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時(shí)間：2022-06-25 15:14:58
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中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)18-0165-02
1 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本要求
1.1 明確報(bào)表使用者的要求
會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者,無論時(shí)企業(yè)管理者還是企業(yè)外部有關(guān)方面,都有自己特定的目的,他們都希望從報(bào)表中獲取對(duì)決策有用的信息。會(huì)計(jì)報(bào)表的分析資料,有的是通用的,有的則只適用于特定的使用者。為了充分發(fā)揮報(bào)表信息的作用,報(bào)表分析人員應(yīng)當(dāng)深入了解報(bào)表使用者的具體要求,盡可能有重點(diǎn)、有針對(duì)性地進(jìn)行分析。
1.2 搜集必要的分析材料
會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本依據(jù)當(dāng)然是企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。但是,為了正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況,滿足報(bào)表使用者的決策需要,報(bào)表分析人員可能搜集其他有關(guān)資料。資料的來源渠道不外乎企業(yè)內(nèi)部與外部兩個(gè)方面。取得這些分析資料的難易程度主要取決與報(bào)表使用者是企業(yè)管理者還是企業(yè)外界有關(guān)方面。
1.3 選擇正確的分析方法
會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法有很多種,各種方法都有其特定的用途。這就要求在明確報(bào)表使用者的目的這一前提條件下,根據(jù)需要和可能選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒ā?/p>
1.4 確定適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
不論采用什么方法進(jìn)行報(bào)表分析,都必須確定某種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以判斷報(bào)表分析所揭示的關(guān)系是否對(duì)報(bào)表使用者有利。(1)企業(yè)過去的績效。將當(dāng)期所分析的數(shù)據(jù)同前期按同樣方法所求得的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,可以評(píng)價(jià)企業(yè)某方面情況的變化趨勢(shì),有時(shí)還可據(jù)以預(yù)測(cè)未來。但采用這種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),將將現(xiàn)在的數(shù)據(jù)與過去的數(shù)據(jù)相比較,仍然缺少一個(gè)評(píng)價(jià)的絕對(duì)基礎(chǔ)。(2)同行業(yè)先進(jìn)水平。將企業(yè)的某方面數(shù)據(jù)與同行業(yè)平均水平或某種預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)狀。
2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的種類
2.1 按會(huì)計(jì)分析的服務(wù)對(duì)象劃分
會(huì)計(jì)報(bào)表的分析,按其使用者是企業(yè)管理者還是企業(yè)外部有關(guān)方面的不同,可以將其劃分為服務(wù)于企業(yè)管理的報(bào)表分析與服務(wù)于企業(yè)外部有關(guān)方面的報(bào)表分析。這種分類對(duì)于明確報(bào)表分析的目的、要求與依據(jù)具有一定的作用。
2.2 按分析所涉及的報(bào)表種類劃分
會(huì)計(jì)報(bào)表分析按其所涉及的報(bào)表種類,可以分為資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤表分析和綜合分析。資產(chǎn)負(fù)債表分析只涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,利潤表分析只涉及利潤表項(xiàng)目,而綜合分析則同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表項(xiàng)目。
2.3 按分析所涉及的會(huì)計(jì)期間劃分
會(huì)計(jì)報(bào)表分析按其所涉及的會(huì)計(jì)期間,可以分為橫向分析與縱向分析。橫向分析又稱趨勢(shì)分析,它是根據(jù)連續(xù)幾期的會(huì)計(jì)報(bào)表,比較各項(xiàng)的增減方向和幅度,從而揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化及其趨勢(shì)?？v向分析只涉及單一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表,通過同一期會(huì)計(jì)報(bào)表上相關(guān)數(shù)據(jù)的比較,揭示各項(xiàng)目之間的相互關(guān)系,并作出解釋與評(píng)價(jià)。
表1是京都公司簡明的3年期比較利潤表:
2.4 按分析所揭示的關(guān)系的性質(zhì)劃分
會(huì)計(jì)報(bào)表分析按其所揭示關(guān)系的性質(zhì)或分析的目的,可以分為償債能力分析與獲利能力分析。償債能力分析是要揭示企業(yè)的短期和長期償債能力,獲利能力分析則主要是揭示企業(yè)凈利潤變動(dòng)趨勢(shì)及其原因,評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)有資源獲取利潤的效率。
3 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法
3.1 金額變動(dòng)與變動(dòng)百分比法
計(jì)算有關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)每年的金額變化,可提供有意義的資料,再同時(shí)計(jì)算金額變動(dòng)的百分比,使分析更有意義。所謂金額的變化,是指比較年度與基準(zhǔn)年度某一數(shù)據(jù)的金額差異。利用上述比較利潤表的數(shù)字,以銷售收入與凈利潤兩項(xiàng)指標(biāo)為例,下面將說明金額變動(dòng)與變動(dòng)百分比法的基本原理。
(1)計(jì)算金額變動(dòng)與變動(dòng)百分比。
