時間：2022-02-13 19:08:49
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學生進行頂崗實習沒有意識到自己既是學生又是企業(yè)員工的雙重身份。有些學生在人際關(guān)系、工作紀律等方面有時存在問題而影響到實習工作。有的學生實習一段時間后，會發(fā)現(xiàn)頂崗實習與自己的理想有偏差，對頂崗實習失去興趣。有的學生不守企業(yè)紀律，對實習工作缺乏敬業(yè)精神。
1．2學生對畢業(yè)頂崗實習進行專業(yè)學習有問題
頂崗實習重點是培養(yǎng)學生的職業(yè)技能，增強高職學生的就業(yè)能力。有的學生認為參加頂崗實習只是為完成實習環(huán)節(jié)的學分，對實習工作存在應(yīng)付態(tài)度。有的學生甚至沒有真實在單位進行實際實習；到實習結(jié)束，只是叫單位蓋章了事。
1．3學校對畢業(yè)頂崗實習學生管理存在問題
有些學校對學生在頂崗實習期間，缺乏實際管理或有效管理。一些學校不能適時地掌握學生在企業(yè)實習狀況。有的學生沒有真在在單位進行實際實習，學校也沒有發(fā)現(xiàn)；發(fā)現(xiàn)了也沒有及時處理。
1．4學校對畢業(yè)頂崗實習學生專業(yè)要求存在問題
有些學校對學生在頂崗實習期間的專業(yè)要求過低，也缺乏實際專業(yè)指導(dǎo)或有效專業(yè)指導(dǎo)。一些學校沒有詳細的專業(yè)要求，對學生專業(yè)要求僅僅限于畢業(yè)論文。
2畢業(yè)頂崗實習改革情況
畢業(yè)生頂崗實習被本校視為培養(yǎng)高職學生專業(yè)技能的重要途徑，特別是在會計專業(yè)學生職能培養(yǎng)上。因此，浙江同濟科技職業(yè)學院推出了一系列行之有效的改革措施。
2．1強化了安全與紀律教育
要求學生學習安全知識。頂崗實習安全生產(chǎn)知識學習材料，有安全生產(chǎn)的基本方針、建筑施工安全知識、應(yīng)急預(yù)案知識、安全使用電氣設(shè)備知識、預(yù)防焊花引發(fā)火災(zāi)知識、使用危險化學品注意事項、正確使用勞動防護用品知識、《安全生產(chǎn)法》所明確的從業(yè)人員的義務(wù)、安全色、滅火器知識、用電安全知識、火災(zāi)類型和滅火器的選擇知識和使用方法等，還有施工安全手冊。要求完成安全作業(yè)試題。學生《安全生產(chǎn)知識學習》作業(yè)－試題，題型分為簡答題（60分）、論述題（40分），簡答題內(nèi)容有哪些火災(zāi)不能用水救、發(fā)生火災(zāi)事故報警、在施工現(xiàn)場中行駛走、上下“五不準”是什么等，論述題有請列舉學院頂崗實習管理關(guān)于安全生產(chǎn)方面的條款；請調(diào)查一下實習單位目前關(guān)于安全生產(chǎn)要求方面的有哪些制度，結(jié)合安全生產(chǎn)知識和崗位要求談?wù)勀銓⑷绾巫鰜泶_保在頂崗實習中的安全。強調(diào)頂崗實習紀律要求。實習期間，嚴格遵守勞動紀律、工藝紀律、操作紀律、工作紀律。按實習單位的作息時間上下班，不遲到、不早退。有事向?qū)嵙暯處熀桶嘀魅握埣?。尊重實習指?dǎo)教師，注意自己的言行，維護學校的聲譽。積極收集資料。查閱資料要注意愛護，不損壞、不丟失，并注意保密。實習期未滿，不得擅自離開或調(diào)換實習單位。個別學生確因特殊情況，需中途調(diào)換實習單位時，須征得指導(dǎo)老師、所在系及原實習單位同意后辦理相應(yīng)的手續(xù)。如果自己的聯(lián)系方式發(fā)生變動，要及時告訴班主任和校內(nèi)指導(dǎo)教師等有關(guān)人員，并且確保提供的聯(lián)系方式正確有效等。
2．2細化了頂崗實習專業(yè)要求
在頂崗實習系統(tǒng)網(wǎng)上平臺，按系統(tǒng)要求逐項填列實習單位、聯(lián)系方式等信息。實習期間，每周于周末在頂崗實習系統(tǒng)網(wǎng)上平臺，認真記實習周記。實習周記應(yīng)該包括以下內(nèi)容：每天（一般是周一至周五工作日）實習內(nèi)容，工作的經(jīng)驗教訓(xùn)、心得體會等。周記字數(shù)要求在300字以上，周記篇數(shù)會計方向不少于12篇。要求按時編制頂崗實習工作計劃，并上傳在頂崗實習系統(tǒng)網(wǎng)上平臺“開題報告”項目；按時編制頂崗實習專業(yè)工作報告，并上傳在頂崗實習系統(tǒng)網(wǎng)上平臺“實習報告”項目（后來為方便統(tǒng)計，改為“畢業(yè)論文”處）；還要求登記本頂崗實習手冊所要求的頂崗實習日志等。請校外指導(dǎo)教師填寫本頂崗實習手冊所要求的有關(guān)表格（含實習月度評價表、成績評定表、實習單位鑒定等）。實習結(jié)束，上交本頂崗實習手冊、頂崗實習專業(yè)工作報告等。頂崗實習專業(yè)工作報告的字數(shù)不少于10000字（其中專業(yè)調(diào)查部分不少于2500字）。畢業(yè)頂崗實習專業(yè)報告裝訂要求：左側(cè)裝訂，封面要求采用塑封。上交安全作業(yè)等有關(guān)其他要求。
2．3改革了開題報告與畢業(yè)論文等要求
開題報告方面。開題報告改為畢業(yè)頂崗實習工作計劃。內(nèi)容目前包括封面、畢業(yè)頂崗實習單位介紹、主要工作崗位及職責、主要工作任務(wù)及時間安排（分月或周）。筆者建議可以包括畢業(yè)頂崗實習目的、實習崗位及職責（實習單位、實習主要崗位、職責）、實習工作任務(wù)（指主要實習工作任務(wù)、內(nèi)容）、具體安排（總時間段、分月或周具體工作安排）、遵守紀律承諾等方面。畢業(yè)論文方面。要求寫畢業(yè)頂崗實習報告，而不是畢業(yè)論文。畢業(yè)頂崗實習主要書面成果是頂崗實習專業(yè)工作報告。畢業(yè)頂崗實習專業(yè)工作報告分封面、目錄、正文，正文由四部分組成：實習單位介紹、專業(yè)工作情況、專業(yè)工作調(diào)查、專業(yè)工作體會。專業(yè)工作調(diào)查先要選定題目，選定調(diào)查對象，確定什么調(diào)查方法，調(diào)查哪些問題，統(tǒng)計調(diào)查數(shù)據(jù)，分析調(diào)查結(jié)果，給出合理建議。專業(yè)工作調(diào)查由學生根據(jù)實習實際情況來選定，系部也為學生提供了一些參考選題。計劃和報告在專業(yè)教師的指導(dǎo)下獨立完成，不得抄襲和剽竊他人成果。畢業(yè)頂崗實習完成后，請將專業(yè)工作報告制成電子文本（用word格式），并根據(jù)要求放入頂崗實習系統(tǒng)，還要打印裝訂成冊。
學生進行頂崗實習沒有意識到自己既是學生又是企業(yè)員工的雙重身份。有些學生在人際關(guān)系、工作紀律等方面有時存在問題而影響到實習工作。有的學生實習一段時間后,會發(fā)現(xiàn)頂崗實習與自己的理想有偏差,對頂崗實習失去興趣。有的學生不守企業(yè)紀律,對實習工作缺乏敬業(yè)精神。
1.2學生對畢業(yè)頂崗實習進行專業(yè)學習有問題
頂崗實習重點是培養(yǎng)學生的職業(yè)技能,增強高職學生的就業(yè)能力。有的學生認為參加頂崗實習只是為完成實習環(huán)節(jié)的學分,對實習工作存在應(yīng)付態(tài)度。有的學生甚至沒有真實在單位進行實際實習;到實習結(jié)束,只是叫單位蓋章了事。
1.3學校對畢業(yè)頂崗實習學生管理存在問題
有些學校對學生在頂崗實習期間,缺乏實際管理或有效管理。一些學校不能適時地掌握學生在企業(yè)實習狀況。有的學生沒有真在在單位進行實際實習,學校也沒有發(fā)現(xiàn);發(fā)現(xiàn)了也沒有及時處理。
1.4學校對畢業(yè)頂崗實習學生專業(yè)要求存在問題
有些學校對學生在頂崗實習期間的專業(yè)要求過低,也缺乏實際專業(yè)指導(dǎo)或有效專業(yè)指導(dǎo)。一些學校沒有詳細的專業(yè)要求,對學生專業(yè)要求僅僅限于畢業(yè)論文。
2畢業(yè)頂崗實習改革情況
畢業(yè)生頂崗實習被本校視為培養(yǎng)高職學生專業(yè)技能的重要途徑,特別是在會計專業(yè)學生職能培養(yǎng)上。因此,浙江同濟科技職業(yè)學院推出了一系列行之有效的改革措施。
2.1強化了安全與紀律教育
