社會(huì)中一些資源矛盾，優(yōu)化資源的分配，使社會(huì)在平等的氛圍中良好的發(fā)展，因此，個(gè)人所得稅的納稅行為是促進(jìn)社會(huì)公平的一種工具。同時(shí)，個(gè)人所得稅的納稅制度能夠保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全發(fā)展過程，保持國(guó)家或者地區(qū)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，所以，個(gè)人所得稅的納稅制度在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起到了關(guān)鍵性的作用，但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何籌劃我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題之一。
一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性
首先，個(gè)人所得稅的納稅籌劃，能夠提高納稅人的納稅意識(shí)。納稅籌劃是一種科學(xué)合理的理財(cái)方式，同時(shí)，又是結(jié)合國(guó)家法律法規(guī)所采取的可操作性的方案，因此，這對(duì)納稅人來講是很重視的，從側(cè)向刺激納稅人學(xué)習(xí)一些理財(cái)方式和方法，合理的采取避稅方式，而且，能夠強(qiáng)化納稅人對(duì)于國(guó)家政策和法律的認(rèn)知，提升其稅務(wù)法律意識(shí)，進(jìn)而，減少了偷稅漏稅的現(xiàn)象。其次，個(gè)人所得稅的納稅籌劃過程，能夠減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，通過多種納稅方案的對(duì)比過程，選擇對(duì)納稅人影響最小的一種方案，從而，減少了納稅人資金的流出，增加了納稅人的可支配資金，利于納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)的規(guī)劃，在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路
首先，要充分的考慮應(yīng)納稅額的因素。也就是要考慮應(yīng)納稅額的影響因素，通過合理的方式和方法，極大的減小應(yīng)納稅所得額和稅率。通過采取一定的規(guī)劃過程和計(jì)劃安排，實(shí)現(xiàn)對(duì)所得額與稅率的控制，這樣才能夠保證納稅人利益的最大化。其次，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的過程中，還要考慮到納稅人的身份情況，也就是其居住情況，納稅人的居住情況無非就是兩種，一是居民，二是非居民，這就導(dǎo)致納稅過程中出現(xiàn)了兩種納稅人，一是居民納稅人，二是非居民納稅人，對(duì)于居民納稅人而言，其納稅范圍是無限的，包含境內(nèi)和境外所得納稅，然而，非居民納稅人的納稅范圍是有限的，只是包含境內(nèi)所得納稅，所以，這種不同的準(zhǔn)則，給納稅籌劃過程帶來了很多籌劃的空間。另外，個(gè)人所得稅的納稅籌劃過程，一定要考慮國(guó)家和區(qū)域的政策和法規(guī)。其中最為重要的是要考慮相關(guān)的優(yōu)惠政策，因?yàn)椋瑖?guó)際為了促進(jìn)稅收制度的有效進(jìn)行，往往都會(huì)在稅收制度中摻雜一些優(yōu)惠條款，所以，在個(gè)人所得稅的籌劃過程中一定要充分考慮到這些優(yōu)惠條款，合理運(yùn)用會(huì)極大的減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。
三、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的主要問題
（一）對(duì)納稅籌劃存在偏差以及僥幸心理。在我國(guó)很多企業(yè)和個(gè)人對(duì)于納稅籌劃理念的理念不是很了解，這就導(dǎo)致，很多企業(yè)和個(gè)人，認(rèn)為納稅籌劃就是一種采取一些手段和方案進(jìn)行偷稅和避稅的行為，這種對(duì)于納稅籌劃理念的理解是錯(cuò)誤的?？墒?，由于長(zhǎng)期的理論認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致很多人或者企業(yè)都會(huì)通過一些非法的首選作為個(gè)人所得稅納稅籌劃的方案和方法，導(dǎo)致其成為偷稅、漏稅的典型，進(jìn)而，使其違反了國(guó)家法律，造成了多方面的損失。
（二）納稅籌劃自身就存在一定風(fēng)險(xiǎn)。目前，對(duì)于納稅人而言，個(gè)人所得稅的納稅籌劃，最主要的職能就是減少納稅人的負(fù)擔(dān)，這就導(dǎo)致，在個(gè)人以及相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中，往往只是考慮到怎樣進(jìn)行節(jié)約賦稅，對(duì)于納稅籌劃方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)根本不給予考慮，然而，從實(shí)際的籌劃過程中，納稅籌劃本身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先，納稅人或者相關(guān)納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃的過程中，都會(huì)帶有一定的主觀性，所以，導(dǎo)致采取的方案不一定就是正確的籌劃方式，對(duì)負(fù)債人造成一定的風(fēng)險(xiǎn)，其次，征稅方與納稅方對(duì)于納稅籌劃的理解也會(huì)產(chǎn)生一些偏差。
（三）納稅籌劃政策不完善?，F(xiàn)如今，我國(guó)的稅收政策還不夠完善，因?yàn)?，我?guó)對(duì)個(gè)人所得稅的納稅過程，只是以個(gè)人收入的高低進(jìn)行的，沒有考慮到其他的因素，如住房、醫(yī)療以及贍養(yǎng)等，所以，這就導(dǎo)致很多的低收入家庭要負(fù)擔(dān)很高的賦稅。還有，由于我國(guó)稅法的規(guī)定模糊，對(duì)于一些轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、隱瞞收入、以財(cái)產(chǎn)代替收入的個(gè)人無法進(jìn)行管制，進(jìn)而，很多情況中納稅籌劃根本無法真正的意義。