(2)對(duì)金額變動(dòng)百分比進(jìn)行評(píng)價(jià)。從上述表的計(jì)算可知,該公司的銷售收入逐年增長,但凈利潤卻逐年下降。計(jì)算一個(gè)公司某年至次年的銷售收入、毛利及凈利潤的變動(dòng)百分比,可得知該公司的成長率。但是,要確定該公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力是否真正在增長,還要看其利潤的增長率是否高于通貨膨脹率。例如,假設(shè)某公司的銷售收入在通貨膨脹率為10%的時(shí)期增加了6%,則其銷售收入的增加可能完全來自通貨膨脹的影響。事實(shí)上,該公司當(dāng)年所銷售的商品可能比以前年度還少。
3.2 趨勢(shì)比例法
趨勢(shì)比例是以基期的數(shù)據(jù)為100%,分別將以后各期的數(shù)據(jù)換算為基期的百分比。其大致步驟是:首先確定一個(gè)基期,然后將各期會(huì)計(jì)報(bào)表的每一個(gè)項(xiàng)目換算為基期相同項(xiàng)目百分比。
3.3 結(jié)構(gòu)比例法
結(jié)構(gòu)比例或結(jié)構(gòu)百分比,是指總額內(nèi)每一項(xiàng)目的相對(duì)大小。例如,資產(chǎn)負(fù)債表上的每一個(gè)項(xiàng)目都可表示為總資產(chǎn)的百分比。利用這種表達(dá)方式可以很快地反映出流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的相對(duì)重要性,同時(shí)也可以反映企業(yè)從長期債權(quán)人、短期債權(quán)人和所有者處獲得資金的相對(duì)大小。通過計(jì)算連續(xù)各期資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)比例,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的哪些項(xiàng)目變得重要,而哪些項(xiàng)目變得不重要。
3.4 比率分析法
比率是某一項(xiàng)目與另一項(xiàng)目間關(guān)系的簡單數(shù)學(xué)表示法。比率有許多不同的表示方式。例如,流動(dòng)比率這個(gè)指標(biāo),用來反映流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的關(guān)系,如果流動(dòng)資產(chǎn)為100 000元,流動(dòng)負(fù)債為50 000元,則可以說流動(dòng)比率是2:1,也可以說流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)負(fù)債的200%。
在計(jì)算兩項(xiàng)目之間的比率指標(biāo)時(shí),必須要求兩個(gè)數(shù)值之間確實(shí)具有一定的關(guān)系。當(dāng)然,要充分說明一項(xiàng)比率,還必須深入了解所有資料。比率只是用來幫助分析與說明的工具,它不能也不應(yīng)當(dāng)取代適當(dāng)?shù)乃伎肌?/p>
總之,在許多情況下,如果獨(dú)立地去看報(bào)表上所列示的各類項(xiàng)目的金額,可能對(duì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策沒有多大的意義。對(duì)于報(bào)表使用者的決策來說,比較重要、有意義的資料是數(shù)字與數(shù)字之間的關(guān)系,以及這些數(shù)字從過去到現(xiàn)在的變動(dòng)趨勢(shì)與金額。并指出它們的變動(dòng)趨勢(shì)和金額,從而提高報(bào)表信息的決策相關(guān)性。
參考文獻(xiàn)
對(duì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行綜合的評(píng)估我們可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表了解短期投資之后企業(yè)或單位的償債能力，以及預(yù)測(cè)后期的盈利情況、資金流量以及發(fā)展方向。再者就是借此分析企業(yè)的發(fā)展前景、在市場競爭中的地位以及對(duì)市場的占有率等。
提升單位或企業(yè)的內(nèi)部管理水平企業(yè)管理者可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表了解內(nèi)部的運(yùn)營狀況，從而合理的調(diào)整工作方案以及安排企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并處理好獲利與償債之間的關(guān)系，如固定資產(chǎn)的比例、償債的比例以及流動(dòng)資金的比例等，使之達(dá)到最佳的運(yùn)營狀態(tài)，并獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。
對(duì)競爭對(duì)手的財(cái)務(wù)狀況以及盈利情況進(jìn)行有效的評(píng)估通過對(duì)競爭單位的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行分析，可以充分的評(píng)估它在市場競爭中所占的地位、市場占有率、經(jīng)濟(jì)效益以及管理成效等，從而取長補(bǔ)短，不斷地改進(jìn)和調(diào)整經(jīng)營策略，制定出新的高效性的營銷方案，從而達(dá)到提升企業(yè)或單位經(jīng)濟(jì)效益以及資產(chǎn)利用率的目的。
借以了解客戶的各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況主要可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表了解現(xiàn)階段企業(yè)或單位的盈利狀況，從而評(píng)估未來的發(fā)展趨勢(shì)，如若呈現(xiàn)遞減或者是虧損狀況，則應(yīng)及時(shí)的回籠資金，以免增加投資的風(fēng)險(xiǎn)。再者就是對(duì)供應(yīng)商的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行綜合評(píng)估，了解它的毛利率以及續(xù)存的能力。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析種類、具體方法、流程以及內(nèi)容