要求學生學習安全知識。頂崗實習安全生產(chǎn)知識學習材料,有安全生產(chǎn)的基本方針、建筑施工安全知識、應(yīng)急預(yù)案知識、安全使用電氣設(shè)備知識、預(yù)防焊花引發(fā)火災(zāi)知識、使用危險化學品注意事項、正確使用勞動防護用品知識、《安全生產(chǎn)法》所明確的從業(yè)人員的義務(wù)、安全色、滅火器知識、用電安全知識、火災(zāi)類型和滅火器的選擇知識和使用方法等,還有施工安全手冊。要求完成安全作業(yè)試題。學生《安全生產(chǎn)知識學習》作業(yè)-試題,題型分為簡答題(60分)、論述題(40分),簡答題內(nèi)容有哪些火災(zāi)不能用水救、發(fā)生火災(zāi)事故報警、在施工現(xiàn)場中行駛走、上下“五不準”是什么等,論述題有請列舉學院頂崗實習管理關(guān)于安全生產(chǎn)方面的條款;請調(diào)查一下實習單位目前關(guān)于安全生產(chǎn)要求方面的有哪些制度,結(jié)合安全生產(chǎn)知識和崗位要求談?wù)勀銓⑷绾巫鰜泶_保在頂崗實習中的安全。強調(diào)頂崗實習紀律要求。實習期間,嚴格遵守勞動紀律、工藝紀律、操作紀律、工作紀律。按實習單位的作息時間上下班,不遲到、不早退。有事向?qū)嵙暯處熀桶嘀魅握埣佟Ｗ鹬貙嵙曋笇?dǎo)教師,注意自己的言行,維護學校的聲譽。積極收集資料。查閱資料要注意愛護,不損壞、不丟失,并注意保密。實習期未滿,不得擅自離開或調(diào)換實習單位。個別學生確因特殊情況,需中途調(diào)換實習單位時,須征得指導(dǎo)老師、所在系及原實習單位同意后辦理相應(yīng)的手續(xù)。如果自己的聯(lián)系方式發(fā)生變動,要及時告訴班主任和校內(nèi)指導(dǎo)教師等有關(guān)人員,并且確保提供的聯(lián)系方式正確有效等。
? 2.2細化了頂崗實習專業(yè)要求
在頂崗實習系統(tǒng)網(wǎng)上平臺,按系統(tǒng)要求逐項填列實習單位、聯(lián)系方式等信息。實習期間,每周于周末在頂崗實習系統(tǒng)網(wǎng)上平臺,認真記實習周記。實習周記應(yīng)該包括以下內(nèi)容:每天(一般是周一至周五工作日)實習內(nèi)容,工作的經(jīng)驗教訓(xùn)、心得體會等。周記字數(shù)要求在300字以上,周記篇數(shù)會計方向不少于12篇。要求按時編制頂崗實習工作計劃,并上傳在頂崗實習系統(tǒng)網(wǎng)上平臺“開題報告”項目;按時編制頂崗實習專業(yè)
工作報告,并上傳在頂崗實習系統(tǒng)網(wǎng)上平臺“實習報告”項目(后來為方便統(tǒng)計,改為“畢業(yè)論文”處);還要求登記本頂崗實習手冊所要求的頂崗實習日志等。請校外指導(dǎo)教師填寫本頂崗實習手冊所要求的有關(guān)表格(含實習月度評價表、成績評定表、實習單位鑒定等)。實習結(jié)束,上交本頂崗實習手冊、頂崗實習專業(yè)工作報告等。頂崗實習專業(yè)工作報告的字數(shù)不少于10000字(其中專業(yè)調(diào)查部分不少于2500字)。畢業(yè)頂崗實習專業(yè)報告裝訂要求:左側(cè)裝訂,封面要求采用塑封。上交安全作業(yè)等有關(guān)其他要求。 2.3改革了開題報告與畢業(yè)論文等要求
會計是對會計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從數(shù)和量兩個方面進行計量、記錄、計算、分析、檢查、預(yù)測、參與決策、實行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。會計專業(yè)作為應(yīng)用性很強的一門學科、一項重要的經(jīng)濟管理工作，是加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的重要手段，經(jīng)濟管理離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展會計工作就顯得越重要。
通過對《會計學原理》、《中級財務(wù)會計》、《高級財務(wù)會計》的學習，有關(guān)會計的專業(yè)基礎(chǔ)知識、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強的東西搬上實際上應(yīng)用，那我想我肯定會是無從下手。于是在堅信“實踐是檢驗真理的唯一標準”下，認為只有把從書本上學到的理論知識應(yīng)用于實際的會計實務(wù)操作中去，才能真正掌握這門知識。
二、實習單位情況
由于會計這一專業(yè)是一門實用性和操作性很強的學科，如果不進行實際動手操作演練，而只是憑著書本上的一些理論性的東西去從事會計這門行業(yè)的話，那么你的工作將會非常不適應(yīng)，以至于在工作中出現(xiàn)意想不到的差錯。這也就是所謂的會計專業(yè)從業(yè)的謹慎性了。所以找一個好的單位實習顯得尤為重要。
靖邊是陜西最北邊的幾個縣城之一，縣城緊挨毛烏素沙漠而建，所以氣候很惡劣，加之道路不好，以前縣城很落后，但隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展和西部大開發(fā)這一政策的帶動下，經(jīng)過最近幾十年的發(fā)展，現(xiàn)在的靖邊已是擁有著“中國的科威特”稱號的西部強縣。這一飛躍式的發(fā)展主要是由于在這片黃土高原上蘊藏了豐富的天然氣和煤炭等自然資源。而我的實習單位也就是源于這豐富的自然資源。
延長油礦管理局靖邊石油鉆采公司成立于2003年9月，是根據(jù)中、省石油行業(yè)清理整頓精神，由原統(tǒng)萬公司、運銷公司、石油鉆采公司歸并重組而成的，主要從事石油鉆探、原油銷售等。是集生產(chǎn)開發(fā)、技改勘探、修理修配為一體的國有石油企業(yè)。
公司機構(gòu)健全，成立了黨委、紀委、工會、團委、黨辦五個黨群組織，內(nèi)設(shè)8個職能科室、4個采油管理區(qū)、28個采油隊、174個采油班、9個源油計量檢查站，下設(shè)2個分公司（1個原油運輸公司，1個加油站）?，F(xiàn)有職工3802人，（其中：正式職工602人，臨時雇用采油工3200人），有專業(yè)技術(shù)人員28人，有油井1703口，其中：開井1468口，關(guān)井188口，注水井47口，日產(chǎn)原油1000噸左右。
三、主要實習過程
2008年7月25日，經(jīng)過熟人介紹，我來到延長油礦管理局靖邊石油鉆采公司的財務(wù)科實習。我被分到財務(wù)科張會計下當了一個“小徒弟”。到了財務(wù)科，師傅把公司及財務(wù)科的一些基本情況給我介紹理一下，我也把自己的大學生活及學習情況簡單的匯報了一下。師傅很熱情，這讓我拘束感一下放開了。
第一天我沒有什么任務(wù)，師傅就是讓我跟在他后面看，說是熟悉一下環(huán)境。
2008年7月26日，也是我實習的第二天，從這天起我就正式開始實習。我按照上班的時間早早地來到單位，把辦公室的地板、桌椅打掃干凈。師傅也準時來到辦公室，給了我一些公司已經(jīng)作廢的賬本和公司以前所制的憑證，讓我了解公司的基本業(yè)務(wù)、會計科目的設(shè)置以及各類科目的具體核算內(nèi)容。然后又向我講解了作為會計人員所要具備的一些基本素質(zhì)：什么該看，什么不該看；什么該做，什么不該做等等。
由于假期離校時，學校剛組織了會計手工模擬實習，所以對建賬、填制、審核原始憑證、記賬憑證、登記記賬本等還是很熟悉，所以師傅給的資料只有少數(shù)的看不懂之外，其他的都沒問題。對我所提出的疑難困惑師傅都給予了細心的指導(dǎo)，甚至是會計的一些基本操作他都耐心的給我講解。
2008年7月27日，我實習的第三天，從這天起，師傅就帶著我一起完成一些原始憑證的填寫和公司日記賬的處理。雖然實習不像正式工作那樣忙，那樣累，但我真正把自己融入到工作中了，因而我覺得自己過得很充實，覺得收獲也不小。在他的幫助下，我迅速的適應(yīng)了這里的工作環(huán)境，并開始嘗試獨立做一些事情。
2008年7月28日以后，在接下來的日子，我所作的工作就是一邊學習公司的業(yè)務(wù)處理，一邊試著自己處理業(yè)務(wù)。
在每天的實習過程中都會遇到這樣那樣的問題，除了問師傅之外，其他一些本應(yīng)該自己在學校掌握的東西就只能帶回住處晚上自己解決。我把《會計學原理》搬出來，認真的看，又把公司日常較多使用的會計業(yè)務(wù)認真讀透。理論聯(lián)系實際，明白了很多以前課堂上不是很明白的東西。特別是一些銀行帳單、匯票、發(fā)票聯(lián)等就要靠實習時才能真正接觸，從而對此有了更加深刻的印象。
填制好憑證之后就進入了記帳程序。雖說記帳看上去有點簡單，可重復(fù)量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細心是很難勝任的。因為一出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，不像在學校，錯了還可以用刀片把它刮掉，在公司里，每一個步驟會計制度都是有嚴格的要求的。比如：
1.寫錯數(shù)字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責任人的章子，這樣才能作廢。而我們以前在學校模擬實習時，只要用紅筆劃掉，在寫上“作廢”兩字就可以了。
2.寫錯摘要欄，則可以用藍筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺得寫正中點好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。在學校模擬實習時，對摘要欄很不看中，認為可寫可不寫，沒想到這里還有名堂呢!真實不學不知道啊!