（四）納稅籌劃對(duì)象錯(cuò)位。對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅納稅主體，理應(yīng)是擁有社會(huì)財(cái)富最多的一部分人，但是，實(shí)際上我國(guó)在個(gè)人所得稅納稅的主要來源是中層的工薪階級(jí)，對(duì)于應(yīng)該是納稅主力的私營(yíng)老板、歌星、影星等卻其納稅總額之占總體的5%，這在一定程度上使納稅過程出現(xiàn)嚴(yán)重的不公平。相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作時(shí)效性不足，致使社會(huì)中大量出現(xiàn)隱性收入，還有稅務(wù)執(zhí)法人員的專業(yè)性不足，導(dǎo)致整個(gè)監(jiān)管過程失去實(shí)際效應(yīng)。
四、提升我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃水平的建議和對(duì)策
（一）正確的理解納稅籌劃含義。強(qiáng)化稅務(wù)知識(shí)的普及過程，使個(gè)人以及有關(guān)部門正確的理解納稅籌劃含義，使納稅籌劃過程達(dá)到預(yù)期的效應(yīng)，納稅籌劃是在不違反國(guó)家法律、政策以及規(guī)章下，自行或者在有關(guān)部門機(jī)構(gòu)的幫下，設(shè)計(jì)或者規(guī)劃一個(gè)節(jié)稅的操作方案，進(jìn)而，減輕個(gè)人以及機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，整個(gè)避稅和減稅過程都要合乎國(guó)家的相關(guān)法律和政策。這才是個(gè)人所得稅納稅籌劃的真實(shí)含義。也是我們制定納稅籌劃方案，所必須遵循的一種原則，只有大量的對(duì)納稅人普及納稅籌劃理論知識(shí)，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅籌劃含義的真正理解。
（二）合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要想規(guī)避個(gè)人所得稅納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，首先，必須要強(qiáng)化個(gè)人以及納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的專業(yè)技能，合理的采取針對(duì)性的籌劃方案，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的合理性，其次，統(tǒng)一征稅方與納稅籌劃方對(duì)于納稅籌劃的理解，建立相應(yīng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，對(duì)一些矛盾問題，給予一定的調(diào)節(jié)和規(guī)范，從而減少兩者在納稅籌劃中理解的偏差。
（三）加快建立完善的納稅籌劃法律政策。對(duì)于目前納稅籌劃失衡的現(xiàn)象，國(guó)家有部門一定要加快對(duì)于納稅籌劃法律政策的建立過程，首先，要對(duì)個(gè)人所得稅征收過程中制定有效的措施，從而，實(shí)現(xiàn)對(duì)于個(gè)人投資者的征稅行為。其次，是要加快建立重點(diǎn)納稅人的檔案系統(tǒng)，對(duì)于真正高收入的人群進(jìn)行專項(xiàng)的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)征稅的公平性，另外，還要加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管部門的管理和建設(shè)過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)于一些潛在收入的檢查力度，徹底的掃除社會(huì)中隱性收入的現(xiàn)象，再者，就是完善稅法的規(guī)章制度，明確處罰行為，增加轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、隱瞞收入、以財(cái)產(chǎn)代替收入行為的管理辦法以及處罰形式。
（四）促進(jìn)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)。我國(guó)要想徹底快速的轉(zhuǎn)變納稅籌劃對(duì)象，就必須要促進(jìn)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)，因?yàn)?，納稅籌劃過程是受到很多的因素的影響的，所以，很難進(jìn)行角色的轉(zhuǎn)變，這就要求納稅籌劃人員一定要具備一定的專業(yè)理論知識(shí)以及相關(guān)的應(yīng)變能力，進(jìn)而，從科學(xué)的管理中實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的公平合理，于此同時(shí)，提高一些真正高收入人群的稅率，實(shí)現(xiàn)相對(duì)的公平。
結(jié)語：個(gè)人所得稅的納稅籌劃，是減小納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施，是國(guó)家財(cái)政部門收入的促進(jìn)劑，同時(shí)，也是解決社會(huì)矛盾的一種手段，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅納稅籌劃體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。
一、稅收籌劃問題的基礎(chǔ)概述
（一）稅收籌劃概念界定
所謂稅收籌劃，有時(shí)也被稱作稅務(wù)籌劃或者是納稅籌劃，是獨(dú)立存在的納稅人（通常包含自然人和法人兩種基礎(chǔ)性的存在形態(tài)），在我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)條文，以及薄重稅法基礎(chǔ)條文的前在性業(yè)務(wù)約束條件之下，充分利用納稅人自身目前具備和控制的基礎(chǔ)性法律地位和法律權(quán)利，充分擇取和運(yùn)用我國(guó)現(xiàn)行稅收法律條文體系中存在的“允許”項(xiàng)目?jī)?nèi)容要素與“不允許”項(xiàng)目?jī)?nèi)容要素、“應(yīng)該”項(xiàng)目?jī)?nèi)容要素與“不應(yīng)該”項(xiàng)目?jī)?nèi)容要素，以及“非不允許”項(xiàng)目?jī)?nèi)容要素與“非不應(yīng)該”項(xiàng)目要素，借由對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)展?fàn)顟B(tài)展開全面系統(tǒng)分析，針對(duì)性規(guī)劃建構(gòu)我國(guó)企業(yè)在具體參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金要素投資，以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)用資金要素項(xiàng)目籌集實(shí)踐活動(dòng)過程中需要支出的稅務(wù)資金項(xiàng)目，并借此有效減輕我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)踐過程中實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)支出強(qiáng)度。