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析種類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析種類有很多，主要是根據(jù)分析角度的不同而不同，具體情況如下。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)分析方式的不同我們可以分為檢查分析、總結(jié)分析、日常分析以及預(yù)測(cè)分析。檢查分析主要是對(duì)調(diào)查的主體進(jìn)行分析研究；總結(jié)分析主要是對(duì)目前的經(jīng)營狀況做系統(tǒng)的分析；日常分析主要是對(duì)每日對(duì)任務(wù)的完成情況以及與目標(biāo)的差距或者是超出目標(biāo)的量；預(yù)測(cè)分析主要是針對(duì)未來發(fā)展的方向和前景。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)分析主體的不同我們可以分為外部分析以及內(nèi)部分析。外部分析主要指的是關(guān)乎利益關(guān)系的企業(yè)外部單位或個(gè)人對(duì)企業(yè)的分析，分析的內(nèi)容可以局限于某一部分也可以是全部的財(cái)務(wù)狀況。內(nèi)部的分析主要是有企業(yè)的內(nèi)部管理組織或管理者個(gè)人對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行的分析，有助于企業(yè)針對(duì)存在的問題，不斷地改進(jìn)和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，并為后期各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況的開展提供參考依據(jù)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)分析對(duì)象的不同我們可以分為國際會(huì)計(jì)報(bào)表以及國內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表。國際會(huì)計(jì)報(bào)表的分析難度要比國內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)雜，難度也大的多。主要表現(xiàn)在內(nèi)容、格式、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)慣例、語言以及專業(yè)術(shù)語等方面。國際會(huì)計(jì)報(bào)表的資料主要由國外企業(yè)所提供，而國內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要由國內(nèi)的企業(yè)單位提供。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體分析方法。分析法主要是指是對(duì)其分析的基本流程一般為：明確分析的目的、收集相關(guān)的分析資料、選則適宜的分析方法、進(jìn)行準(zhǔn)確的分析預(yù)算以及書寫最終的分析報(bào)告。具體情況如下：
明確分析的目的基于不同的對(duì)象對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析具有差異性，即分析的重點(diǎn)或想要達(dá)到的目的不同。因此在分析的時(shí)候必須先明確分析的目的，如管理者對(duì)其分析是為了從中發(fā)現(xiàn)管理工作的不足，并針對(duì)性的改進(jìn)；企業(yè)對(duì)其分析主要是評(píng)估經(jīng)濟(jì)效益；銀行等對(duì)其評(píng)估主要是為了掌握企業(yè)的償債能力并降低投資的風(fēng)險(xiǎn)。
收集相關(guān)的分析資料通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表只能片面的了解當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營狀況，并不能很好地找出根本的原因，因此，為了借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表有效的避免和改善經(jīng)營過程中遇到的問題，我們應(yīng)該收集與之相關(guān)的資料，并進(jìn)行綜合性的分析，如行業(yè)信息以及宏觀的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。
選則適宜的分析方法不同項(xiàng)目在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的時(shí)候，在方法的選擇上也存在一定的差異性。.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法主要有趨勢(shì)分析的方法、比較的分析法以及比率的分析法。其中趨勢(shì)分析法主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的趨勢(shì)、會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成的趨勢(shì)以及報(bào)表的金額趨勢(shì)進(jìn)行對(duì)比；比較分析法主要是對(duì)實(shí)際指標(biāo)、本企業(yè)與先進(jìn)企業(yè)之間的指標(biāo)以及本期指標(biāo)與最佳水平指標(biāo)之間的對(duì)比；而比率分析法主要是對(duì)相關(guān)比率、構(gòu)成比率以及效率比例的分析。除此之外還有框圖分析法、假設(shè)分析法以及因素替換分析法等。
進(jìn)行準(zhǔn)確的分析預(yù)算其預(yù)算的方法主要是根據(jù)所選擇的分析方法而定，將所收集到的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，采用事宜的分析方法進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，從而得出所需要的指標(biāo)，從而更進(jìn)一步的對(duì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比和分析，達(dá)到最終的分析目標(biāo)。
書寫最終的分析報(bào)告主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行系統(tǒng)、全面的分析和總結(jié)，兵書寫成相關(guān)的分析報(bào)告，必須要把握好以下幾點(diǎn)：做到定性與定量的結(jié)合、動(dòng)態(tài)與靜態(tài)的結(jié)合以及點(diǎn)和面的結(jié)合。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表成了當(dāng)前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行有效評(píng)估的重要參考依據(jù)，對(duì)管理者、投資者、債權(quán)人以及決策者都具有非常重要的作用和意義。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
短時(shí)期內(nèi)的償債能力分析。重要是憑借速動(dòng)比率以及流動(dòng)比率指標(biāo)的衡量。一般情況下流動(dòng)資產(chǎn)大于債務(wù)則說明具有足夠的償債能力，速動(dòng)比率越低，則說明償債能力偏低。
長期的償債能力分析。其衡量的指標(biāo)主要用利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率以及產(chǎn)權(quán)比率等。其中還包括了對(duì)固定比的分析。固定比主要指的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的累積量所占的總資產(chǎn)比率，其比率越高則說明償債能力越差。