3.對于數(shù)字的書寫也有嚴格的要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時要清楚每一明細分錄及總帳名稱，而不能亂寫，否則總帳的借貸雙方就不能結(jié)平了。
所有的帳都記好了，接下來就是結(jié)帳，每一帳頁要結(jié)一次，每個月也要結(jié)一次，所謂月清月結(jié)就是這個意思，結(jié)帳最麻煩的就是結(jié)算期間費用和稅費了，按計算機都按到手酸，而且一不留神就會出錯，要復(fù)查兩三次才行。一開始我掌握了計算公式就以為按計算機這樣的小事就不在話下了，可就是因為粗心大意反而算錯了不少數(shù)據(jù)，好在師傅教我先用鉛筆寫數(shù)據(jù)，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣子。
在做好會計的本職工作之余，我還和出納員學了一些知識。出納員一般除了跑銀行出納還負責日常的現(xiàn)金庫，日?，F(xiàn)金的保管與開支，以及開支票和操作稅控機。說起稅控機還是近幾年推廣會計電算化的成果，什么都要電腦化了。稅控機就是打印出發(fā)票聯(lián)，金額和稅額分開兩欄，是要一起整理在原始憑證里的。其實它的操作也并不難，只要稍微懂OFFICE辦公軟件的操作就很容易掌握它了?？墒瞧渲械脑硪耆莆站筒皇悄敲春唵瘟?。超級秘書網(wǎng)
2008年8月25日，這一天是我離開的日子。我?guī)е鴮嵙曡b定表離開了延長油礦管理局靖邊石油鉆采公司。雖然只有短短的一個月，但卻教給了我很多寶貴的工作經(jīng)驗和生活道理。我的虛心學習和認真的態(tài)度得到了公司的認可，由于要還要返校上課，我不得不結(jié)束我的這次實習。
為期近一個月的實習就此結(jié)束了。
四、實習心得
實習是一種經(jīng)歷，但更是一種寶貴的財富，只有親身體驗才知其中滋味。
教師按照企業(yè)實際材料,讓學生親身感受工作流程,按照會計循環(huán)獨立操作。要求準確運用會計科目、借貸方向、金額等。為確保實習效果,要求整個模擬實習真實、具體,并盡可能地發(fā)放大量原始憑證。要求學生獨立完成編寫、填制、審核原始憑證,填制記賬憑證,編制匯總記賬憑證,登記各種總賬和明細賬,編制會計報表及其附注,依次完成整個會計流程。提高學生的實際動手能力,達到除熟練運用理論知識外,還能鍛煉實踐技能的目的。
2.會計電算化
結(jié)合專業(yè)特征選擇會計電算化軟件,按照會計流程處理相應(yīng)的會計實際工作,并打印出憑證及報表。
3.總結(jié)
會計流程從月初到月底,在總賬試算平衡以后,會計便可據(jù)此編制會計報表,包括資產(chǎn)負債表和利潤表,然后將編好的會計報表,經(jīng)過裝訂后交給任課教師,進行驗收。此時,會計流程基本完成。這時,我們可以組織學生討論,總結(jié)經(jīng)驗。任課教師指導(dǎo)評價各組的“工作業(yè)績”,找出存在的主要問題,指出不足。對存在的通病,任課教師統(tǒng)一指導(dǎo),重點強調(diào),力爭改正錯誤,以利下一步共同提高。
二、分析會計流程實踐出現(xiàn)的問題
一是學生對會計科目運用不夠準確,容易混淆,方向經(jīng)常記錯,造成賬面不平衡,沒法結(jié)賬,給月末會計結(jié)賬增加了較大的工作量。二是會計格式填寫不夠熟練,不注重細節(jié)。會計模擬實習為學生提供了自制的和企業(yè)的原始憑證,有些原始憑證一式多聯(lián),各聯(lián)都有各聯(lián)的用途,而有些則是單聯(lián)。對此,在實習操作的過程中,學生看到只要與某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有聯(lián)系,也不核對每聯(lián)原始憑證的用途,就全部附在記賬憑證的后面。這樣,有的原始憑證只有一聯(lián)單,學生不熟悉其余各聯(lián)的格式,影響了原始憑證的審查力度。三是會計環(huán)節(jié)混淆,權(quán)限不分。四是由于涉及稅金比較單一,到社會中這方面有些匱乏。
三、改進會計實習教學的辦法
1.指導(dǎo)學生多學多練
教師利用理論課多講實際例子,讓學生多熟悉會計科目以及相互之間的轉(zhuǎn)變,準確把握借貸方向。將每張憑證的用途講解清楚,在模擬實習時盡量貼近實際。
2.增加實踐學習資料
教師多聯(lián)系企業(yè)及稅務(wù)部門,了解會計稅務(wù)更新知識,增加實際例子,讓學生深入了解稅務(wù)登記方法,到企業(yè)可以順利適應(yīng)崗位要求。
3.改進模擬實習教學方式
二、職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭機制的不斷完善，企業(yè)對員工職業(yè)素質(zhì)的要求越來越高。從社會對中職學校畢業(yè)生的需求來看：用人單位并不過分強調(diào)專業(yè)理論，而更注重學生的崗位適應(yīng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。事實上，有些企業(yè)一開始會讓新手從事一些不太重要的崗位，一個崗位做下來，可能就是十年八載。進行會計核算的全過程的操作常常是很多畢業(yè)生夢寐以求的事情。為此，要讓學生熟悉所有的會計流程，熟悉會計核算的全過程，以適應(yīng)不同用人單位的不同要求。教學法實踐證明：以下的做法對于完成職業(yè)教學目標、培養(yǎng)良好的職業(yè)素質(zhì)具有重要的指導(dǎo)作用。
1.試算平衡的重要性
所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記帳法的記賬規(guī)則，檢查所有帳戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。根據(jù)實習資料，我們選擇了余額試算平衡法，即根據(jù)所有帳戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢查本期所有帳戶記錄是否正確。這是由“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公試為：“全部帳戶的借方余額合計=全部帳戶的貸方余額合計”。根據(jù)上述公式，我們讓學生在進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理之前，對所給實習資料的期初數(shù)進行了試算平衡。結(jié)果，出乎學生的意料左方并不等于右方，相差1000元。此時，最簡單的方法是告訴學生這是印刷錯誤，改一個數(shù)就可以了。如果這樣做的話學生就失去了一個很好的學習機會。于是，我們假設(shè)是會計工作失誤，漏記一次帳簿的登記工作?，F(xiàn)在，讓我們想想如何來禰補這個差錯才能盡量對其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響最小，解決試算平衡的問題，同時避免一但年末不平衡很難查找原因的尷尬。經(jīng)過大家的熱烈討論，我們將1000元的金額記入了“資本公積”帳戶，對往來帳戶沒有發(fā)生任何影響，愉快輕松地搬走了這個“攔路虎”。通過這個例子，同學們知道了做會計工作，需要高度負責、仔細認真，來不得半點馬虎。對試算平衡，起到了一舉兩得的效果。
2.審核原始憑證的意義
原始憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是填制記帳憑證的依據(jù)，其種類繁多。在以往的理論教學中，同學們只是在書中見到過一部分，印象不是很深刻，也沒有引起特別注意。在進行帳務(wù)處理的練習中，老師通常都是用語言描述有什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，如何進行帳務(wù)處理等等。在會計模擬實習中，一切都是以憑證形式表現(xiàn)，面對陌生的、大大小小形式不一的原始憑證，學生不知道從何下手。至于究竟發(fā)生了什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要在老師的指導(dǎo)下，分析、揣摩逐漸學會對原始憑證的審核。比如，審核原始憑證的真實性。真實性是會計工作的生命，是會計信息的質(zhì)量源泉。其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實，數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審核。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章等。此外，還要審核原始憑證的合法性、合理性、及時性等。任何原始憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴格審核并確認后，才能作為記帳的依據(jù)。這是從源頭控制開支、堵賽漏洞的最好途徑。像實習資料中，通過銀行轉(zhuǎn)帳時，均沒有轉(zhuǎn)帳支票存根，而是在實習題后面附加了空白轉(zhuǎn)帳支票，可謂獨巨匠心。在學生懂得了審核原始憑證的重要性的同時，又練習了轉(zhuǎn)帳支票的填寫，增加了許多趣味性。對大多數(shù)畢業(yè)后就從事出納工作的學生來說，是一種非常重要的及時的模擬練習。
3.填制記帳憑證，登記會計帳簿
填制記帳憑證是登記會計帳簿的前提條件，真實、準確地填寫記帳憑證，據(jù)此登記會計帳簿所反映的會計信息才能為企業(yè)的經(jīng)濟管理提供有用的資料。如果在此環(huán)節(jié)出錯，會計帳簿的登記也很可能出錯，甚至會計報表的編制工作也將因此受阻。為了使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時間順序清晰地反映在帳簿記錄中，對于逐日逐筆進行登記的現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，尤其是現(xiàn)金日記帳，還要逐日結(jié)出借貸方發(fā)生額合計及余額。業(yè)務(wù)量大，稍不留神，就會出現(xiàn)登記差錯，必須小心謹慎。對于對總帳起補充說明作用的明細分類帳，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記帳憑證、原始憑證或匯總記帳憑證逐日逐筆或定期匯總進行登記。如材料核算中，入庫單、出庫單、發(fā)出材料匯總表的填寫，先進先出法、加權(quán)平均法等的應(yīng)用。在成本費用核算環(huán)節(jié)，成本項目的確定、輔助生產(chǎn)成本分配方法的選擇、產(chǎn)品核算方法的選擇等，都讓學生有了一次難得的思考學習機會，知道了針對不同經(jīng)濟類型的企業(yè)要選擇不同的會計核算方法。當我們還不能明確自己末來能夠到什么類型的單位從事什么具體的會計工作時，學會每一種方法并靈活運用是至關(guān)重要的大事。
4.編制會計報表
這種計量模式認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。
（二）介紹幾種常見或可能運用的會計計量模式的特點