我國(guó)企業(yè)在具體組織實(shí)施稅收籌劃工作的實(shí)踐過程中，與企業(yè)其他類型財(cái)務(wù)決策的形成過程相類似，往往也會(huì)同時(shí)遭致多種多樣的主觀性影響因素，以及客觀性影響因素的共同作用，而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際制定形成的財(cái)務(wù)管理工作決策在具體實(shí)施過程中無法順利獲取到最佳預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益獲取效果，甚至?xí)蚱髽I(yè)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)施過程中的操作行為失當(dāng)，或者是存在一定表現(xiàn)的不可抗力因素的影響，而引致企業(yè)在某些特定化的業(yè)務(wù)實(shí)踐方面發(fā)生明顯違背基礎(chǔ)稅收精神的具體事件，導(dǎo)致企業(yè)在后續(xù)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)開展過程中不得不遭受一定表現(xiàn)程度的，來自國(guó)家稅收職能部門的政策性懲罰，給我國(guó)企業(yè)實(shí)際獲取的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)經(jīng)濟(jì)收益狀態(tài)造成了極其顯著的不良影響。
（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要引致原因
第一，國(guó)家基礎(chǔ)稅收政策制度環(huán)境的變化?，F(xiàn)有的時(shí)代歷史背景之下，企業(yè)稅收籌劃工作的綜合性組織開展效能，與我國(guó)財(cái)政稅收事業(yè)領(lǐng)域各類基礎(chǔ)政策制度的存在形態(tài)，以及發(fā)生發(fā)展演化趨勢(shì)之間具備密切的直接相關(guān)性，因而切實(shí)做好針對(duì)我國(guó)財(cái)政稅收事業(yè)領(lǐng)域現(xiàn)有政策制度的系統(tǒng)化分析，是確保我國(guó)企業(yè)在實(shí)際組織實(shí)施的稅收籌劃工作過程中順利獲取到最佳效能，最大限度避免稅收籌劃活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生和蔓延的重要前提條件，我國(guó)企業(yè)必須適當(dāng)結(jié)合財(cái)政稅收事業(yè)實(shí)踐領(lǐng)域基礎(chǔ)政策制度的綜合性發(fā)展演化特征，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的稅收籌劃工作實(shí)踐指導(dǎo)方案展開及時(shí)動(dòng)態(tài)該調(diào)整，確保企業(yè)實(shí)際組織開展的稅收籌劃實(shí)踐工作能夠順利獲取到最優(yōu)化的預(yù)期效能。
第二，企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐方案在具體形成和實(shí)施過程中，征稅主體和納稅主體在基礎(chǔ)性稅務(wù)認(rèn)知活動(dòng)的實(shí)踐過程中存在較為顯著的基礎(chǔ)認(rèn)知差異，從基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的組織開展路徑角度展開分析，稅收籌劃活動(dòng)，是我國(guó)企業(yè)在嚴(yán)格遵循我國(guó)財(cái)政稅收事業(yè)領(lǐng)域基礎(chǔ)性法律條文和規(guī)章制度的實(shí)踐背景之下，為切實(shí)減輕企業(yè)自身在基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中承受的稅務(wù)負(fù)擔(dān)而具體實(shí)施的合法合理性財(cái)務(wù)規(guī)劃決策實(shí)踐活動(dòng)，在具體實(shí)踐過程中存在基礎(chǔ)法律和制度規(guī)范意義層面之上的正當(dāng)性。但是在現(xiàn)有的財(cái)政稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的綜合實(shí)踐背景下，我國(guó)政府稅收職能工作部分，與獨(dú)立存在的企業(yè)組織實(shí)體之間，在企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)認(rèn)知方面卻存在著表現(xiàn)程度極其顯著的相互差異特征，給我國(guó)企業(yè)實(shí)際組織開展稅收籌劃實(shí)踐活動(dòng)，在具體化的組織開展過程中，帶來了一定表現(xiàn)程度的實(shí)踐性風(fēng)險(xiǎn)隱患。
二、基于稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)工作的基本思路
在基于企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的實(shí)踐背景之下展開企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)工作，其基本性的實(shí)踐指導(dǎo)目標(biāo)，就是要借由企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理的制定實(shí)施，確保我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)均能夠平穩(wěn)順利組織實(shí)施。