.對(duì)運(yùn)營能力的分析。對(duì)其進(jìn)行衡量的重要指標(biāo)有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、營業(yè)周期、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周期率、營業(yè)成本費(fèi)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。并將算得的數(shù)據(jù)同同行業(yè)以及歷年的相對(duì)比，找出差異性和存在的問題。
對(duì)盈利能力的分析。主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)有銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、銷售毛利率、非經(jīng)營性益損比率、關(guān)聯(lián)交易比率、存貨、折舊、營業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量、應(yīng)收賬款、凈值報(bào)酬、主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金以及計(jì)提等。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析需要改進(jìn)的之處
增加對(duì)企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。每個(gè)企業(yè)的運(yùn)營均伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，只有對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量定性的評(píng)估，對(duì)企業(yè)的發(fā)展則將會(huì)起到很好地促進(jìn)效果。
增加指標(biāo)促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。其增設(shè)的指標(biāo)有以下幾種：對(duì)市場的占有率、職工文化程度的比率、科研費(fèi)用、創(chuàng)新產(chǎn)品的銷售比率以及對(duì)社會(huì)的作用等。
1．指標(biāo)本身不嚴(yán)謹(jǐn)，容易受到人為操縱。如某企業(yè)年末流動(dòng)資產(chǎn)為3 600萬元，流動(dòng)負(fù)債為2 400萬元（其中貨到單未到而暫估入賬1 200萬元）。為了使流動(dòng)比率指標(biāo)達(dá)標(biāo)，財(cái)務(wù)人員可以通過將上述暫估入賬金額推遲到下一年入賬，從而將流動(dòng)比率指標(biāo)由1.5調(diào)整為3。企業(yè)也可以通過少提減值準(zhǔn)備來提高流動(dòng)資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額和利潤總額，從而為粉飾償債能力指標(biāo)創(chuàng)造必要的條件。
2．會(huì)計(jì)報(bào)表中的一部分資產(chǎn)如差旅費(fèi)借款、待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、遞延稅款借項(xiàng)等都是不能用于償付債務(wù)的資產(chǎn)；在正常結(jié)算過程中也會(huì)形成一部分并不真正需要企業(yè)償還的債務(wù)。例如，a企業(yè)和b企業(yè)達(dá)成協(xié)議，b企業(yè)每年向a企業(yè)供貨四次，每次的貨款均為40萬元，a企業(yè)于每次收到貨物時(shí)支付貨款總額的90％，其余的10％在下次到貨時(shí)再支付。在這種情況下，a企業(yè)的“應(yīng)付賬款——b公司”賬戶總是留有4萬元的余額，但這4萬元并不需要支付，除非雙方解除供貨關(guān)系。除此之外還有“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶的余額也并非代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)的負(fù)債，它只是表明企業(yè)可以用于個(gè)人福利的基金余額，企業(yè)據(jù)此計(jì)算的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率難以反映企業(yè)真實(shí)的償債能力。
3．企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債是在不斷變化的，屬于時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。根據(jù)期初或期末的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)算出來的償債能力指標(biāo)只能表示企業(yè)期初或期末的償債能力，不能表示企業(yè)當(dāng)前的償債能力。這樣計(jì)算出來的指標(biāo)并不能說明具體的問題。
4．這些指標(biāo)并沒有考慮到企業(yè)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量是影響償債能力的一個(gè)重要因素，對(duì)一個(gè)企業(yè)償債能力的評(píng)價(jià)必須要充分考慮該企業(yè)的現(xiàn)金流量。
筆者認(rèn)為，企業(yè)因無法償還到期債務(wù)而破產(chǎn)，實(shí)際上就是一個(gè)由量變到質(zhì)變的過程。因此，及時(shí)了解企業(yè)在過去特定時(shí)期內(nèi)真正的償債能力，對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)目前的償債能力、預(yù)測(cè)企業(yè)未來的償債能力顯得至關(guān)重要。我們有必要建立一個(gè)能夠反映企業(yè)在過去一定時(shí)期內(nèi)真正的償債能力的指標(biāo)，該指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有客觀性和易確定性的特點(diǎn)。據(jù)此推論，筆者認(rèn)為，采用進(jìn)貨付款率指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力是比較合適的。計(jì)算公式如下：進(jìn)貨付款率＝本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷本期進(jìn)貨總額。其中，本期進(jìn)貨總額＝本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù)（-減少數(shù)）+預(yù)付賬款的減少數(shù)（-增加數(shù)）。該指標(biāo)的含義就是本期已經(jīng)支付的貨款占本期進(jìn)貨總額的比例。金融機(jī)構(gòu)將該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力，可以在一定程度上制約企業(yè)拖欠貨款的行為，鼓勵(lì)企業(yè)按時(shí)支付貨款。這對(duì)提高企業(yè)信用、減少“三角債”、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展具有積極的意義。