1歷史成本/名義貨幣。這種會計計量模式依據(jù)了貨幣計量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點在于它具有較強的客觀性，可驗證性，有利于資產(chǎn)保管責任的履行。缺點在于不考慮貨幣價值的變動，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營與投資的決策。
2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價變動水平，但沒有考慮個別物價的變動，而且一般物價指數(shù)的選擇也比較困難。
3現(xiàn)行成本/名義貨幣計量模式。這種會計計量模式否定了傳統(tǒng)的歷史成本會計計量所依據(jù)的貨幣計量假設(shè)，計量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益，屬于按投入價值計價。它的優(yōu)點在于能夠正確計量企業(yè)的收益，并做到計價在時間上和方法上的一致性，它的缺點在于現(xiàn)實成本很難予以確定，而且報表項目之間也缺乏縱向的可比性。
4現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式試圖通過現(xiàn)行成本計量屬性來消除個別物價變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調(diào)整來消除一般物價變動的影響，從而全面的解決物價變動對會計信息的影響問題，不足之處在于取得會計信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。
二、會計計量模式選擇的依據(jù)
（一）理論依據(jù)
所謂理論依據(jù)是指在不考慮會計信息本身所代表的經(jīng)濟利益及其可能的經(jīng)濟功效與影響，純粹從理論角度來推定應(yīng)選用的會計信息加工、生成操作手段的主要內(nèi)容———計量模式。
會計計量是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上的，會計目標是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。會計目標對會計計量具有決定性的導(dǎo)向作用，一方面會計目標是會計計量的理論基石，不同的會計目標理論會產(chǎn)生不同的會計計量模式；另一方面，會計計量是實現(xiàn)會計目標的重要環(huán)節(jié)，不同的會計計量模式提供的會計信息的側(cè)重點不相同。由此，決定了會計系統(tǒng)運行的終極目標不同。目前，有關(guān)會計目標理論存在兩種最基本的學派：受托責任學派和決策有用學派。
1受托責任學派。它是在公司制盛行的時期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經(jīng)濟前提的，而資源的“委托———受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離為基礎(chǔ)的。只有在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離發(fā)生以后，作為經(jīng)營者主體的受托者才有義務(wù)對所有者履行相應(yīng)的責任和義務(wù)，而作為所有者主體的委托者才有必要對受托者受托經(jīng)營責任的過程進行監(jiān)督，對受托責任的結(jié)果進行評價，受托經(jīng)營責任主要包括對委托者財產(chǎn)的保管責任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責任。受托責任學派主要強調(diào)會計信息的客觀性和可靠性。因此，認為歷史成本是以資產(chǎn)取得時的交易價格并經(jīng)交易雙方認可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，確保會計信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本計量模式。2決策有用學派。它是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟背景下發(fā)展的，即從20世紀60年代后開始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場經(jīng)濟發(fā)展的條件下，發(fā)達的資本市場已經(jīng)開始建立，投資者進行投資決策需要大量而且相關(guān)的會計信息，而會計信息的供給又離不開會計信息系統(tǒng)，因此，會計系統(tǒng)必須以提供會計信息，服務(wù)于投資者決策為目標取向。由于會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的存在，經(jīng)濟決策所需要的會計信息依照時間序列表現(xiàn)為：歷史的、現(xiàn)實的、未來的。歷史成本用來衡量經(jīng)濟活動的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價用來衡量經(jīng)濟活動的現(xiàn)實狀況，因此，決策有用學派在會計計量上主張多種計量屬性并存擇優(yōu)，以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會計信息。
從以上我們可以看出，受托責任學派是傾向于事實性基礎(chǔ)的，是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的，而決策有用學派則是更傾向于目的性基礎(chǔ)，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。
（二）現(xiàn)實依據(jù)
所謂現(xiàn)實依據(jù)是指計量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計量模式的選擇，確定過程中，各種非理性因素往往會影響以至決定這一選擇過程。
總起來看，影響會計計量模式選擇的非理性因素主要來自經(jīng)濟的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經(jīng)濟利益因素的影響最為明顯。
1經(jīng)濟因素。由于會計信息代表的是一定的經(jīng)濟利益關(guān)系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟后果的影響，因而，各種利益集團為了自身的經(jīng)濟利益，必然會通過各種方式，直接或間接的影響會計計量模式的選擇，例如，在英國20世紀80年代初通過的標準會計慣例公告第十六號《現(xiàn)行成本會計》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本，但后來因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對，最后不得不予以放棄。
2政治因素。政治對現(xiàn)代社會的影響可以說是無處不在的，但相形之下，它對會計的影響不是很直接的。例如，20世紀60年代美國國會對會計準則委員會只允許采用“遞延法”處理投資貸款項目進行了干預(yù)，使得兩種會計處理方法可以并用。
3技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會計職業(yè)的發(fā)展水平，如果現(xiàn)實中會計人員素質(zhì)低下，則影響復(fù)雜的計量方法與計量模式的選用。
4環(huán)境因素。會計計量模式的選用一般應(yīng)以能夠符合經(jīng)濟環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當歷史的車輪已經(jīng)駛?cè)肟萍己椭R起主導(dǎo)作用的新經(jīng)濟時代，歷史成本計量屬性的不足也顯現(xiàn)出來，采用新的計量屬性如現(xiàn)行成本、公允價值，也就成為可能。
三、會計計量模式的選擇
會計計量包括資產(chǎn)計價與收益決定兩個部分，這兒我們集中討論資產(chǎn)計價的模式選擇問題。就目前來看，世界各國的資產(chǎn)計量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計計量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動、資產(chǎn)價格的升跌、衍生金融工具交易等新經(jīng)濟事項的出現(xiàn)使歷史成本的計量不再適用，人力資源、環(huán)境資源等的計量使會計計量對象擴展，這些都沖擊了傳統(tǒng)的會計計量觀念。在這種情況下，筆者認為在我國目前應(yīng)選擇以歷史成本/名義貨幣計量為主，多種計量屬性并存擇優(yōu)的計量模式，其理由如下：
（一）我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟體制，國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，當前上市公司的數(shù)量只占其總數(shù)的極少部分，且其中占大部分的國有股不能上市流通，企業(yè)大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關(guān)系廣泛存在，所以，受托責任學派的觀點普遍適用，應(yīng)采納歷史成本計量屬性為主。
（二）美國財務(wù)會計準則委員會在討論會計信息的質(zhì)量特征時，概括出兩個基本的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性，其中可靠性就是施加在會計計量上的現(xiàn)實限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗證性三個要素組成。尤其在我國國有企業(yè)占主體的經(jīng)濟體制中，會計信息更是關(guān)乎社會的穩(wěn)定的重要因素，因而會計信息質(zhì)量倍受關(guān)注，而在五種會計計量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。
（三）除上述因素外，計量模式在付之于實施時，還必須要滿足可操作性的要求，目前，我國會計職業(yè)的發(fā)展水平和會計人員隊伍的素質(zhì)不高，會計操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計量模式會遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。
（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計量屬性作為一種補充和完善：例如，對于人力資源，無形資產(chǎn)用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計量屬性，對于衍生金融工具用公允價值來計量，對于機器設(shè)備，房屋建筑物等固定資產(chǎn)用現(xiàn)行成本來計量。
參考文獻：
