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第二章 證券商
第二條 境內(nèi)證券經(jīng)營機構(gòu)經(jīng)營B種股票業(yè)務(wù)，須經(jīng)主管機關(guān)批準(zhǔn)。申請經(jīng)營B種股票業(yè)務(wù)需具備下列條件：
1.有不少于1000萬元人民幣的自有證券營運資金，其中包括不少于500萬元人民幣的等值外匯；
2.有足夠的適應(yīng)涉外證券業(yè)務(wù)需要的專業(yè)人材；
3.有從事涉外證券業(yè)務(wù)必須的技術(shù)手段、通訊設(shè)施和結(jié)算手段；
4.主管機關(guān)要求的其他條件。
第三條 非經(jīng)主管機關(guān)特別批準(zhǔn)，特許證券經(jīng)營機構(gòu)不得有下列行為：
1.以包銷方式承銷B種股票；
2.自營買賣B種股票。
第四條 境外證券經(jīng)營機構(gòu)須符合下列條件，并經(jīng)主管機關(guān)批準(zhǔn)，方可參與B種股票的承銷和作為特許證券經(jīng)營機構(gòu)在境外接受委托買賣B種股票的機構(gòu)：
1.遵守我國有關(guān)B種股票的法律、法規(guī)，信守有關(guān)B種股票的合同；
2.具有相當(dāng)?shù)膰H證券業(yè)務(wù)規(guī)模和較雄厚的資金實力；
3.具有在國際上開展證券業(yè)務(wù)的經(jīng)驗；
4.具有良好的職業(yè)信譽；
5.主管機關(guān)要求的其他條件。
第三章 B種股票的發(fā)行
第五條 發(fā)行B種股票的公司在原有資產(chǎn)折股時，屬外資股份的，應(yīng)折為B種股票。
第六條 B種股票的發(fā)行應(yīng)有至少一家特許證券經(jīng)營機構(gòu)參與承銷，并擔(dān)任承銷團(tuán)經(jīng)理人。符合本《細(xì)則》第四條規(guī)定的境外證券商可參與B種股票的承銷，并可作為承銷團(tuán)的共同經(jīng)理人。
承銷團(tuán)經(jīng)理人的職責(zé)包括：
1.與上市公司協(xié)商組織承銷，確定承銷計劃；
2.負(fù)責(zé)組織與B種股票發(fā)行有關(guān)的披露文件；
3.負(fù)責(zé)與上市公司、承銷團(tuán)、主管機關(guān)等方面的聯(lián)絡(luò)與協(xié)調(diào)；
4.參與B種股票的實際銷售；
5.主管機關(guān)批準(zhǔn)的其他職責(zé)。
第七條 B種股票的發(fā)行價應(yīng)不低于同一公司的人民幣股票的發(fā)行價格。承銷商在承銷期內(nèi)應(yīng)按確定的同一價格發(fā)售。
第八條 B種股票的承銷合同應(yīng)包括下列條款：
1.合同當(dāng)事人名稱，注冊登記地、法定代表人或董事；
2.合同簽訂的時間、地點；
3.合同標(biāo)的；
4.B種股票承銷方式；
5.B種股票的發(fā)行價格；
6.當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)；
7.律師、會計師等費用的支付；
8.履行合同的期限、地點；
9.違反合同的賠償和其他責(zé)任；
10.合同發(fā)生爭議的解決方法；
11.合同發(fā)生爭議時適用的法律；
12.合同使用的文字及效力。
B種股票的承銷合同須報主管機關(guān)核準(zhǔn)。
第九條 發(fā)行人可要求將B種股票定向發(fā)行給與發(fā)行人經(jīng)營業(yè)務(wù)有密切聯(lián)系的境外法人，但發(fā)行對象必須經(jīng)主管機關(guān)認(rèn)可，且數(shù)量不得超過該次發(fā)行B種股票數(shù)量的15％。
第十條 B種股票在境外發(fā)售所得的股款，應(yīng)按承銷合同規(guī)定的時間匯入主管機關(guān)認(rèn)可的帳戶。
第十一條 承銷團(tuán)經(jīng)理人應(yīng)在承銷期滿后的十五天內(nèi)向主管機關(guān)提交承銷報告，承銷報告須詳細(xì)說明承銷的過程和結(jié)果，包括全部持有B種股票股東的名單及持股數(shù)量，以及承銷結(jié)束后由承銷團(tuán)各成員自行認(rèn)購的數(shù)量。
第四章 B種股票的交易
第十二條 B種股票在深圳證券交易所上市交易，B種股票的交易須遵守該所的有關(guān)規(guī)章制度。
第十三條 特許證券經(jīng)營機構(gòu)可選擇符合本細(xì)則第四條規(guī)定的境外證券商為其機構(gòu)，由其機構(gòu)在境外接受買賣B種股票的委托和辦理與B種股票交易相關(guān)的事宜。
第十四條 特許證券經(jīng)營機構(gòu)與其機構(gòu)之間簽訂的合同應(yīng)報主管機關(guān)核準(zhǔn)。
第十五條 投資人買賣B種股票，須事先憑身份證、護(hù)照或法人登記注冊文件在特許證券經(jīng)營機構(gòu)或其機構(gòu)處開戶。投資人可按開戶契約約定的當(dāng)面委托、電話委托、電報委托、信函委托等一種或數(shù)種方式委托買賣B種股票。
第十六條 經(jīng)國家外匯管理局深圳分局批準(zhǔn)，特許證券經(jīng)營機構(gòu)可在深圳市內(nèi)的銀行（包括外資銀行）開立B種股票交易帳戶。
投資人直接通過特許證券經(jīng)營機構(gòu)認(rèn)購和買賣B種股票，必須通過上述帳戶辦理資金的存入和支付。
上述帳戶為離岸帳戶，非經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)，不得接受境內(nèi)存入或匯入的資金。該帳戶的資金可自由匯出境外或在境內(nèi)使用，在境內(nèi)使用時，視同境外匯入資金。
B種股票交易帳戶受國家外匯管理局深圳分局監(jiān)督檢查。
第十七條 個人投資者直接通過特許證券經(jīng)營機構(gòu)委托買入B種股票，須繳付不少于買入股票市價金額60％的保證金。
機構(gòu)投資人直接通過特許證券經(jīng)營機構(gòu)買入B種股票，保證金的繳付與否與數(shù)量，由特許證券經(jīng)營機構(gòu)決定。
投資人通過境外機構(gòu)買入B種股票，保證金繳付與否與數(shù)量，由境外機構(gòu)決定。
第十八條 B種股票買賣禁止買空賣空行為。
第十九條 上市公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理人等高層管理人員以及上市公司的發(fā)起人和大股東買賣B種股票，應(yīng)比照《深圳市股票發(fā)行與交易管理暫行辦法》的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。
第五章 B種股票的清算與登記過戶
第二十條 深圳證券交易所可委托經(jīng)主管機關(guān)認(rèn)可的銀行代為辦理特許證券經(jīng)營機構(gòu)和境外機構(gòu)等相互之間有關(guān)B種股票的清算。
特許證券經(jīng)營機構(gòu)及其境外機構(gòu)應(yīng)在經(jīng)主管機關(guān)認(rèn)可的銀行開立清算帳戶，其清算資金可自由匯出和匯入。
經(jīng)主管機關(guān)認(rèn)可的銀行辦理清算應(yīng)以深圳證券交易所發(fā)出的成交通知書為依據(jù)。
第二十一條 深圳證券登記有限公司可委托第二十條所述銀行代為辦理B種股票的托管、登記過戶和分紅派息。
第二十二條 代辦清算合同、代辦集中保管和登記過戶合同須經(jīng)主管機關(guān)核準(zhǔn)。
第二十三條 B種股票的登記機構(gòu)應(yīng)記錄第一投資人的名稱、國籍及其持股情況，除發(fā)行人及司法機關(guān)外，非經(jīng)主管機關(guān)同意，任何人不得查詢上述情況。B種股票交易后，特許證券經(jīng)營機構(gòu)和境外機構(gòu)應(yīng)于辦理清算時，將其每一客戶持有B種股票的變更情況報告登記機構(gòu)，并通過登記機構(gòu)辦理登記過戶手續(xù)。
第二十四條 特許證券經(jīng)營機構(gòu)或其境外機構(gòu)應(yīng)代其客戶收取股息紅利。
第二十五條 B種股票的外幣折算價、清算、分紅派息等所用幣種為美元或港幣。
第二十六條 特許證券經(jīng)營機構(gòu)辦理B種股票有關(guān)業(yè)務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)比照人民幣股票相應(yīng)業(yè)務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