現(xiàn)行長期償債能力指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)等，其中已獲利息倍數(shù)指標(biāo)已被金融機(jī)構(gòu)廣泛采用。其含義是企業(yè)在扣除所得稅和利息前的利潤相對(duì)于企業(yè)應(yīng)付利息的倍數(shù)，倍數(shù)越高，說明企業(yè)扣除所得稅和利息后的利潤越多，其償債能力就越強(qiáng)。但在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)雖利潤豐厚，但資金卻很緊張，其中一個(gè)重要原因就是企業(yè)的大量資金被其他單位以應(yīng)收賬款的形式占用，不能及時(shí)收回。筆者認(rèn)為，在正常情況下企業(yè)償還借款所需要的資金只能是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的結(jié)余資金，企業(yè)不可能通過出售固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)來償還借款。因此，金融機(jī)構(gòu)的信貸人員應(yīng)該以期末借款總額除以企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)金結(jié)余（即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量）的結(jié)果來判斷企業(yè)的償債能力，該指標(biāo)可以反映企業(yè)在正常情況下用生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)余的現(xiàn)金償還借款本金所需要的年數(shù)。由于企業(yè)各期的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)存在一定的波動(dòng)性，因此從穩(wěn)健性原則出發(fā)，筆者建議取連續(xù)若干年中數(shù)額最低的“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”作為該指標(biāo)的分母。
二、關(guān)于資產(chǎn)管理效率的分析指標(biāo)
比較常見的反映企業(yè)資產(chǎn)管理效率的指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)等。在計(jì)算某類資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率時(shí)，分母為企業(yè)該類資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)的資金平均占用額。目前的各類會(huì)計(jì)教材（含會(huì)計(jì)職稱和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材）都要求以資產(chǎn)負(fù)債表上的年初數(shù)和年末數(shù)的算術(shù)平均數(shù)作為分母。如計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)，其分母是根據(jù)應(yīng)收賬款年初數(shù)和年末數(shù)的算術(shù)平均數(shù)來確定的。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度及其管理效率，如果直接采用現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款的期初數(shù)和期末數(shù)作為計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的依據(jù)，那么得出的結(jié)論就會(huì)與實(shí)際情況相反：對(duì)于某個(gè)企業(yè)而言，壞賬準(zhǔn)備越多，說明企業(yè)的債權(quán)管理效率越低、效果越差；但壞賬準(zhǔn)備越多，會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收賬款數(shù)額就越小，那么應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就越大，其反映的企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率就越高。筆者認(rèn)為，要避免這種情況的出現(xiàn)，必須對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)資產(chǎn)管理效率指標(biāo)的計(jì)算方法進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備越多，說明企業(yè)無效資金占用越多，企業(yè)資產(chǎn)管理效率也就越低。因此，為了真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)管理效率，在計(jì)算某類資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率時(shí)，分母所反映的資金占用額不應(yīng)該扣除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
Abstract: Although most enterprises can make financial statements on time at present, the attention payed to the statements analysis is not enough, which causes the unqualified analysis of the statements, not only not thorough on the content, but also the confused methods; and the in-depth analysis combined with actual situation is fewer, insteaded by just simply applying formulas, which may lead to wrong judgment made by the information users. Based on analyzing the financial statements, the paper aims to integrate financial work into enterprise management, not just bookkeeping and accounting, and provide authentic and valuable data for the statements users to make dicision.