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上市公司及其負責人是證券市場的掌舵人，也是會計信息披露的主要責任人之一，應(yīng)該積極履行披露義務(wù)。但在巨大利益的誘惑下，一部分人和單位不顧法律的強制性規(guī)定，違背誠實、信用的原則，導(dǎo)致信息真實程度不高、信息披露內(nèi)容不充分、信息披露不及時和不嚴肅等問題出現(xiàn)。為什么我國的會計信息披露制度在完善過程中會出現(xiàn)上述問題？是市場經(jīng)濟這雙無形的手失效了嗎？還是我國的自身制度存在缺陷？還是西方發(fā)達國家經(jīng)也歷過這樣的局面？這些問題要想得到真正解決，就要立足于我國的實際情況。此外，我國政府的宏觀調(diào)控在職能和管理上做的還不到位。國家有國家的利益，監(jiān)管部門也有監(jiān)管部門的利益，但都應(yīng)做好相應(yīng)的監(jiān)管工作。目前，缺乏立法階段、行政宏觀手段，公司也缺乏治理結(jié)構(gòu)。很多公司由于在發(fā)展過程中對法律規(guī)定不熟悉，或知法違法，比如“內(nèi)部人控制”使董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)，使公司的“內(nèi)部信息”和執(zhí)行命令內(nèi)容的信息、內(nèi)容不對稱，只考慮公司少部分大東家的利益，而不考慮所有股民的利益；我國審計職業(yè)的規(guī)范欠缺，一部分注冊會計師無法獨立、規(guī)范執(zhí)業(yè)，執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改善，很多會計事務(wù)所受到外部的壓力和利誘，在知法犯法的情況下不得不為了生存而作虛假報告。筆者相信，國家、證券市場主體、有關(guān)執(zhí)業(yè)人員、證券從業(yè)人員和投資者都希望證券市場合法、合理、公開、公正、健康、有序地發(fā)展。只有對證券市場會計信息披露制度進行規(guī)范和嚴懲知法犯法者，才能充分保障披露會計信息行為盡可能地不受干擾，保證披露會計信息內(nèi)容的真實，以及提供優(yōu)良的職業(yè)環(huán)境，這有利于我國證券資本市場的優(yōu)化。
此外，我國對公司的硬性規(guī)定不齊全，有關(guān)機構(gòu)應(yīng)出臺相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范披露行為，比如完善《從業(yè)資格法》、盡快出臺《注冊會計師懲戒規(guī)則》和解決“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題。我國的證券行業(yè)處于初級摸索階段，需要更多的耐心和觀察。而對于公司和公司負責人而言，應(yīng)遵紀守法、嚴格公司內(nèi)部審計、樹立誠實信用意識、對外公布真實內(nèi)容、細化各自任務(wù)、各司其責完善董事會、監(jiān)事會和股東會職責，做到通力協(xié)作。然而，當前我國沒有完善的會計信息披露民事法律責任體系，應(yīng)從實體法和程序法兩個方面著手，明確民事責任的主體、實體法救濟措施和民事責任的實現(xiàn)方式等問題。承擔信息披露失真民事責任的構(gòu)成要素主要有信息披露失真行為、主觀過錯、損害后果、信息披露內(nèi)容失真、行為與損害后果之間的客觀聯(lián)系。只有存在因不實陳述而導(dǎo)致?lián)p害后果的投資者，才可能要求責任人承擔民事責任。
2改善建議
證券發(fā)行中失真行為的損害作為客觀存在的現(xiàn)象，具有損害的法定性、客觀性、可確定性和可賠償性等特征，我國證券法中沒有規(guī)定因果關(guān)系的證明方法，只在《證券法》第63條和第202條規(guī)定了因果關(guān)系。在我國缺少理性投資者的情況下，要投資者證明對公開文件的依賴不合實際。筆者認為，應(yīng)采用特殊侵權(quán)責任的舉證倒置的證明方法，這樣有利于保護弱者和體現(xiàn)社會公平。同時，我國證券法中沒有對具體賠償額的計算進行規(guī)定，可以借鑒西方發(fā)達國家的做法，對投資者予以直接利益損失的賠償，以彌補投資者的損失，同時，對犯法者采取懲罰性賠償。除了民事責任和行政責任外，還可運用刑事責任約束證券市場，完善會計信息披露的刑事法律責任體系，主要完善刑事實體法，強化對會計信息披露犯罪的嚴重失真行為的刑事打擊。所謂“會計信息披露犯罪”，是指在證券發(fā)行和交易過程中，上市公司或中介組織、相關(guān)工作人員違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，不真實或不及時地披露應(yīng)披露的會計信息，給他人造成嚴重的損失或有其他嚴重情節(jié)的行為。對于制裁會計信息披露犯罪而言，應(yīng)遵循以下3個原則：①在適用主體上，采取單罰制與雙罰制相結(jié)合的原則；②在刑法種類上，采取自由刑與罰金刑相結(jié)合的原則；③充分體現(xiàn)罪刑法定、公正、公平的原則。根據(jù)上述原則可以看出，法律規(guī)范的主體和內(nèi)容已經(jīng)很明確，但在實踐中很難規(guī)范和證明犯罪本身。對于法律本身而言，一部法律的實施是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。如果不依法辦事，則都是徒勞無功。具體到司法實踐，要改變“失之于寬、失之于軟”的現(xiàn)狀，從而使鋌而走險者有利不敢圖，望利卻步。
一、會計信息失真的危害分析
（一）會計信息失真，影響了正常的社會經(jīng)濟秩序。會計信息是國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，由于會計信息失真，使得有關(guān)核算資料不真實，掩蓋了某些矛盾，國家宏觀調(diào)控失去了可靠的基礎(chǔ)，政策制定失誤，干擾市場經(jīng)濟的發(fā)展，資源配置低劣化，國有資產(chǎn)嚴重流失，造成大范圍的國家利益受損，嚴重影響正常的社會經(jīng)濟秩序。
（二）會計信息失真，破壞了投資環(huán)境。由于企業(yè)對外界提供的信息失真，給投資者、債權(quán)人帶來重大損失，也導(dǎo)致他們對企業(yè)失去信任而拒絕與企業(yè)再次合作，市場籌資功能受到嚴重挑戰(zhàn)，最終危及整個資本市場健康發(fā)展，從而使企業(yè)失去市場機會，造成經(jīng)濟資源浪費，破壞了社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動，這與深化改革的客觀要求是不相適應(yīng)的。
（三）會計信息失真，破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營程序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時準確的各種會計信息。如果會計資料不實，企業(yè)必定難以制定科學正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
（四）會計信息失真，掩蓋了企業(yè)的真實財務(wù)狀況。偷逃稅現(xiàn)象更加嚴重，不僅造成大量國家稅收流失，還會形成不良貸款，不利于金融風險的防范。
（五）會計信息失真，將引發(fā)會計信息信任危機，危及會計服務(wù)業(yè)的生存和發(fā)展。會計信息的真實性和“誠信”是會計服務(wù)業(yè)的生命，會計造假必然使會計組織體系和工作規(guī)范體系崩潰、行業(yè)秩序混亂，嚴重地阻礙整個服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
（六）會計信息失真，助長了腐敗現(xiàn)象和不正之風。會計信息失真不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，使會計內(nèi)控系統(tǒng)秩序失控，助長了諸如、行賄受賄、權(quán)錢交易等不正之風和違法行為的滋生和蔓延，長此以往，必將導(dǎo)致嚴重的社會信任危機和價值危機。
二、會計信息失真的原因分析
（一）會計信息失真的主觀原因
1．會計法規(guī)體系建設(shè)不完善。雖然《會計法》、《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》相繼頒布實施，初步克服了無法可依的狀況，但由于“會計造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，對企業(yè)負責人及相關(guān)人員造假的處分太輕，在現(xiàn)實生活中，因弄虛作假而被追究刑事責任的，微乎其微。社會上的不良風氣也在影響著會計信息質(zhì)量，有些費用超過會計核算范圍的開支，無法按正常情況入賬，就采取做假賬等辦法。隨著新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，會計準則和會計法規(guī)也難免有漏洞和不足之處，從而造成會計信息失真。
2．企業(yè)負責人法制觀念淡薄。有了“政績”就有可能被提撥，企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)績與企業(yè)負責人的收入掛鉤，企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞與企業(yè)負責人的業(yè)績、收入有著密切聯(lián)系，而經(jīng)濟效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。在這種意識的驅(qū)使下，本應(yīng)對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責的企業(yè)負責人，為追求個人或小集體不正當?shù)恼谓?jīng)濟利益，指使和縱容會計人員弄虛作假，甚至強令會計人員作假。會計人員如不按其意圖辦事，往往被調(diào)離會計崗位或遭到其不公正待遇，會計人員出于自我保護，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，難以依法維護會計信息的真實性，在企業(yè)負責人對會計信息有隨意處置權(quán)的情況下，會計信息因而失真。
（二）會計信息失真的客觀原因
1．會計人員的素質(zhì)問題。會計人員素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的會計人員由于認識水平的局限性使會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)不實；業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低又直接影響其職業(yè)判斷能力，進而影響會計信息的質(zhì)量。還有些會計人員由于職業(yè)道德和思想素質(zhì)低，法制觀念淡薄，為了企業(yè)利益做假賬，為了個人利益而編假證、假據(jù)，化公為私，一味地順從領(lǐng)導(dǎo)的意圖從事，喪失了一名會計工作者應(yīng)有的責任感和職業(yè)道德。