要切實(shí)加強(qiáng)基于企業(yè)稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施，扎實(shí)而且是充分地保障企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)基礎(chǔ)性財(cái)產(chǎn)要素項(xiàng)目的安全性和完整性，確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)資料能夠長(zhǎng)期保持真實(shí)完整的業(yè)務(wù)存在狀態(tài)，確保我國(guó)各項(xiàng)基礎(chǔ)性財(cái)政稅收事業(yè)領(lǐng)域法律法規(guī)條文，以及企業(yè)內(nèi)部管理控制領(lǐng)域具體政策制度規(guī)范均能獲取到穩(wěn)定充分的貫徹實(shí)施，借由合理合法減輕我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，扎實(shí)提升和優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)際組織開展的基礎(chǔ)性經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)過程中獲取的經(jīng)濟(jì)收益水平。
1.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的原則與思路
“稅收籌劃”是充分利用優(yōu)惠政策，擇優(yōu)選擇方案，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，其所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)。稅收籌劃要求會(huì)計(jì)人員不僅要熟知財(cái)會(huì)制度，還要熟悉國(guó)家的稅收法規(guī)并正確運(yùn)用。一切違反法律的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇，為此，首先，稅收籌劃要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款和稅收政策的立法背景。其次，要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否，是否符合稅收法律。最后，要牢記在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的基本思路是：根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)，采用不同的稅收籌劃方法。現(xiàn)行稅制以商品稅和所得稅為主體，因此稅收籌劃的重點(diǎn)是增值稅籌劃，消費(fèi)稅籌劃和營(yíng)業(yè)稅籌劃。
2.中小商業(yè)企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策
為助推中小企業(yè)的發(fā)展，近年來，國(guó)家從稅收政策上直接或間接地給予了中小商業(yè)企業(yè)很多優(yōu)惠。主要包括：（1）在企業(yè)所得稅方面，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的企業(yè)，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)于新辦的獨(dú)立核算的商業(yè)企業(yè)，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征企業(yè)所得稅1年。國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的商業(yè)企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗人員達(dá)到規(guī)定比例，可在3年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。（2）在增值稅優(yōu)惠政策方面，中小商業(yè)企業(yè)有關(guān)的增值稅稅收優(yōu)惠政策有：直接免征增值稅的項(xiàng)目有避孕藥品和工具、古舊圖書、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教育的進(jìn)口儀器、設(shè)備等；對(duì)納稅人銷售貨物月銷售額600～2000元未達(dá)到起征點(diǎn)的銷售額或營(yíng)業(yè)收入額免征增值稅；出口貨物的稅率為零，即實(shí)行出口退稅；對(duì)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時(shí)期內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財(cái)政反還給企業(yè)的辦法；對(duì)于小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)，增值稅征收率由過去的6%和4%一律降至3%。 （3）在營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策方面。對(duì)企業(yè)在合并、分立、兼并過程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)中小企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)或者無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。鼓勵(lì)企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，對(duì)安置殘疾人的中小企業(yè)，提供“服務(wù)業(yè)”稅目取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的，按實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)，實(shí)行限額減征營(yíng)業(yè)稅。
3.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃方法與途徑
稅收籌劃策略建立在對(duì)國(guó)家稅收管理政策和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以稅種綜合籌劃為主，以其它籌劃方式為主。
3.1中小商業(yè)企業(yè)增值稅籌劃