境外承銷商或境外機構(gòu)從事B種股票有關(guān)業(yè)務(wù)的收費，可參照香港相應(yīng)業(yè)務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)，由其與發(fā)行人或投資人自行商定。
B種股票有關(guān)業(yè)務(wù)的收費一律收取外匯。
第六章 罰 則
第二十七條 特許證券經(jīng)營機構(gòu)違反本實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定的，比照《深圳市股票發(fā)行與交易管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定處理。
第二十八條 境外承銷商或境外機構(gòu)違反本實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定的，給予以下處罰：
1.警告；
2.取消其承銷或資格。
我國是一個“以票控稅”的國家，發(fā)票在我們的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中非常重要。在稅務(wù)稽查實踐中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人由于不懂得發(fā)票管理政策，出現(xiàn)了白單列支、不按照規(guī)定取得發(fā)票、取得了假發(fā)票、取得了虛開的增值稅專用發(fā)票等情況，從而補稅、交罰款及繳納滯納金，使企業(yè)蒙受了不應(yīng)該有的損失。因此，取得的發(fā)票一定要符合新《發(fā)票管理辦法》第三條的規(guī)定，即本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。
一、發(fā)票所要具備的四個特征
一是合法性。新《發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定，國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。也就是說，發(fā)票的票面格式、內(nèi)在構(gòu)成要素和印制要求都是法律、法規(guī)所規(guī)定的。
二是真實性。即發(fā)票所記載的內(nèi)容必須是對商品交換活動的真實反映。
三是統(tǒng)一性。即同一時期，同一行政區(qū)域內(nèi)，同一行業(yè)或同一經(jīng)濟性質(zhì)業(yè)務(wù)的單位和個人所使用的發(fā)票是統(tǒng)一的，同時也要求稅務(wù)機關(guān)在設(shè)計發(fā)票種類、式樣時，統(tǒng)一規(guī)定全國發(fā)票監(jiān)制章的規(guī)格、印色和形狀，統(tǒng)一發(fā)票用紙，統(tǒng)一發(fā)票的防偽標(biāo)識。
四是及時性。即要求填寫單位和個人在商品交換活動發(fā)生后，及時開具傳遞發(fā)票，以確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟信息的時效性，同時也要求用票單位和個人不能超前或滯后開具發(fā)票。
發(fā)票的四個特征相互聯(lián)系、相互依存，缺一不可，缺少了合法性，發(fā)票管理就失去了法律依據(jù)；缺少了統(tǒng)一性，就失去了發(fā)票管理的前提和基礎(chǔ)；失去了真實性，發(fā)票就失去了存在的價值；沒有了及時性，發(fā)票就不能準(zhǔn)確、及時反映商品交換的全貌。
二、新舊《發(fā)票管理辦法》對比中的涉稅風(fēng)險
（一）發(fā)票的繳銷
與舊的《發(fā)票管理辦法》相比，新的《發(fā)票管理辦法》在第二條中增加了“繳銷”兩字。意味著從發(fā)票的印制到發(fā)票的銷毀，即從發(fā)票的生到死，國家都對其進(jìn)行監(jiān)管。企業(yè)在日常工作中，要對從稅務(wù)局領(lǐng)購的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，對發(fā)出去的票據(jù)，要及時將存根聯(lián)裝訂、歸檔，以備查。
（二）法律層次
此次的《發(fā)票管理辦法》，法律層次較高，由國務(wù)院總理簽署，屬于行政法規(guī)。不但是處理發(fā)票問題的重要依據(jù)，也是法院等部門執(zhí)法的重要依據(jù)。比國稅函或國稅發(fā)等文件的層次高，采信范圍廣。
（三）發(fā)票的領(lǐng)購
領(lǐng)購發(fā)票需要蓋發(fā)票專用章，一般情況下是對沒有財務(wù)專用章或個體工商戶才有的，新《辦法》要求提供發(fā)票專用章印模而不是舊《辦法》在財務(wù)印章與發(fā)票專用章之間二選一的方式，新《發(fā)票管理辦法》還對發(fā)票專用章式樣進(jìn)行了總局層次的規(guī)定，其地位大大提高。國家稅務(wù)總局日前的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第7號）明確，從2011年2月1日起將在全國啟用新的發(fā)票專用章式樣。舊的發(fā)票專用章可使用至2011年12月31日，而發(fā)票上面必須加蓋發(fā)票專用章，原有的加蓋財務(wù)專用章已經(jīng)不能使用。這要求會計人員在接收發(fā)票時，一定要注意發(fā)票的樣式、章的樣式，因為國稅局的新版發(fā)票已經(jīng)，原有的舊版商業(yè)銷售統(tǒng)一發(fā)票、銷售定額發(fā)票已經(jīng)停止使用。避免因發(fā)票不合規(guī)范，給企業(yè)計算企業(yè)所得稅造成不必要的損失。
（四）虛開發(fā)票的界定
新《發(fā)票管理辦法》在第二十二條對“虛開發(fā)票”的行為進(jìn)行了詳細(xì)的界定。即：1.為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；2.讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；3.介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
與以往相比，其中介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票也屬于虛開發(fā)票范圍。與此同時，相應(yīng)的處罰條款也發(fā)生了變化。舉例說明：某納稅人甲通過納稅人乙的介紹為丙公司開具了勞務(wù)發(fā)票，票面金額為10 000元，但甲與丙公司并沒有發(fā)生真實的勞務(wù)業(yè)務(wù)。按照舊《發(fā)票管理辦法》，甲和丙公司的行為都屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。而乙的行為在舊《發(fā)票管理辦法》中未做規(guī)定，因此無法處罰。根據(jù)新《發(fā)票管理辦法》，納稅人丙讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；甲公司為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；乙介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，上述甲乙二人以及丙公司的行為均屬于虛開發(fā)票行為。這是新《發(fā)票管理辦法》的重大變化之處。同時對甲乙二人以及丙公司虛開發(fā)票行為的處罰也加大了力度，甲乙二人以及丙公司將面臨：沒收違法所得；并處5萬元以上50萬元以下的罰款的處罰。
（五）開具紅字發(fā)票的規(guī)定
第一條 為加強廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅管理，堵塞稅收管理漏洞，根據(jù)《中華人民
共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱發(fā)票管理辦法)及其實施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則和有關(guān)政策，結(jié)合我省實際，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于浙江省境內(nèi)從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位(以下簡稱回收單位)和利用廢舊物資進(jìn)行生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱利廢企業(yè))。