2．會計管理體制的弊端。會計人員身份具有雙重性，同時擔當經(jīng)濟活動的主體與客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。雖然會計法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任免應(yīng)當經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動或撤換”，當企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為企業(yè)一員的會計人員為了自身利益不得不維護本單位利益，提供虛假會計信息。
3．會計基礎(chǔ)工作的弱化。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。有些企業(yè)無視《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構(gòu)設(shè)置不健全，人員配備不合理，崗位職責不明晰，交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)控制度和會計監(jiān)督機制。財務(wù)制度不健全，會計核算不規(guī)范，會計資料不完整，會計業(yè)務(wù)處理手段落后，會計電算化的普及程度不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。
4．會計監(jiān)督機制不健全。企業(yè)的負責人在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)
搞活經(jīng)營，而放松對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱會計監(jiān)督。會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟監(jiān)督之間監(jiān)督標準不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。
5．企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰?，F(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會計信息失真的重要原因。國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機制。企業(yè)為了自身利益最大化，會計核算以企業(yè)負責人的利益為核心，使提供的會計信息失真。
6．業(yè)績評價體系不合理。長期以來，相關(guān)部門對企業(yè)業(yè)績的考核評價側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。只強調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達到了既定的目標、與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結(jié)果的，導(dǎo)致會計信息嚴重失真。
7．審計結(jié)構(gòu)體系不完善。目前我國的審計結(jié)構(gòu)是由國家審計部門和單位審計、社會審計三者組成。國家審計只對政府宏觀管理部門、國家重點建設(shè)資金和部分重點國有大中型企業(yè)進行審計，不可能對所有企業(yè)實施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。部門審計往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護主義，不能進行有效地監(jiān)督；單位內(nèi)部審計則受制于企業(yè)經(jīng)營者，無法獨立行使審計職能。社會審計的數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠，有些會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財務(wù)報告出具審計報告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了會計造假的風氣。
8．會計違規(guī)的執(zhí)法不力。對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得會計違規(guī)的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)的監(jiān)督和管理部門在執(zhí)法或依法行政時和處置企業(yè)違紀違規(guī)事件時，未能嚴格按照國家有關(guān)政策、法律法規(guī)條款進行處理，往往是象征性地處罰一下了事，這種做法在某種程度上縱容了會計信息的造假。
三、治理會計信息失真的對策
（一）明晰界定產(chǎn)權(quán)，健全現(xiàn)代企業(yè)制度
要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進行明確。很多企業(yè)的財務(wù)管理混亂，是因為許多管理者未能認識到所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)的差異，使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責任不明，且缺乏有效的約束機制，致使所有者的所有權(quán)得不到保護，同時又使經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確，才能財務(wù)清晰，會計信息失真問題才能解決。
（二）改革會計管
理體制，實行會計委派制
改變會計人員隸屬關(guān)系，變企業(yè)單位所有為社會所有，將會計人員全面推向市場，實行社會化管理。會計委派制就是通過穩(wěn)定會計負責人的地位，保證會計機構(gòu)和會計人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國家政策、法規(guī)和制度，提供客觀、真實的會計信息，維護正常規(guī)范的會計工作秩序，只有這樣，才能徹底走出企業(yè)財務(wù)人員“雙重身份”的尷尬境地，為最終實現(xiàn)會計目標打下最堅實的基礎(chǔ)。
（三）提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)
完善會計人員從業(yè)資格制度，在堅持目前專業(yè)資格“考評”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范，會計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，以“不做假賬”為道德準繩，《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財，營造良好的社會環(huán)境。要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會計人員的職業(yè)行為。加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念。
（四）明確界定企業(yè)負責人會計責任
企業(yè)負責人的指導(dǎo)思想不端正，是造成會計信息失真的重要原因。明確企業(yè)負責人為會計信息第一責任人，要按照新《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的要求，強化企業(yè)負責人的會計責任和所承擔的法律責任，督促其加強會計管理；有關(guān)機構(gòu)要定期對他們的業(yè)績、行為進行考評，對于經(jīng)營者的劣跡要隨時公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益，有利于防范經(jīng)營者提供虛假會計信息。
（五）改進企業(yè)業(yè)績評價機制
改變對經(jīng)營者的激勵機制，不應(yīng)再將企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與其政治待遇掛鉤。企業(yè)業(yè)績評價體系應(yīng)當注重過程的合法性和科學性，考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標的選擇中應(yīng)加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息，緩解企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在動機和外在壓力。
（六）會計審計信息網(wǎng)絡(luò)化
建立會計審計信息管理網(wǎng)絡(luò)，集中處理會計信息，各部門分享會計信息。建立了企業(yè)會計審計信息互聯(lián)網(wǎng)，會計信息資料的來源就變得單一化，企業(yè)做假賬就失去了實際意義。企業(yè)還必須權(quán)衡其所出具的年度會計報表可能會帶來的負面影響，如果企業(yè)因偷逃國家稅收而隱瞞收入和利潤、資產(chǎn)，則會面臨銀行貸不了款和上級主管部門的不良印象；反之，如果企業(yè)為應(yīng)付貸款和上級主管部門評審的需要多報收入、利潤，多報資產(chǎn)，則面臨多交稅收的矛盾等問題
。這樣，做假報表失去了原動力，會計人員也不會因強烈的壓力而被迫做假賬，會計信息的質(zhì)量將會大幅度提高。因此，建立會計審計信息互聯(lián)網(wǎng)，對規(guī)范企業(yè)行為，整頓會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量，加強宏觀調(diào)控均有積極作用。
（七）加強企業(yè)監(jiān)督機制，完善社會監(jiān)督體系
按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系。建立健全內(nèi)部會計控制制度，加強對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質(zhì)量，真實完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟管理活動。外部監(jiān)督具有鮮明的獨立性，因此應(yīng)更加重視外部監(jiān)督的作用，除了財政部門必須加強對企業(yè)會計工作的監(jiān)管，從各個方面建立行之有效的監(jiān)管體系，以減少和杜絕企業(yè)做“假賬”的機會；還應(yīng)大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，擴大注冊會計師的會計監(jiān)督面，建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟監(jiān)督有機地結(jié)合起來，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的再確認，對會計的再監(jiān)督，以達到提高會計信息質(zhì)量的目的。
（八）完善會計法規(guī)體系，營造法治氛圍