當(dāng)前，生產(chǎn)型增值稅制度嚴(yán)重影響中小商業(yè)企業(yè)發(fā)展。作為一般納稅人商業(yè)企業(yè)需要年應(yīng)稅銷售額180萬元以上，有的中小企業(yè)因?yàn)殇N售規(guī)模不達(dá)標(biāo)而喪失了使用增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，致使大多小規(guī)模納稅人的征收率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人的稅負(fù)率。中小商業(yè)企業(yè)的增值稅籌劃主要有以下幾種方法：（1）將固定資產(chǎn)投資納入增值稅納稅籌劃。固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少企業(yè)的流動(dòng)資金占用，減少企業(yè)的資金成本。 （2）通過改變購(gòu)貨方式進(jìn)行納稅籌劃。中小商業(yè)企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)，可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)的13%和廢舊物資收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此可享受國(guó)家規(guī)定的減免稅規(guī)定。 （3）采取實(shí)物折扣銷售方式進(jìn)行增值稅籌劃。實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。如某客戶購(gòu)買100件商品，應(yīng)給20件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售120件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣20件的折扣金額。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)從銷售額中扣減，不計(jì)算增值稅。（4）靈活選擇結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)合理避稅。盡量延期付款是資金管理的首要目標(biāo)，對(duì)中小商業(yè)企業(yè)而言更加具有特殊意義。當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無價(jià)格差異時(shí)無疑采取賒購(gòu)結(jié)算方式，當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)，在增加采購(gòu)成本的同時(shí)也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，也可以考慮選擇賒購(gòu)結(jié)算。
3.2中小商業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅籌劃
消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制，一般選擇初始環(huán)節(jié)納稅，以后環(huán)節(jié)不再納稅。在稅收籌劃上，只要做到在該環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，就可以減輕全環(huán)節(jié)稅負(fù)。消費(fèi)稅籌劃主要有下列幾種情形：（1）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，分開銷售，一般不應(yīng)將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算，從高適用稅率。（2）混合銷售行為的籌劃。對(duì)于從事貨物的批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的中小型企業(yè)，將混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)可以并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅，也可以將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來的額外負(fù)擔(dān)。（3）折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時(shí)，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)如果將“實(shí)物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例如，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明折扣10件的金額。這樣，實(shí)物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計(jì)算消費(fèi)稅，從而節(jié)約了稅收支出。
3.3中小商業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃
營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵是根據(jù)稅收減免政策，結(jié)合商業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式，規(guī)避或減少應(yīng)稅勞務(wù)，盡可能在不違反稅收政策的前提下享受營(yíng)業(yè)稅的稅收減免優(yōu)惠。 （1）在計(jì)稅收入方面，根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，對(duì)實(shí)際增加或減少交易總額的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入。各種商業(yè)折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等于實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷售收入，在商品銷售收入中應(yīng)盡可能考慮這些抵免因素，以減少計(jì)稅基數(shù)，降低稅負(fù)。 （2）對(duì)于扣除項(xiàng)目，在確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多的列支工資薪金的支出，減少所得稅稅負(fù)。對(duì)企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，可以降低成本。（3）可以改變合同訂立方式，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，即向供貨方收取的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)收入不視為平銷返利，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅，降低流轉(zhuǎn)稅支出以適用營(yíng)業(yè)稅稅率。 （4）利用兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅銷售的優(yōu)惠政策。對(duì)于不同稅種的兼營(yíng)，選擇是否分開核算，從而確定是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。若企業(yè)是增值稅一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；如果該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率。 （5）巧妙籌劃商業(yè)企業(yè)間設(shè)備出售與租賃營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)間的合并、場(chǎng)地租賃等行為越來越多，所以企業(yè)資源整合中的稅收問題也愈加重要。由于房產(chǎn)稅的稅率較高，一般可以采取降低房租并將設(shè)備一次性出售的方案，可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅和整體稅負(fù)。