第三條 回收單位是指符合本辦法第六條所列條件的企業(yè)和單位(不包括個人和個體經(jīng)營者)?；厥諉挝讳N售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。但不包括利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。
第四條 報廢汽車回收拆解企業(yè)屬于回收單位，其回收并拆解銷售的報廢汽車，可比照廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)適用本辦法。
第五條 利廢企業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)回收單位銷售的廢舊物資，其取得銷售方開具的銷售發(fā)票(本省的為《浙江省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票》)，凡符合增值稅抵扣規(guī)定的，可依票面注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。
第二章 回收單位免稅資格認(rèn)定
第六條 享受免征增值稅優(yōu)惠政策的回收單位需同時具備以下條件：
(一)經(jīng)國家工商行政管理部門批準(zhǔn)，準(zhǔn)予從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)。
(二)財務(wù)會計核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，根據(jù)真實的交易事項完整、準(zhǔn)確地記錄廢舊物資購銷業(yè)務(wù)，并設(shè)置完整的廢舊物資倉庫臺賬、廢舊物資購銷資金臺賬。根據(jù)實際發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)，保管出入庫原始憑證、收付款原始憑證、計量原始憑證，逐筆登記有關(guān)臺帳、賬簿，做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符。
(三)在本地有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地，持有有效的產(chǎn)權(quán)證明或租賃協(xié)議，具備準(zhǔn)確計量設(shè)備。
第七條 回收單位應(yīng)根據(jù)《浙江省資源綜合利用企業(yè)(項目)認(rèn)定實施辦法》的有關(guān)規(guī)定，向資源綜合利用認(rèn)定委員會申請認(rèn)定其資源綜合利用企業(yè)資格。取得資源綜合利用企業(yè)《認(rèn)定證書》后，方可享受增值稅優(yōu)惠政策。
第三章 發(fā)票管理
第八條?持有《認(rèn)定證書》的回收單位可向主管國稅機關(guān)申請領(lǐng)購《浙江省收購統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡稱收購發(fā)票)、《浙江省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡稱廢舊?物資發(fā)票)。
第九條?回收單位在收購廢舊物資時，應(yīng)按下列規(guī)定索取或開具合法的發(fā)票：
(一)廢舊物資出售方屬于增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人的，應(yīng)向其索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
(二)出售方為城鄉(xiāng)居民個人(不包括個體經(jīng)營者)及非經(jīng)營性單位的，由回收單位自行開具收購發(fā)票。
第十條 回收單位必須按下列要求使用收購發(fā)票：
(一)項目填寫齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、不得涂改。
(二)票、物相符，票面金額和支付的貨款金額相符。
(三)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章。
(四)按投售人逐筆開具，不得按多個出售人匯總開具;出售人的名稱必須真實，不得以他人名稱開具。對于收購金額在100元以下的，可以免于填列身份證號碼。
(五)以現(xiàn)金支付收購款項的，收款人應(yīng)在收購發(fā)票上簽名;以現(xiàn)金支票付款的，現(xiàn)金支票的收款人必須與銷售方名稱相一致。
(六)回收單位不得非法買賣、轉(zhuǎn)讓收購發(fā)票;不得借開、代開、虛開收購發(fā)票。
(七)收購發(fā)票只能在本縣(市)范圍內(nèi)開具，不得攜帶收購發(fā)票跨地區(qū)使用。
第十一條 回收單位應(yīng)憑主管國稅機關(guān)核準(zhǔn)的版面、數(shù)量及購票方式，向主管國稅機關(guān)領(lǐng)購廢舊物資發(fā)票和收購發(fā)票，如經(jīng)營規(guī)模發(fā)生變化，需要擴大版面、增加使用數(shù)量，應(yīng)及時向主管國稅機關(guān)提出申請。
回收單位銷售廢舊物資開具廢舊物資發(fā)票時，不得超范圍開具，開具的內(nèi)容及項目應(yīng)與所經(jīng)營廢舊物資范圍相一致。
第四章 日常管理和監(jiān)控
第十二條 利廢企業(yè)增值稅一般納稅人應(yīng)如實填寫《利廢企業(yè)基本情況登記表》(附件一)，辦理利用廢舊物資基本情況登記，并提供下列資料：
(一)生產(chǎn)裝置及處理廢舊物資工藝流程簡要說明;
(二)利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品情況說明;
(三)外購廢舊物資的存放場地說明;
(四)廢舊物資的主要供貨單位說明;
(五)主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。
第十三條 利廢企業(yè)應(yīng)逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)。未按規(guī)定要求報送《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》的，該張憑證不得抵扣進(jìn)項稅額。
第十四條 利廢企業(yè)取得廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管國稅機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。
第十五條 回收單位兼營應(yīng)稅、免稅項目的，應(yīng)分別單獨核算應(yīng)稅、免稅項目銷售額，未分別單獨核算的，不得享受免稅政策。
第十六條 回收單位收購、利廢企業(yè)購入廢舊物資，對月累計交易額在一萬元以上(含)的供貨業(yè)戶，應(yīng)按戶登記《大宗廢舊物資供貨業(yè)戶清冊》(附件二)，以備核查。
第十七條 主管國稅機關(guān)應(yīng)將下列單位列入重點監(jiān)控對象：
(一)新認(rèn)定的回收單位;
(二)新成立的利廢企業(yè);
(三)廢舊物資年銷售額1000萬元以上(含)的回收單位;
(四)廢舊物資年抵扣稅額100萬元以上(含)的利廢企業(yè);
(五)申報抵扣的廢舊物資超過全部進(jìn)項稅額的50%以上或在同類企業(yè)中稅負(fù)明顯偏低的;
(六)以廢舊物資為原材料委托加工生產(chǎn)貨物的利廢企業(yè);
(七)以廢舊物資為原材料生產(chǎn)出口貨物的利廢企業(yè);
(八)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的回收單位、利廢企業(yè)。
第十八條?主管國稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)申報情況、發(fā)票使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況對重點監(jiān)控對象進(jìn)行評估。評估時可對下列內(nèi)容進(jìn)行案頭審計或?qū)嵉睾瞬椋?/p>