Key words: satement analysis; authenticity; operating decisions; information disclosure
中圖分類號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）
會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)按照法律、行政法規(guī)等規(guī)定對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容，其反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等情況。一份有價(jià)值的會(huì)計(jì)報(bào)表分析能夠幫助報(bào)表的不同使用者及時(shí)正確地了解企業(yè)的贏利能力、償債能力及資產(chǎn)管理能力，同時(shí)也有助于報(bào)表的使用者在錯(cuò)綜復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)問題，從而可以針對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況做出正確的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營決策。下面圍繞主要會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程中存在的一些典型問題簡要分析會(huì)計(jì)報(bào)表分析的必要性。
會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的典型問題
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無法適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)需要的典型表現(xiàn)，在于對(duì)一些非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的企業(yè)巨額無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中不能得到反映，從而無法滿足信息使用者預(yù)測(cè)的需要；還在于違背真實(shí)性原則，將報(bào)表加以粉飾；或者忽視相關(guān)報(bào)表之間的相關(guān)性，片面放大或縮小個(gè)別的報(bào)表項(xiàng)目等等。
（一） 當(dāng)前環(huán)境下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷
注重反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的歷史，忽視反映企業(yè)未來發(fā)展前景。
注重對(duì)企業(yè)有形資產(chǎn)和財(cái)務(wù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，忽視對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)和智力資本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
注重財(cái)務(wù)信息的披露，忽視非財(cái)務(wù)信息的披露。
注重反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的金額，忽視反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。
（二）會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)虛假不實(shí)
1、存在會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象
為了業(yè)績考核、獲取信貸資金和商業(yè)信用、發(fā)行股票、減少納稅等目的，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、虛擬資產(chǎn)、股權(quán)投資等人為的調(diào)節(jié)利潤，從而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。
2、會(huì)計(jì)報(bào)表中虛假錯(cuò)誤現(xiàn)象
（1）亂列成本費(fèi)用，利潤巨額沖銷
（2）隱瞞銷售收入，賬外設(shè)賬
（3）虛假確認(rèn)收入，追求利潤最大化
（4）高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透
（5）會(huì)計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范
二、會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏真實(shí)性導(dǎo)致的后果
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告將誤導(dǎo)信息使用者的決策，增加市場交易費(fèi)用，制造泡沫經(jīng)濟(jì)、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，失信于廣大投資者，沉重打擊投資者的信心，嚴(yán)重影響我國經(jīng)過多年好不容易培育起來的資本市場的健康發(fā)展，使“三公”原則（公開、公平、公正）不能真正的體現(xiàn)，同時(shí)，還影響我國會(huì)計(jì)向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告造成的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國家對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的判斷，導(dǎo)致國家制定出不符合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)政策，最終造成無法彌補(bǔ)的后果。再加上現(xiàn)在企業(yè)高層在決策時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)告為主要依據(jù)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告給決策者以錯(cuò)誤的導(dǎo)向，導(dǎo)致決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的改進(jìn)
從20世紀(jì)90年代起，在國外就掀起一股改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的浪潮，縱觀各種財(cái)務(wù)報(bào)告的新模式，不難發(fā)現(xiàn)其目標(biāo)均在于促使財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。由此，未來財(cái)務(wù)報(bào)告的改革與改進(jìn)，必須注意以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：
（一）針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表缺陷問題的改進(jìn)
1）拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、社會(huì)責(zé)任信息、預(yù)測(cè)信息、分部信息、管理會(huì)計(jì)信息等納入披露的范圍，同時(shí)，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的一些“表外項(xiàng)目”也能通過適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘叮浞譂M足信息使用者的信息需求。財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露，必須符合效益大于成本的原則，且不能超出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和職責(zé)。
2）未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的體系，這樣可以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。
3）未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)達(dá)到可靠性、相關(guān)性的高度統(tǒng)一，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改革，只有在綜合分析提供信息的費(fèi)用和效用的恰當(dāng)比例的條件下，達(dá)到可靠性和相關(guān)性的高度統(tǒng)一，才不會(huì)偏離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)。
4）增加未來預(yù)測(cè)的信息。對(duì)信息使用者的決策來說，企業(yè)未來的信息才是最相關(guān)的。