4.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從中可以看出影響應(yīng)納稅額有四個(gè)因素。
從稅率角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)享受低稅率政策的機(jī)會(huì)很少。這樣就限制了稅務(wù)籌劃的范圍。從所得額的角度分析，稅務(wù)籌劃的基本思路是盡量降低應(yīng)納稅所得額。主要有以下三種方法：
（1）利潤(rùn)轉(zhuǎn)移法。利潤(rùn)轉(zhuǎn)移法是指通過總公司及分公司之間的關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)中去的一種稅務(wù)籌劃方法。但是采用該稅務(wù)籌劃方法的前提是與其交易的關(guān)聯(lián)公司能夠享受某些稅收優(yōu)惠。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)針對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策設(shè)立一些為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)服務(wù)的公司，例如建筑、規(guī)劃設(shè)計(jì)公司、裝修公司、運(yùn)輸公司、物業(yè)管理公司、營(yíng)銷策劃公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些企業(yè)中去。
（2）收入調(diào)節(jié)法。收入調(diào)節(jié)法是研究與分析收入的確認(rèn)條件、確認(rèn)時(shí)間及金額的計(jì)算，還應(yīng)分清是“征稅收入”、“不征稅收入”、“免稅收入”。例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過對(duì)自留物業(yè)的處理不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過是否屬于臨時(shí)性出租的選擇來決定是否需要視同銷售確認(rèn)收入。另外還可通過對(duì)銷售收入結(jié)算方式的選擇來調(diào)節(jié)收入確認(rèn)的時(shí)間等。
（3）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇法。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇法就是通過選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，使得企業(yè)所得稅的稅負(fù)最小化或者使企業(yè)效益（價(jià)值）最大化的一種稅務(wù)籌劃方法。
另外，稅務(wù)籌劃人還應(yīng)充分考慮稅收優(yōu)惠而減免的稅額以及境外所得的抵免。
（二）企業(yè)所得稅籌劃策略進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)重點(diǎn)分析影響應(yīng)納所得稅額的因素。可以通過選擇以下方法來進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃：
（1）固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)中固定資產(chǎn)的比重很大，對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃人的重點(diǎn)考慮。新企業(yè)所得稅法對(duì)折舊方法作了限制性規(guī)定，即固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。因此對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃只能從折舊年限的預(yù)計(jì)凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限。折舊年限的縮短可以使后期成本費(fèi)用向前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，有利于加速資本的回收。在稅率不變的情況下，所得稅的延遲繳納，相當(dāng)于從國(guó)家財(cái)政取得了一筆無息貸款。二是合理預(yù)計(jì)凈殘值。新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”就是可以的。
（2）收入稅務(wù)籌劃。具體有以下兩種：一是推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)銷售結(jié)算方式的不同，稅法對(duì)其收入的確認(rèn)時(shí)間也不同，一般情況下，企業(yè)一旦確認(rèn)收入，無論是否收回資金，都要計(jì)算繳納所得稅款。另外房地產(chǎn)企業(yè)占用資金大，單項(xiàng)銷售額也大，所以房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況來選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，盡量推遲確認(rèn)收入的時(shí)間，從而延緩納稅，這樣不僅避免先墊支稅款，同時(shí)也能占用資金、爭(zhēng)取較大的資金時(shí)間價(jià)值。稅法規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)分季（或分月）預(yù)繳企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定從預(yù)售收入和預(yù)計(jì)利潤(rùn)率方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。二是盡量投資免稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入作為“免稅收入”，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)閑置資金時(shí)，可以與其他投資項(xiàng)目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計(jì)計(jì)算每個(gè)投資項(xiàng)目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購(gòu)買國(guó)債和權(quán)益性投資。