(一)納稅申報情況;
(二)收購發(fā)票、廢舊物資發(fā)票使用情況;
(三)廢舊物資耗用與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比例情況;
(四)廢舊物資耗用與燃料、動力的比例關(guān)系情況;
(五)產(chǎn)品的月產(chǎn)量、銷量及成品率波動情況;
(六)資金往來是否存有大額現(xiàn)金支付、期末應(yīng)付賬款有無異常掛賬、委托付款等資金結(jié)算有無異常情況;
(七)以廢舊物資為原材料委托加工或生產(chǎn)出口貨物業(yè)務(wù)情況;
(八)其他需要核實的內(nèi)容。
第五章違章處理
第十九條 回收單位、利廢企業(yè)有違反本辦法規(guī)定的稅收違法、發(fā)票違章等行為的，應(yīng)按《征管法》及其實施細(xì)則和《發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
第二十條 回收單位涉嫌虛開廢舊物資銷售發(fā)票和收購發(fā)票的，一經(jīng)查實，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管國稅機關(guān)應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。
第六章 附則
第二十一條各市國家稅務(wù)局可結(jié)合本地實際情況制定具體的實施辦法。
第二十二條本辦法由浙江省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第二十三條本辦法自公布之日起試行。
《浙江省廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅管理辦法(試行)》的通知各市、縣國家稅務(wù)局(不發(fā)寧波)、省局稽查局、直屬分局：
現(xiàn)將《浙江省廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)印發(fā)給你們，并就有關(guān)問題明確如下，請一并遵照執(zhí)行。
從我國目前發(fā)票管理現(xiàn)狀來看，可以對發(fā)票進(jìn)行這樣的分類:增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票兩類。下面以普通發(fā)票為主展開。現(xiàn)行發(fā)票管理制度的有關(guān)規(guī)定散見于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和各類規(guī)范性文件。
1.普通發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制，發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票萬留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)萬作為付款或收款原始憑證;第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票萬作為記賬原始憑證。對具有稅款抵扣作用的普通發(fā)票，還可加印抵扣聯(lián)以及稅務(wù)上報檢查聯(lián)。
2.發(fā)票的檢查。稅務(wù)機關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕稅務(wù)機關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù);經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時發(fā)還。在日常檢查中對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰;有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰;情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑法規(guī)定的，移送司法機關(guān)依法處理。
3.而增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用，并且增值稅的一般納稅人在一些情形也不得開具增值稅專用發(fā)票。
二、對個人和國家的影響
1.就個人而言
發(fā)票是購買東西或接受服務(wù)過程中及之后產(chǎn)生了問題，作為售后的一種憑證。2011年3月15日，新《消費者權(quán)益保護(hù)法》開始實施。本次修改中，擴大了對消費者的保護(hù)力度，規(guī)定了經(jīng)營者開具發(fā)票的義務(wù)。從法律層面對開具發(fā)票進(jìn)行規(guī)制，可見發(fā)票的存在具有重要的意義。當(dāng)消費者購買商品或接受服務(wù)后，發(fā)現(xiàn)其存在問題或出現(xiàn)與實際說明書不符等狀況的要求經(jīng)營者退換，這時，經(jīng)營者所開具的發(fā)票就是一個很有利的依據(jù)，一旦發(fā)生糾紛亦可以作為證據(jù)使用。消費者索要發(fā)票的意識不斷增強，經(jīng)營者也將不得不履行開具發(fā)票的義務(wù)，長此以往，將進(jìn)入良性循環(huán)，更好的維護(hù)國家財政稅收穩(wěn)定。
2.就國家而言
發(fā)票作為社會主義市場經(jīng)濟的重要交易憑據(jù)，是維護(hù)國家財政稅收的重要途徑之一。發(fā)票作為記錄單位和個人發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項最基本的原始憑證，對保證會計信息的真實、完整，實現(xiàn)以票管稅，以票理財，加強財務(wù)管理和經(jīng)濟管理，維護(hù)良好的市場經(jīng)濟秩序都具有重要的影響。發(fā)票是加強財務(wù)會計管理，保護(hù)國家財產(chǎn)安全的重要手段。發(fā)票是會計核算的原始憑證，正確地填制發(fā)票是正確地進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)。只有填制合法、真實的發(fā)票，會計核算資料才會真實可信，會計核算質(zhì)量才有可靠的保證，提供的會計信息才會準(zhǔn)確、完整;發(fā)票是維護(hù)社會秩序的重要工具。發(fā)票具有證明作用，在一定條件下又有合同的性質(zhì)。多年來的實踐證明，各類發(fā)票違法行為，不僅與偷稅騙稅有關(guān)，還與社會秩序的諸多萬面，如投機倒把、貪污受賄、走私販私等案件關(guān)系甚大。發(fā)票這一道防線一松，將為經(jīng)濟領(lǐng)域的違法犯罪打開萬便之門。所以，管好發(fā)票，不僅是稅務(wù)機關(guān)自身的責(zé)任，也是整個社會的工作。
三、發(fā)票開具過程中的問題及對策
我國就發(fā)票設(shè)計以及管理存在諸多不足，偷稅漏稅、假冒發(fā)票、消費者自身不重視發(fā)票、國家缺少監(jiān)督管理機制等，這些現(xiàn)象在不同程度上影響我國的發(fā)展，造成各種經(jīng)濟限制。
1.問題包括
(1)經(jīng)營者拒絕開發(fā)票，經(jīng)營者以打折商品、小本經(jīng)營或發(fā)票用完、管理人不在等各種理由為由不開發(fā)票，這樣就降低發(fā)票使用率，降低成本達(dá)到獲利的目的。如果消費者強制要發(fā)票的話，就提高價格或額外加稅的萬式把應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)嫁給消費者，由消費者自行承擔(dān)稅收。
(2)經(jīng)營者為了實現(xiàn)偷稅漏稅，采取國、地稅發(fā)票棍用，為達(dá)到少交稅款的目的，例如有的業(yè)戶將娛樂業(yè)與服務(wù)業(yè)發(fā)票棍用，賺取稅率差額避稅的行為，稅務(wù)機關(guān)一般難于進(jìn)行有效的監(jiān)控。還有目前還存在制假售假現(xiàn)象以及真票虛開、代開屢禁不止現(xiàn)象。