（二）針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題的改進(jìn)
1）剔除不良資產(chǎn)
剔除待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用、可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目等不良資產(chǎn)。一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，則說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加和增減幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增減幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有“水分”。
2）剔除關(guān)聯(lián)交易形成的利潤和成本費(fèi)用
將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，會(huì)計(jì)信息使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。
3）剔除異常利潤
將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。因?yàn)槠髽I(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤時(shí)，所產(chǎn)生的利潤通常通過這些科目來體現(xiàn)。
（三）針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表虛假錯(cuò)誤問題的改進(jìn)
1、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目間勾稽關(guān)系進(jìn)行分析
通過分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目間勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)來辨別會(huì)計(jì)報(bào)表的真?zhèn)?，是投資者鑒別會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的主要方法。
2、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析
財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)比率作縱向以及橫向的比較，以期發(fā)現(xiàn)重大的或異常的波動(dòng)來判斷會(huì)計(jì)信息是否可靠。
3、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法調(diào)整進(jìn)行分析
對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更及以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求應(yīng)當(dāng)采用“追溯調(diào)整法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更則采用“未來適用法”進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。對(duì)會(huì)計(jì)處理不同技術(shù)方法的選擇及其變更，往往成為公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的手段。
一、資產(chǎn)負(fù)債表分析方法
（一）償債能力指標(biāo)的分析
L.資產(chǎn)負(fù)債比率分析。指反映企業(yè)負(fù)債能力的比率。一般認(rèn)為負(fù)債比率為1：2為宜，過高說明企業(yè)負(fù)債過多或所有者投入的資金較少，企業(yè)償債能力較差;過低則說明企業(yè)經(jīng)營者不善舉債經(jīng)營，經(jīng)濟(jì)效益不會(huì)處于最佳狀態(tài)。企業(yè)一般期望負(fù)債比率高一些，而債權(quán)人則希望負(fù)債比率低一些。債權(quán)人提供的越多，企業(yè)的負(fù)債包袱越重，債務(wù)人面臨的風(fēng)險(xiǎn)就越大。負(fù)債比率的高低應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)具體情況來確定，過高會(huì)使企業(yè)包袱太重，債權(quán)人也會(huì)因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)太大而拒絕繼續(xù)貸款，過低會(huì)失去財(cái)務(wù)杠桿的作用，所有者收益不能達(dá)到最大化。
2.流動(dòng)比率分析。指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率關(guān)系，它是評(píng)價(jià)企業(yè)償還短期債務(wù)能力的一個(gè)重要指標(biāo)。一般來說，一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率越高，其短期償債能力越強(qiáng)。如果流動(dòng)比率小于1，說明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)根本就不能保證流動(dòng)負(fù)債的及時(shí)償還，這對(duì)于短期債權(quán)人來說是一個(gè)危險(xiǎn)的信號(hào)。如果流動(dòng)比率等于1，從物資保證性來說，只要流動(dòng)資產(chǎn)不發(fā)生任何損失，流動(dòng)負(fù)債的償還都有相應(yīng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，從償還性來說，只要流動(dòng)資產(chǎn)能夠及時(shí)、足額實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，流動(dòng)負(fù)債就有足額清償?shù)目赡堋５?，如果流?dòng)資產(chǎn)在其價(jià)值實(shí)現(xiàn)或變現(xiàn)過程中遇到困難，不能或者難以及時(shí)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，那么企業(yè)就可能面臨到期不能償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。如果流動(dòng)比率大于l，表示企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)無論從物資保證性還是價(jià)值償還性方面，都能保證流動(dòng)負(fù)債的及時(shí)償還。在這種情況下，不僅短期債權(quán)人對(duì)企業(yè)持有樂觀的信念，而且潛在的債權(quán)人也樂于向企業(yè)注入資金，經(jīng)營者可以有效地利用債務(wù)杠桿促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。一般認(rèn)為流動(dòng)比率維持在2是較為合理或令人滿意的。
3.速動(dòng)比率分析。指企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)同流動(dòng)負(fù)債的比率。速動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)扣除存貨后的差額，在流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨是變現(xiàn)最慢的，如果在流動(dòng)資產(chǎn)中扣除存貨，那就更能體現(xiàn)企業(yè)的償債能力。一般認(rèn)為，速動(dòng)比率為1，企業(yè)就具有良好的償債能力。
（二）資產(chǎn)管理能力指標(biāo)分析
L.存貨周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度和企業(yè)存貨變現(xiàn)速度的指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率低表示企業(yè)銷售不好，存貨積壓。
2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)應(yīng)收賬款的收款期，也是企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度的指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，說明企業(yè)占用在應(yīng)收賬款上的資金少，收款時(shí)問短.可以說應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好。
3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度，周轉(zhuǎn)越快，反映銷售能力越強(qiáng)，企業(yè)可以通過薄利多銷的方法，加速生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，帶來利潤絕對(duì)額增加。