治理會計信息失真，還必須健全會計法律法規(guī)體系，使會計工作有法可依，有章可循。各項法律法規(guī)應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況適時地進行修改，不斷完善，以提高法律法規(guī)自身的科學性和嚴謹性。要完善立法，盡快統(tǒng)一對提供虛假會計信息的責任認定，統(tǒng)一量刑依據(jù)，從而使制假者不敢以身試法，輕舉妄動；健全民事賠償制度，發(fā)揮民事賠償?shù)淖饔?，以調(diào)動有關(guān)利害關(guān)系人的積極性。良好的法律環(huán)境是促進企業(yè)內(nèi)部控制，防范會計造假的重要保證。
（九）加強會計執(zhí)法檢查，加大執(zhí)法力度
對會計信息做假應(yīng)出重拳，對檢查出的會計信息做假事實，財政部門要根據(jù)《會計法》賦予的權(quán)力，實施必要的行政處罰，做到發(fā)現(xiàn)一起查處一起，決不留情。對做假單位進行處罰的同時也要對企業(yè)法人代表以及有關(guān)責任人員進行處罰，直至吊銷會計人員的從業(yè)資格證，對嚴重做假案可移送公安機關(guān)追究其刑事責任，以真正做到嚴格執(zhí)法、懲處有力。對會計信息失真的治理，應(yīng)當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍，從而保證會計信息的真實性。
【參考文獻】
會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的一種經(jīng)濟信息。據(jù)統(tǒng)計，它占到了整個經(jīng)濟信息總量的70％以上，可見會計信息對經(jīng)濟的運行具有十分重要的意義。所謂會計信息失真，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。
一、會計信息失真的危害
1、破壞投資環(huán)境，影響經(jīng)濟資源的合理配置
在投資市場上，投資者追求的目標便是投資利潤。其投資的主要依據(jù)及最為關(guān)心的便是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營效益。若是提供虛假的會計資料，勢必誤導(dǎo)投資者，損害投資者的利益．也使國家利用市場完成社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動的方針無法實現(xiàn)。
2、導(dǎo)致稅收和其他國有資產(chǎn)的大量流失
企業(yè)歪曲會計信息的動機有多種多樣，但總的來說不外乎借此為個人或小單位撈取好處，將原本應(yīng)歸國家或企業(yè)的資產(chǎn)竊為已有。此外，企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中，有的企業(yè)對國有資產(chǎn)不照實估價，制造虛假信息，壓低資產(chǎn)價值，造成國有資產(chǎn)的流失。
3、破壞正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開各種及時、準確的會計信息，如果會計人員提供虛假的會計信息，管理者勢必難以做出正確、甚至可能做出錯誤的生產(chǎn)經(jīng)營決策，使企業(yè)的經(jīng)營政策不能有的放矢地進行，擾亂了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序。
4、宏觀決策的失誤
會計信息使用者除本企業(yè)管理人員外，財政、稅務(wù)、銀行、物價部門都是會計信息的使用者。失真的會計信息，無法作為制定和調(diào)整稅收、財政、金融、物價政策的依據(jù)，也就無法滿足國民經(jīng)濟匯總管理的需要。
二會計信息失真的原因
1、會計信息失真的外部原因
會計的產(chǎn)生和發(fā)展，是與其所處的環(huán)境密切相關(guān)的。會計環(huán)境決定著會計人員的行為舉止，制約著會計工作的各項成果。造假現(xiàn)象屢禁不止的主要原因就是市場存在對虛假信息的需求。
(1)地方政府和企業(yè)主管部門要政績
為了在自己的任期內(nèi)顯現(xiàn)“政績”，有的地方政府和企業(yè)主管部門的負責人熱衷于搞浮夸，通過對企業(yè)實行效益目標、扭虧增盈考核等形式來給企業(yè)下達效益指標。當企業(yè)完不成目標任務(wù)時，又有意識地引導(dǎo)企業(yè)虛報利潤、隱瞞虧損。
(2)領(lǐng)導(dǎo)的人為因素
一些企業(yè)負責人出于企業(yè)效益、顧及企業(yè)盈利形象，滿足上市條件等多方面原因，利用自己的職權(quán)，指使會計人員造假。他們有的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國家、集體的企業(yè)當成自己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息嚴重失真。
2會計信息失真的內(nèi)部原因
在諸多因素當中，筆者認為最重要的有以下三個原因：
(1)財計人員素質(zhì)不高
會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，在一線從事財會工作的許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則，嚴格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此，造成了會計信息質(zhì)量低下和會計信息失真。
(2)會計法規(guī)、準則，制度本身的缺陷
雖然近年來我國不斷建立和修改著有關(guān)的法律法規(guī)，但相對速發(fā)展變化的社會經(jīng)濟環(huán)境而言，仍有許多不健全、不完善之處。有些概念的判定標準模糊、含混不清，時效性和可操作性較差；有些還有不少可選擇性，導(dǎo)致了實際工作中的一些情況難有具體界定標準。個別企業(yè)利用會計法規(guī)、準則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報表、提高企業(yè)利潤，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理，造成了企業(yè)經(jīng)濟交易的失真，從而導(dǎo)致會計信息失真。
(3)現(xiàn)行管理體制和監(jiān)督機制存在缺陷
從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)實行廠長(經(jīng)理)負責制，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者有了相當廣泛的權(quán)利，由于財會人員作為企業(yè)成員之一，其任免、晉級、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以憑借手中的權(quán)利，迫使財會人員按自己的意圖制造假賬。財會人員在企業(yè)利益與國家利益之間，只能偏向企業(yè)利益；在堅持原則與俯首聽命之間，只能選擇俯首聽命。所以說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過于集中與監(jiān)督不力也是會計信息失真的重要原因。
三、會計信息失真的對策
基于以上分析，筆者擬提出以下幾點解決對策。
1、深化改革、轉(zhuǎn)換機制
改革經(jīng)濟體制，盡快建立、完善社會主義市場經(jīng)濟體制，創(chuàng)造一種真實完整的會計核算體系，提供會計信息的機制，對解決會計信息失真有重要意義。在轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制的同時，首先要改革一切不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求的經(jīng)濟、財務(wù)、會計制度，把企業(yè)從政府的附屬地位下解放出來并推向市場，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營，自負盈虧，自我約束，自求發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營者。
2、進一步完善會計法規(guī)，加強法制約束
完善《會計法》等相關(guān)法規(guī)，規(guī)范會計人員行為準則。在執(zhí)法上，對違反會計法規(guī)的行為，除給予行政處分外，還要對指使做假行為的負責人和會計人員追究刑事責任。國家有關(guān)部門要對違反會計法規(guī)需追究法律責任的情節(jié)和界限作出詳盡規(guī)定。完善法制約束，會計人員就會自覺地學習掌握各項會計法規(guī)，從而避免會計信息失真。
3、建立會計職業(yè)道德評價體系
會計職業(yè)道德評價，就是要對會計人員遵紀守法、真實公正，“責業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛(樂)業(yè)”等方面制定一套可操作的評價標準，并且要綜合運用各種評價方法。會計職業(yè)道德的實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟，而非受制于外力，因此會計職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進行，而應(yīng)該由注冊會計師協(xié)會、會計學會等民間組織、中介機構(gòu)來制定、頒布與監(jiān)督實施，實現(xiàn)會計行業(yè)自律。
Abstractthisarticlebelievedthatdevelopsthebasicrulelookingfromthemarketeconomymovement''''sbasicmechanismandaccountant,thesocialistmarketeconomycannotnotaneffectiveaccountantthemarket.Beginfromunderstandingmodernaccountantandthemodernmarket,todiscussaccountantthemarketimplication,ismoreadvantageousingraspsaccountantthemarketessence.Accountantthemarketisreferstoaccountanttheresourcesmarket,istheresourcescarriesontheeffectivedevelopment,thereasonabledispositiontoaccountant,thusachievesthefullusetheoperationalmechanism.Itmayunderstandthatatthesametimeforaccountanttheresourcesflowing,flowsto,theexchangeplaceandthedomain,ontheotherhandmayregardasisaccountanttheresourcesandothercommodityexchangerelationssumtotal.