（3）扣除項(xiàng)目籌劃。主要有以下幾種：
一是工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金都準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。但是與之相關(guān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)還是限額扣除。這就意味者房地產(chǎn)企業(yè)要盡量多列支工資薪金支出來擴(kuò)大稅前扣除，通?？梢圆捎靡韵麓胧禾岣呗毠すべY，把超出標(biāo)準(zhǔn)的其他費(fèi)用以工資形式發(fā)放；如果職工持內(nèi)部職工股則把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金；將公司監(jiān)事、董事等兼任管理人員的報(bào)酬計(jì)人工資總額；將職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用也以工資的形式發(fā)放等。但是在實(shí)際運(yùn)用時(shí)防止出現(xiàn)因企業(yè)所得稅的減少而導(dǎo)致個(gè)人所得稅的增加，必要時(shí)可采用增加職工人數(shù)，提高養(yǎng)老費(fèi)和住房公積金的計(jì)提比例、增加職工福利等替代方案。
二是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，并且規(guī)定了超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。
三是利息費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。由于房地產(chǎn)企業(yè)占用資金量大，利息費(fèi)用占企業(yè)的支出比例也大，稅法上對(duì)利息支出按性質(zhì)的不同，有不同的處理方法，有的可以資本化，有的可以費(fèi)用化。不同的處理方法對(duì)所得稅的處理也有不同的結(jié)果。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問題：第一，當(dāng)企業(yè)在享受免稅期間、虧損發(fā)生年度以及有前5年虧損可延續(xù)彌補(bǔ)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以資本化。第二，當(dāng)企業(yè)處于獲利年度，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以費(fèi)用化，盡量費(fèi)用最大化，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。第三，注意利息支出的合法性，不合法的利息支出不允許稅前扣除。第四，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定了企業(yè)金融機(jī)構(gòu)以外的借款，利率如果超過同期同類商業(yè)銀行貸款利率部分利息不準(zhǔn)稅前扣除，所以房地產(chǎn)企業(yè)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，而不要向金融機(jī)構(gòu)以外其他單位和個(gè)人貸款，以免增加納稅調(diào)整額。
（4）存貨計(jì)價(jià)方法策劃。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨量較大，且受宏觀調(diào)控的影響價(jià)格波動(dòng)較大，一般通過影響企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額的計(jì)算。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的影響不同，造成的應(yīng)納稅額也就不同，特別是在存貨的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)，這幾種方法對(duì)成本影響乃至應(yīng)納稅額更大，無疑增加了稅務(wù)籌劃空間。
二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃案例剖析
（一）案例1匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司，購(gòu)置了價(jià)值300萬元的建設(shè)專用設(shè)備，預(yù)計(jì)資產(chǎn)殘值率為2%，估計(jì)使用年限為6~10年。直線法計(jì)提折舊。
方案1:按10年的折舊期限計(jì)算，則計(jì)提折舊額如下:
300萬元×（1一2%）÷10=29.4萬元
假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下:
29.4萬元×25%×6.145=45.17
公式中6.154是指期數(shù)為10、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。
方案2:按6年的折舊期限計(jì)算，則年計(jì)提折舊額為:
300萬元×（1一2%）÷6=49萬元
因折舊而節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值為:
49萬元×25%×4.355=53.35萬元
公式中4.355是指期數(shù)為6、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。
盡管折舊期限的改變并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，前者比后者節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值8.18萬元，對(duì)企業(yè)更為有利。經(jīng)過比較，公司應(yīng)選擇了按6年期的折舊期限.