(3)消費者心理作用，通過我們前期所作的問卷調(diào)查可知，大部分人們?yōu)榱司频杲o的小禮品放棄發(fā)票，店家以打折優(yōu)惠等萬式不開發(fā)票。這些現(xiàn)象都是由于消費者對發(fā)票的認(rèn)識性、積極性不高，認(rèn)為如果不要發(fā)票的話可以讓價，降低價錢，大多數(shù)消費者都會接受這一條件，心理上和物質(zhì)上都認(rèn)為是正確的，如個人到一些酒店包席、餐館消費時比較常見。
(4)國家各級機關(guān)監(jiān)督管理不嚴(yán)，目前稅務(wù)部門并沒有相應(yīng)的管理辦法，雖有法可依，但我國法律還不完善，在無人舉報并舉證的情況下很難發(fā)現(xiàn)并介入進(jìn)去，取證困難，并且運行成本大，人力物力沒有后備資源，再加上發(fā)票管理手段上的缺陷使這些問題長期存在并將持續(xù)下去。基層稅務(wù)機關(guān)中沒有設(shè)立專門的發(fā)票管理機構(gòu)，不能經(jīng)常性開展發(fā)票的專項檢查和日常檢查。難于對當(dāng)時的相關(guān)證據(jù)進(jìn)行取證，不能完全按《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處罰。
(5)我國對于發(fā)票管理不夠精細(xì)化，管理監(jiān)控手段落后并監(jiān)控意思淡薄，管理辦法得不到貫徹，重稅輕票，重專輕普，這些都阻礙了我國發(fā)票發(fā)展的進(jìn)程。
2.針對這些現(xiàn)象，國家應(yīng)在如下幾個方面加強管理
(1)國家應(yīng)首先發(fā)揮強制作用。建立有效的監(jiān)督管理機制，根據(jù)《消費者權(quán)益保護(hù)法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則和各類規(guī)范性文件等相關(guān)法律法規(guī)，加強引導(dǎo)和監(jiān)督管理。同時，建立健全懲罰管理機制。例如，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)、經(jīng)營者拒不出具發(fā)票或存在故意偷漏稅行為的，必須加大打擊力度，進(jìn)行教育警告，或罰款，觸犯《中華人民共和國刑法》規(guī)定的，追究其刑事責(zé)任。
司法實踐中發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的主要區(qū)別是：發(fā)票聯(lián)是給購貨方的，購貨方作為記賬的憑證，而抵扣聯(lián)是給購貨方，作為抵稅的，發(fā)票聯(lián)做到賬里，抵扣聯(lián)中進(jìn)項稅金，認(rèn)證了之后，購貨方能抵稅，抵扣聯(lián)認(rèn)證了之后，單獨訂起來。發(fā)票聯(lián)做為記賬用，是購物憑證;抵扣聯(lián)要給退稅科提供，被收回去的，用于稅款抵扣的。
法律依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》
第三條
發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳?發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證;記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。省以上稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
二、凡是在我縣購買汽車、摩托車的購車人辦理車輛購置稅時，必須憑我縣國稅部門發(fā)出的，并加蓋“縣國稅局辦稅大廳核發(fā)專用章”的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》方可辦理，否則不予辦理。
三、各商業(yè)銀行在辦理我縣汽車銷售消費分期付款時，必須憑我縣國稅部門發(fā)出的，并加蓋“縣國稅局辦稅大廳核發(fā)專用章”的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》方可辦理，否則不予辦理。
四、在我縣銷售的汽車、摩托車、二手車，交警、農(nóng)機部門在辦理上戶或過戶手續(xù)時，必須憑我縣國稅部門發(fā)出的，并加蓋“縣國稅局辦稅大廳核發(fā)專用章”的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》方可辦理；在辦理電動車上戶手續(xù)時，必須憑我縣國稅部門發(fā)出的《江西省贛州市國家稅務(wù)局通用手工發(fā)票》或《通用機打發(fā)票》方可辦理，杜絕憑收據(jù)辦理。
不管是按揭購房還是一次性付款，開發(fā)商都要給購房者出具“不動產(chǎn)”發(fā)票。有的按揭購房的消費者以為自己是按揭的，是貸款，就不能開出發(fā)票，其實不是這樣的，購房者采用按揭購房，是銀行已經(jīng)把其他的貸款支付給了開發(fā)商，所以開發(fā)商應(yīng)該給購房者出具“不動產(chǎn)”發(fā)票。在付完首付款之后，開發(fā)商都會給購房者開一個首付款收據(jù)，等購房者從銀行辦理完購房貸款之后，開發(fā)商就應(yīng)該給購房者開一個全款發(fā)票。
法律依據(jù)：
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十六條，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
第一條為了保障和促進(jìn)我縣電力事業(yè)的發(fā)展,維護(hù)供電所正常的供用電秩序，加強反習(xí)慣性違章查處，加強供電所效能建設(shè)，加大過程控制力度，根據(jù)《湖北省電力公司檢查工作管理規(guī)定》、《建始電力公司員工行為規(guī)范》、《反習(xí)慣性違章考核條款》和《建始電力公司現(xiàn)場檢查實施細(xì)則》，制定本實施細(xì)則。
第二條本實施細(xì)則實用于建始電力公司龍坪供電所。，
第三條現(xiàn)場檢查實行直查、直處、直扣的辦法，所扣資金直接在財務(wù)中直接扣減。
第四條發(fā)現(xiàn)未與專變客戶簽訂合同的，每處扣線路維護(hù)班200元，未與其他客戶簽訂供用電合同的，每塊結(jié)算表計扣當(dāng)事人100元。
第五條對不按報裝程序擅自報裝的個人，視情節(jié)輕重，對當(dāng)事人扣款500至1000元，情節(jié)嚴(yán)重的，上報公司，按《建始縣電力公司員工獎懲實施細(xì)則》處理。
第六條供電所人員只能在本崗位工作，不準(zhǔn)擅自串崗開展工作，發(fā)現(xiàn)一次扣50元。
任何人不得私自聘請他人代為履行其職責(zé)，發(fā)現(xiàn)一次扣當(dāng)事人200元，并待崗一個月。
第七條嚴(yán)格劃分用電類別，按用電類別分別裝表計量。分別裝計量確有困難的，應(yīng)實事求是，按用電類別劃分分?jǐn)偙壤?。任何人不得私自更改客戶用電類別，每月開展責(zé)任區(qū)用電普查，杜絕高價低用或有意降低分?jǐn)偙壤瑢Ω唠妰r用電類別按照低電價開票收費或有意降低分?jǐn)偙壤?，發(fā)現(xiàn)一處扣當(dāng)事人200元，并對客戶補收差額電費。情節(jié)嚴(yán)重的，上報公司，按照《建始縣電力公司員工獎懲實施細(xì)則》處理。
第八條對私自啟用已在電力企業(yè)辦理暫停手續(xù)的電力設(shè)備或者使用供電所封存的電力設(shè)備的，發(fā)現(xiàn)一次扣當(dāng)事人和分管領(lǐng)導(dǎo)每人10元/千伏安，對用戶依據(jù)法律、法規(guī)進(jìn)行處理。
第九條電力設(shè)備的報停、啟用，基本電費的收取要符合規(guī)定，發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為每處扣所在當(dāng)事人300元，對用戶按法律、法規(guī)進(jìn)行處理，第十條任何人無權(quán)私自批準(zhǔn)轉(zhuǎn)供電，對私自同意轉(zhuǎn)供電或擅自引入電源、供電電源，發(fā)現(xiàn)一處扣當(dāng)事人300元?？蛻糇约核鶠?，按法規(guī)處理。
第十一條臨時用電按《建始縣電力公司臨時用電管理辦法》執(zhí)行。違反此辦法的每處扣當(dāng)事人300元。對線路架設(shè)不規(guī)范，擅自供電的扣當(dāng)事人100元。