keyword:Modernaccountantmodernmarketaccountantmarket
引言
從市場經(jīng)濟運行的基本機理和會計的基本規(guī)律來看，社會主義市場經(jīng)濟不能沒有一個有效的會計市場。然而什么是會計市場，人們卻有不同的看法：有的認為會計市場是指會計信息市場，是會計信息交換的場所及其交換關(guān)系的總和（侯文鏗1974年）；有的認為會計市場是指注冊會計師市場，是注冊會計師進行獨立審計、提供會計咨詢和會計服務(wù)的場所（丁平準1997年）。筆者認為，從認識現(xiàn)代會計和現(xiàn)代市場著手，探討會計市場涵義，更有利于把握會計市場本質(zhì)。
一、對現(xiàn)代會計的認識
雖然理論界對會計的精確含義至今尚未形成一致的意見，對會計所包括的內(nèi)容和范圍亦沒有明確的界限，但從目前會計實踐和近幾年來會計權(quán)威機構(gòu)給會計所下的定義看，市場經(jīng)濟條件下的會計具有以下意義則是可以肯定的。
（一）會計已成為具有一定會計能力的專職會計人員從事的專業(yè)性的活動。會計是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的需要而發(fā)展起來的，并隨著市場經(jīng)濟制度和經(jīng)濟關(guān)系的改變而改變著。在市場經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)技術(shù)迅速發(fā)展，資本大規(guī)模積聚和集中，通貨膨脹加劇，會計業(yè)務(wù)與會計方法越來越復(fù)雜化，使得會計成為一項專門的技術(shù)，會計工作的專業(yè)化、獨立化已經(jīng)成為社會勞動的一項必要分工?，F(xiàn)代經(jīng)濟活動絕大部分是從一個個獨立的經(jīng)濟實體來進行的，而任何一個經(jīng)濟實體的設(shè)立，都必須有一定的會計人員，這不僅是一種客觀要求，而且已成為包括《公司法》在內(nèi)的一系列經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定。由此可見，在市場經(jīng)濟條件下，會計人力已成為經(jīng)濟活動中不可缺少的一個要素，是一項重要的經(jīng)濟資源。
（二）會計活動不僅包括會計信息的收集與加工處理過程，而且包括會計信息的傳遞過程和注冊會計師對會計信息進行驗證、提供會計咨詢和會計服務(wù)的過程。在市場經(jīng)濟條件下，會計服務(wù)的對象主要是經(jīng)濟決策制定者，經(jīng)濟決策制定者不僅包括主體內(nèi)部的經(jīng)營管理人員，而且包括會計主體外部的投資人、債權(quán)人以及國家政府主管機構(gòu)。由于外部經(jīng)濟決策者所處的地位，以及其會計知識的局限性，必然要求對會計信息進行獨立審計與驗證，必然需要會計咨詢和會計服務(wù)。如果沒有注冊會計師的服務(wù)活動，則會計信息的質(zhì)量就難以保證，會計信息的使用范圍必然受到限制，從而影響到經(jīng)濟活動的發(fā)展。所以，注冊會計師的服務(wù)活動是會計活動的重要的組成部分，是社會經(jīng)濟活動中不可缺少的環(huán)節(jié)。
（三）會計的行為結(jié)果是會計信息，會計信息是經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。經(jīng)濟決策的依據(jù)主要有兩個方面，即個人經(jīng)驗和會計信息。經(jīng)濟越發(fā)展，經(jīng)濟活動越復(fù)雜，個人經(jīng)驗在經(jīng)濟決策中的作用越小，會計信息的作用越大。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟決策者所擁有的會計信息的質(zhì)量與數(shù)量不同，經(jīng)濟決策成敗的概率必然不同。一項科學的經(jīng)濟決策，離不開必要的會計信息。會計信息對經(jīng)濟決策的重要性，使得會計信息也成為一項重要的經(jīng)濟資源，成為現(xiàn)代經(jīng)濟活動中不可缺少的一個要素。
二、對現(xiàn)代市場的認識
市場是商品經(jīng)濟的范疇，哪里有社會分工和商品生產(chǎn)，哪里就有市場。市場產(chǎn)生于原始社會末期，隨著社會分工和商品生產(chǎn)的發(fā)展而逐步擴大。我國經(jīng)濟學家對現(xiàn)代市場的較全面深入的認識產(chǎn)生于本世紀80年代初期，至80年代末期才有實質(zhì)性的突破。從目前我國社會經(jīng)濟實踐來看，市場具有以下經(jīng)濟含義：
（一）市場是商品交換的場所。商品是用于交換的產(chǎn)品，產(chǎn)品只有處在市場上才成為商品，有了市場，產(chǎn)品才轉(zhuǎn)化為商品。因此，處在市場上的交換物都要有商品的一般特征，即一定的使用價值和價值。社會分工的發(fā)展，推動了商品生產(chǎn)的擴大；社會分工越細，商品交換的數(shù)量和范圍也就越大，從而帶來市場的范圍和容量擴大。商品的產(chǎn)生和發(fā)展過程，同時也是市場的產(chǎn)生和發(fā)展過程，有什么樣的商品，就有什么樣的市場。商品也是一個歷史范疇，在不同的歷史時期，不同的社會分工環(huán)境下，商品的范圍不同。目前不僅人力、財力和物力成為商品，而且技術(shù)、信息、服務(wù)也已經(jīng)成為商品。
（二）市場是經(jīng)濟資源的一種配置機制。經(jīng)濟資源的配置方式大體有兩種：計劃機制和市場機制。計劃機制是以計劃為基礎(chǔ)，由政府機構(gòu)給經(jīng)濟單位配置經(jīng)濟資源；市場機制是以市場為基礎(chǔ)，由經(jīng)濟單位自行配置經(jīng)濟資源。因此，二者具有不同的功能。由于市場機制是以經(jīng)濟決策者的趨利避害行為，以及對自身的榮譽、社會評價和個人價值的追求為動力，是在價值規(guī)律和競爭規(guī)律的作用下，通過經(jīng)濟資源供求雙方的雙向選擇配置經(jīng)濟資源的，所以市場機制能夠使經(jīng)濟單位處于主動地位，經(jīng)濟決策具有自主性、及時性和微調(diào)性，是實現(xiàn)經(jīng)濟資源優(yōu)化配置的一種最佳形式。
（三）市場是商品交換關(guān)系的總和。市場是商品交換的場所，那么在市場上必然存在兩個相互對立的經(jīng)濟主體，即供應(yīng)主體和需求主體；這兩個主體之間必然發(fā)生一定的商品交換關(guān)系，這種關(guān)系必然在市場上反映出來。市場所反映的本質(zhì)關(guān)系主要有兩個方面：使用價值與交換價值的關(guān)系或商品與貨幣的關(guān)系及買者與賣者的關(guān)系或生產(chǎn)者與消費者的關(guān)系。處在市場上的經(jīng)濟決策者，雖然具有趨利避害的天性，但也必須在考慮自身得益的同時，顧及到對方的利益以及政府政策和規(guī)則的協(xié)調(diào)，否則商品交換就難以實現(xiàn)，商品生產(chǎn)及其一切經(jīng)濟活動將難以繼續(xù)進行。交換關(guān)系的存在要求培育市場。
三、對會計市場的認識
基于上述對現(xiàn)代會計與現(xiàn)代市場的認識，我們不難推論，會計市場是指會計資源市場，是對會計資源進行有效開發(fā)、合理配置，從而達到充分利用的運行機制。它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領(lǐng)域，另一方面又可以被看作是會計資源與其他商品交換關(guān)系的總和。
從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產(chǎn)品"。會計信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會計信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量問題。
會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會計信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質(zhì)量標準，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務(wù)會計概念公告”——《會計信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務(wù)報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應(yīng)計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業(yè)會計制度(2001)》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會計信息“真實性”標準的幾點初步結(jié)論：①盡管不同機構(gòu)頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實"是會計信息對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性“。在會計實務(wù)中，相對真實的判別標準是財務(wù)會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準則與會計制度等法規(guī)制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。
區(qū)分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準則，不斷提高會計制度質(zhì)量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務(wù)處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠?qū)е隆跋鄬φ鎸崱钡男畔?。否則，依據(jù)其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三，對于會計實務(wù)工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據(jù)會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要
求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務(wù)，提供會計報告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質(zhì)量標準來要求會計實務(wù)工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質(zhì)量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應(yīng)當在“合法性真實”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務(wù)工作者，則必須便會計信息質(zhì)量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務(wù)中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業(yè)會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場經(jīng)濟環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應(yīng)將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟環(huán)境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進行分析，分析的重點包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機制、(現(xiàn)代大公司和集團公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵機制等；從企業(yè)會計角度進行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質(zhì)量控制體系、會計信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內(nèi)在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機制失靈；③經(jīng)營者激勵機制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:
1．加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機制，強化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會計法規(guī))的同時，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關(guān)鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關(guān)系，必須予以正確認識。
1．會計信息失真與會計制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會計發(fā)展的歷史經(jīng)驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，但在高質(zhì)量的會計準則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。