（二）案例2匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司在2008年8月先后進(jìn)貨兩批材料，第一批單價(jià)5萬元，數(shù)量20噸，第二批單價(jià)6萬，數(shù)量10噸，無期初余額，前半月領(lǐng)用材料10噸，后半月領(lǐng)用材料15噸。
方案1:采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元
方案2:采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=10×5+10×5+5×6=130萬元
方案2比方案1銷貨成本減少3.25萬元，企業(yè)所得稅增加8125元。
假如第一批單價(jià)6萬元，第二批單價(jià)5萬元。
方案1:采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元
方案2:采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=10×6+10×6+5×5=145萬元
方案2比方案1銷貨成本增加11.75萬元，企業(yè)所得稅增加29375元。
1引言
經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平狀況，我國(guó)稅制改革也在不斷推進(jìn)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)、籌劃方案不完善等，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國(guó)家財(cái)政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長(zhǎng)，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。基于此，文章以納稅籌劃為切入點(diǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。
2理論基礎(chǔ)
2.1稅收籌劃目標(biāo)
稅收具有強(qiáng)制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的前提下，總是想減少稅費(fèi)繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大。稅收籌劃得當(dāng)，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟(jì)利益，在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)情況下，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，提高自身經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.2政策依據(jù)
稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營(yíng)改增”作為時(shí)間節(jié)點(diǎn)將房地產(chǎn)分成了新老項(xiàng)目，老項(xiàng)目由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此適應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，相較之下新項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方法下抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)會(huì)明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計(jì)稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴(kuò)大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國(guó)家在一定時(shí)期對(duì)特定項(xiàng)目的鼓勵(lì)和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。
3稅收籌劃基本思路
3.1增值稅
在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復(fù)征稅問題，籌劃得當(dāng)能降低企業(yè)稅負(fù)。
3.1.1加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理全面“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購(gòu)買物料時(shí)盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實(shí)現(xiàn)及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購(gòu)結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的。采購(gòu)方式上，盡量選用集中采購(gòu)，不僅能取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)虛假發(fā)票的識(shí)別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時(shí)應(yīng)仔細(xì)辨別真假，確保抵扣進(jìn)行稅額時(shí)發(fā)票合規(guī)。
3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵點(diǎn)。在報(bào)價(jià)相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時(shí)，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當(dāng)貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時(shí)，其申請(qǐng)代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠(yuǎn)低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間，會(huì)增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實(shí)際工作中還應(yīng)考慮凈利潤(rùn)，如果向小規(guī)模納稅人采購(gòu)后，企業(yè)獲得的額外凈利潤(rùn)大于無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，那么應(yīng)當(dāng)選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨(dú)立分離出去，單獨(dú)成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購(gòu)入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。
3.1.3利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費(fèi)用等全部計(jì)入房屋成本，銷售時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！盃I(yíng)改增”后，開發(fā)精裝房的材料費(fèi)用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。具體來說，精裝房中可以進(jìn)行裝飾、配置家具家電，購(gòu)買時(shí)按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銷售精裝房時(shí)，將裝飾費(fèi)用以及配置的家具家電款等合計(jì)計(jì)入房?jī)r(jià)銷售額，按銷售不動(dòng)產(chǎn)9%計(jì)算銷項(xiàng)稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴(kuò)大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。
3.2土地增值稅
開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃。
3.2.1合理利用征稅范圍在二級(jí)市場(chǎng)上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購(gòu)置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對(duì)外銷售，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負(fù)較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費(fèi)用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項(xiàng)行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購(gòu)買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項(xiàng)稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。
3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時(shí)，需要提前對(duì)房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計(jì)算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對(duì)增值率低于20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價(jià)控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價(jià)格，此時(shí)需要納稅人計(jì)算不同售價(jià)的備選方案企業(yè)凈利潤(rùn)情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達(dá)到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴(kuò)大普通標(biāo)準(zhǔn)住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。