臨時用電線路到期不拆除的，發(fā)現(xiàn)一處扣分管領(lǐng)導(dǎo)200元，主管領(lǐng)導(dǎo)100元。
第十二條各專責(zé)電工應(yīng)加強法律、法規(guī)教育、檢查監(jiān)督電價執(zhí)行情況、電費收繳情況的檢查，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。對增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)、損害電力企業(yè)形象的每人每次扣當(dāng)事人300元，情節(jié)嚴(yán)重的，上報公司，按照《建始縣電力公司員工獎懲實施細(xì)則》處理。
第十三條發(fā)現(xiàn)白條收費的，扣當(dāng)事人1000元，扣營業(yè)管理班負(fù)責(zé)人200元，并追繳白條收費金額。情節(jié)嚴(yán)重的，上報公司，按照《建始縣電力公司員工獎懲實施細(xì)則》處理。
第十四條發(fā)現(xiàn)發(fā)票弄虛作假的，除追究法律、經(jīng)濟責(zé)任外，扣當(dāng)事人2000元，扣營業(yè)管理班負(fù)責(zé)人500元，并追繳為規(guī)所得。情節(jié)嚴(yán)重的，上報公司，按照《建始縣電力公司員工獎懲實施細(xì)則》處理。
第十五條任何人無權(quán)超過計量管理權(quán)限，擅自遷移、變動、操作關(guān)口計量裝置。發(fā)現(xiàn)超越計量管理權(quán)限擅自遷移、變動、操作關(guān)口計量裝置的，每處扣當(dāng)事人1000元，扣線路班負(fù)責(zé)人500元。情節(jié)嚴(yán)重的，上報公司，按照《建始縣電力公司員工獎懲實施細(xì)則》處理。
第十六條計量表計要求按月到位抄表，出現(xiàn)估抄、漏抄、代抄、錯抄的，每塊表計每次扣責(zé)任人50元。
關(guān)口計量箱不上鎖，發(fā)現(xiàn)一次扣線路維護(hù)班500元。結(jié)算表計損壞或燒毀致使表計不轉(zhuǎn)的，發(fā)現(xiàn)一次扣線路維護(hù)班負(fù)責(zé)人500元；低壓電表箱不上鎖，一次扣專責(zé)電工200元。
第十七條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)規(guī)范，凡發(fā)生錯誤，每張發(fā)票扣當(dāng)事人20元。
第十八條發(fā)現(xiàn)吃、拿、卡、要及收受客戶好處費或物品，損害電力企業(yè)形象的，發(fā)現(xiàn)一處扣當(dāng)事人500元。情節(jié)嚴(yán)重的，上報公司，按照《建始縣電力公司員工獎懲實施細(xì)則》處理。
第十九條對承裝修試等業(yè)務(wù)收費，應(yīng)明碼實價，符合物價部門的規(guī)定。發(fā)現(xiàn)亂收費、亂加價的，每處扣當(dāng)事人500元。并責(zé)成當(dāng)事人退還多收的費用。情節(jié)嚴(yán)重的，上報公司，按照《建始縣電力公司員工獎懲實施細(xì)則》處理。
第二十條線路下建房垂直、水平距離應(yīng)符合線路安全規(guī)范要求，對責(zé)任片區(qū)不普查、不報告的，責(zé)任人扣款100元。接到報告后不及時下發(fā)《隱患通知書》的，每發(fā)現(xiàn)一處扣用電檢查班200元。
第二十一條表計校檢應(yīng)做到隨到隨校，滿足客戶要求。發(fā)現(xiàn)未滿足客戶正當(dāng)要求的，一次扣款100元。
第二十二條校表違反計量法規(guī)、弄虛作假的，每塊表扣當(dāng)事人1000元。情節(jié)嚴(yán)重造成惡劣影響的，上報公司，按照《建始縣電力公司員工獎懲實施細(xì)則》處理。
第二十三條校表收費應(yīng)出具正規(guī)的發(fā)票。發(fā)現(xiàn)違規(guī)校表、收費的，每塊表每次扣責(zé)任人300元，并追繳所得。
第二十四條發(fā)現(xiàn)變臺、供電線路有明顯的安全隱患不及時處理或無人處理的，每一處扣用電檢查班300元，并由用電檢查班處理到責(zé)任人。
線路樹障每年清理兩次，未清理的扣片區(qū)責(zé)任人500元，清障不徹底且樹障嚴(yán)重的，每處扣責(zé)任人100元。
第二十五條容絲不配套，或用鋁絲、銅絲等代替保險絲的，每發(fā)現(xiàn)一處對當(dāng)事人扣款200元。
第二十六條不按時上班，每發(fā)現(xiàn)一次扣款50元，上班時間擅自離崗（上班時間上街吃早餐）、干與工作無關(guān)的事（上網(wǎng)聊天、聽音樂），每次對當(dāng)事人扣款100元。窗口工作人員與用戶爭吵打鬧，每發(fā)現(xiàn)一次扣款500元，情節(jié)嚴(yán)重給公司造成影響的，待崗三個月。
流動收費員晚到指定的指定地點收費或電費未接零提前下班（時間上午10：00時—下午17：00時），每發(fā)現(xiàn)一次扣款100元。
上班時間不佩帶工作證的每次扣50元。
第二十七條營業(yè)窗口內(nèi)（危機收費室內(nèi)）閑人免進(jìn)（除領(lǐng)導(dǎo)檢查工作）每發(fā)現(xiàn)一次扣款100元，并納入當(dāng)月考核。
第二十八條工作場所要求清潔、衛(wèi)生，檢查不清潔一次扣50元。場區(qū)里亂扔煙頭、果皮等每發(fā)現(xiàn)一次扣100元，發(fā)現(xiàn)后未制止者扣款50元；廁所內(nèi)亂扔報紙、便后不沖洗干凈的每發(fā)現(xiàn)一次扣款200元。
院內(nèi)車輛（摩托車）及其它物品（物資）亂停亂放的每次扣款100元，交通通道內(nèi)亂停亂放的每次扣款200元。
第二十九條駕駛員不得酒后駕駛車輛，每發(fā)現(xiàn)一次扣200元。情節(jié)嚴(yán)重的造成惡劣影響的，上報公司，按照《建始縣電力公司交通安全管理制度》處理。
答：原發(fā)票管理辦法自1993年12月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、財政部施行以來，對加強稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴(yán)重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，對管理辦法作了修改。
為防止假發(fā)票的制作、擴散和使用，
新《辦法》增加了哪些規(guī)定？
答：近年來，制作、兜售、使用假發(fā)票的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。新《辦法》根據(jù)新情況，增加規(guī)定：禁止非法代開發(fā)票；不得介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票；對知道或者應(yīng)當(dāng)知道是假發(fā)票的，不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄和運輸；不得以其他憑證代替發(fā)票使用；并規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>
同時，新《辦法》簡化了發(fā)票領(lǐng)購程序，從正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票。比如：取消了發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)的資格審核程序，規(guī)定納稅人憑稅務(wù)登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領(lǐng)購手續(xù)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿；需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)也可以委托其他單位代開發(fā)票。
為有效防范虛開發(fā)票的違法行為，新《辦法》作了哪些規(guī)定？
答：新《辦法》對虛開發(fā)票的違法行為作了進(jìn)一步細(xì)化，增強可操作性，并增加規(guī)定運用信息技術(shù)手段有效防范虛開發(fā)票行為：任何單位和個人不得為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。目前比較常見的虛開行為是在發(fā)票聯(lián)多開金額（多報銷）而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開金額（少繳稅），形成“大頭小尾”，很難一一查證。近幾年，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征收管理法的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)也可借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯(lián)信息，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)信息，效果較好。因此，增加規(guī)定：安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)；國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票；同時，對使用非稅控電子器具開具發(fā)票也作了進(jìn)一步規(guī)范。
為加大對發(fā)票違法行為的懲處力度，新《辦法》作了哪些規(guī)定？
答：一是提高了對發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，對違法所得一律沒收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。二是對發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責(zé)任作了補充規(guī)定，包括：對非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；對知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運輸?shù)模约敖榻B假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對違法所得一律沒收。三是對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)可以向社會公告，以發(fā)揮社會監(jiān)督作用。
新《辦法》還有其他配套文件嗎？
近年來，不少地方的稅務(wù)機關(guān)非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強稅收管理的一個好辦法?！耙云惫芏悺痹趯嵤┏跗诖_實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費者索取發(fā)票難的問題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機，致使個體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。
一、個體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀
多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門在加強個體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現(xiàn)查賬征收，多年來稅務(wù)部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務(wù)機關(guān)征收稅款時按照《征管法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，實行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機關(guān)所核定的計稅依據(jù)越接近納稅人實際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費較為集中、消費者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數(shù)消費者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。
實施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機關(guān)在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。
二、“以票管稅”的弊端
嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理的費用和利潤核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定?！碑?dāng)前，基層稅務(wù)機關(guān)征管力量薄弱，加之個體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機。
發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機關(guān)對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。
消費者索要發(fā)票難。實行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對于核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的確具有很高的參考價值。但是在稅務(wù)部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費者開具發(fā)票，或者以打折、贈物等為誘餌不給消費者開具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的做法失去了它應(yīng)有的參考價值。
假發(fā)票增多。實施“以票管稅”，稅務(wù)機關(guān)按納稅人實際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門申購一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費者和稅務(wù)機關(guān)無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重擾亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。
發(fā)票違章舉報查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發(fā)票違法違章既費時又費力，處罰難，實際執(zhí)行更難，也不會增加多少稅收。在這種錯誤認(rèn)識主導(dǎo)下，這些基層單位對舉報的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢。
三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作
切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對非建賬個體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強化對非建賬個體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個方面人手。
回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營需要足量供應(yīng)發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證。可見，發(fā)票作為我國經(jīng)濟交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營活動的一種書面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟活動中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因為許多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來達(dá)到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發(fā)票鏈原理去安排社會的經(jīng)濟生活和人們的行為，人為設(shè)計發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重擾亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重擾亂了國家的經(jīng)濟秩序。因此，稅務(wù)機關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟活動中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實加強個體工商業(yè)的稅收征收管理工作。
加強發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動。針對發(fā)票管理工作中存在的問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)堅持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過發(fā)票檢查來整頓和規(guī)范經(jīng)濟秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與財政、審計、監(jiān)察等有關(guān)部門加強聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。
嚴(yán)格按照《征管法》及其實施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強對個體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪睿皇莾H憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義。《征管法》對核定稅款的方法做了明確詳細(xì)的規(guī)定，長期以來，稅務(wù)部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營場所蹲點守候，按照納稅人的成本、費用和國家規(guī)定的利潤率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評議等。稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員要增強責(zé)任意識，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營活動的憑證功能。
第三條對已辦理稅務(wù)登記的納稅人，主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照以下程序認(rèn)定為非正常戶：
（一）對未按照規(guī)定的期限申報納稅的納稅人，主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在申報納稅期限屆滿之次日起10個工作日內(nèi)向其發(fā)出《責(zé)令限期改正通知書》，責(zé)令其在收到《責(zé)令限期改正通知書》之日起15日內(nèi)改正。對無法直接、委托或郵寄送達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》的，主管地方稅務(wù)機關(guān)以公告送達(dá)的方式送達(dá)，自公告之日起滿30日，視為送達(dá)；
（二）被責(zé)令限期改正的納稅人，逾期不改正的，主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在責(zé)令改正期限屆滿之日起10個工作日內(nèi)派員進(jìn)行實地核查；
（三）對經(jīng)過實地核查，但查無下落并且無法強制其履行納稅義務(wù)的納稅人，主管地方稅務(wù)機關(guān)調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行調(diào)查后5個工作日內(nèi)對其發(fā)票繳銷以及稅款繳納情況進(jìn)行清理并制作《非正常戶認(rèn)定審批表》和《非正常戶情況表》，注明核查的結(jié)果；
（四）《非正常戶認(rèn)定審批表》經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)審核并報縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)機關(guān)審批后認(rèn)定為非正常戶。
第四條經(jīng)認(rèn)定為非正常戶的納稅人，主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將《非正常戶認(rèn)定審批表》和《非正常戶情況表》以及其他相關(guān)的材料存入其征管資料檔案。
第五條經(jīng)認(rèn)定為非正常戶的納稅人，主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自其被認(rèn)定為非正常戶之日起，暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。
第六條納稅人被列入非正常戶超過三個月的，主管地方稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，并在辦稅服務(wù)場所、網(wǎng)站或其他媒體上進(jìn)行稅務(wù)登記證件失效公告，公告具體內(nèi)容：納稅人名稱、稅務(wù)登記證號碼、法定代表人（負(fù)責(zé)人）姓名、登記注冊類型、注冊地址、經(jīng)營地址、所在區(qū)縣、未繳銷發(fā)票名稱及字軌號碼、非正常戶認(rèn)定日期、稅務(wù)登記證件發(fā)放日期。
第七條經(jīng)認(rèn)定為非正常戶的納稅人，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。
第八條非正常戶欠稅的，由省局按照總局《欠稅公告辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告。
第九條經(jīng)認(rèn)定為非正常戶的納稅人，又前來履行納稅義務(wù)或被地方稅務(wù)機關(guān)追查到案，主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其繳銷發(fā)票、結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款。
經(jīng)認(rèn)定為非正常戶的納稅人，如不再繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的，必須按規(guī)定向原主管地方稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
經(jīng)認(rèn)定為非正常戶的納稅人，如需繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的,根據(jù)不同情況分別作如下處理：
（一）稅務(wù)登記證件未被宣布失效的，納稅人應(yīng)當(dāng)攜稅務(wù)登記證件，書面向主管地方稅務(wù)機關(guān)提出申請，并填寫《解除非正常戶申請審批表》，經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入正常戶管理。
（二）稅務(wù)登記證件被宣布失效的，納稅人除按前項規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)外，必須持《解除非正常戶申請審批表》，到原稅務(wù)登記機關(guān)繳回已被宣布失效的稅務(wù)登記證件并由登記機關(guān)重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。
第十條經(jīng)審核同意解除非正常戶的納稅人，主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將《解除非正常戶申請審批表》以及其他相關(guān)的材料存入其征管資料檔案。