二、利潤表分析方法
企業(yè)的贏利能力是企業(yè)效率的終極表現(xiàn)，也是企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地的根本保證，贏利能力強(qiáng)的企業(yè)才能獲取現(xiàn)金和利潤，從而有好的償債能力，利潤是會(huì)計(jì)各要素共同作用的結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)暮诵模从称髽I(yè)贏利能力的指標(biāo)一般是越高越好。
（一）銷售利潤率分析是反映企業(yè)銷售收入的獲利能力
銷售利潤率等于利潤總額/銷售凈額。銷售凈額是指銷售收人扣除銷售折讓、銷售折扣和銷售退回之后的余額，按照這個(gè)指標(biāo)的含義，利潤總額只應(yīng)包括銷售利潤，不含投資收益和營業(yè)外收支凈額等項(xiàng)內(nèi)容。實(shí)際上，它是一個(gè)毛利率的概念。這個(gè)指標(biāo)反映一定期間單位營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的利潤，比率越高，獲利能力越強(qiáng)。
（二）資產(chǎn)凈利率分析
資產(chǎn)凈利率等于凈利潤/資產(chǎn)平均占用額，反映企業(yè)資產(chǎn)贏利能力的一個(gè)十分有效的指標(biāo)。資產(chǎn)凈利率是評(píng)價(jià)企業(yè)贏利能力的的一個(gè)綜合性很強(qiáng)的指標(biāo)，通過“資產(chǎn)報(bào)酬率=資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率”這個(gè)等式，可以分解出與企業(yè)贏利能力相關(guān)的各種指標(biāo)。
（三）資本收益率分析
指企業(yè)運(yùn)用投資者投入資本獲得收益的能力，是企業(yè)凈利潤與實(shí)收資本的比率，以實(shí)收資本作為計(jì)算投資報(bào)酬率是基于投資者的立場，所以此項(xiàng)指標(biāo)是投資者最為關(guān)注的。
三、現(xiàn)金流量表分析方法
企業(yè)利用這張表，可以掌握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，了解企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，了解企業(yè)現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)，支付股利和必要的固定資產(chǎn)投資了解企業(yè)從經(jīng)營活動(dòng)中獲得了多少現(xiàn)金，企業(yè)在多大程度上依賴于外部資金。
（一）分析凈利潤和凈現(xiàn)金流量的關(guān)系
凈利潤一直被作為反映企業(yè)贏利能力的重要指標(biāo)，但由于受多種因素影響，凈收益逐漸暴露出其局限性。一般而言，若凈收益很高，而凈現(xiàn)金流量少，企業(yè)會(huì)因現(xiàn)金不足而面臨困境;若凈現(xiàn)金流量很高，而凈收益很低，說明企業(yè)經(jīng)營保守，沒有很好把握投資機(jī)會(huì)，這兩種情況都表明凈利潤品質(zhì)差。只有當(dāng)凈收益與凈現(xiàn)金流量都較高時(shí)，才能說明企業(yè)凈利潤品質(zhì)好，凈收現(xiàn)能力、企業(yè)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)適應(yīng)性強(qiáng)。
（二）現(xiàn)金流量表指標(biāo)分析
1.計(jì)算反映企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力的比率。計(jì)算公式為：經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量/現(xiàn)金流量總額。這個(gè)比率越高，表明企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力越強(qiáng)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固，償債能力和對(duì)外籌資能力越強(qiáng)。經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量從本質(zhì)上代表了企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，盡管企業(yè)可以通過對(duì)外籌資的途徑取得現(xiàn)金，但企業(yè)債務(wù)本息的償還有賴于經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量。
2.計(jì)算反映企業(yè)短期償債能力的比率。計(jì)算公式為：經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量/流動(dòng)負(fù)債。這個(gè)比率越大，說明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。
一、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表傳統(tǒng)分析方法。
會(huì)計(jì)報(bào)表的分析傳統(tǒng)方法主要有兩種：比率分析法和趨勢(shì)分析法。
比率分析法是指在財(cái)務(wù)報(bào)表上，用比率來反映財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的有關(guān)項(xiàng)目的相互關(guān)系。主要是通過業(yè)績考核與評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映。第一，反映償債能力的指標(biāo)有短期償債能力和長期償債能力指標(biāo)，短期償債能力指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率，長期償債能力指標(biāo)有負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率；第二，反映營運(yùn)能力的指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，第三，反映盈利能力的指標(biāo)有毛利率、資本金利潤率、營業(yè)利潤率、成本利潤率，第四，反映發(fā)展能力的指標(biāo)有銷售收入增長率、凈利潤增長率等。這些都是相對(duì)指標(biāo)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)還應(yīng)根據(jù)各指標(biāo)進(jìn)一步分析問題的所在。
（二）三大會(huì)計(jì)主表結(jié)構(gòu)分析。
企業(yè)主要是圍繞三大會(huì)計(jì)主表，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，會(huì)計(jì)主表可從三方面進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，第一，是比重法，同一會(huì)計(jì)報(bào)表的同類項(xiàng)目之間，通過計(jì)算同類項(xiàng)目在此整體中的權(quán)重或份額以及同類項(xiàng)目之間的比例，來揭示它們的結(jié)構(gòu)關(guān)系，反映了報(bào)表中各項(xiàng)目的縱向關(guān)系。如在資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)算各資產(chǎn)占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例，進(jìn)行對(duì)比看是否合理。第二是比率法，是通過計(jì)算兩個(gè)不同類但具有一定依存關(guān)系的項(xiàng)目之間的比例，來揭示它們之間的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系，它通常反映了會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的橫向關(guān)系；可從同一張會(huì)計(jì)報(bào)表的不同類項(xiàng)目之間，不同會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間分別進(jìn)行對(duì)比。第三是因素替換法，是用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響程度，通過這種計(jì)算，可以衡量各項(xiàng)因素影響程度的大小。
（三）綜合財(cái)務(wù)分析方法——杜邦分析體系。
企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)，也可結(jié)合運(yùn)用杜邦分析體系中的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。杜邦分析體系的核心是凈資產(chǎn)收益率，它是一個(gè)綜合性最強(qiáng)的財(cái)務(wù)比率，它反映所有者投入資本的獲利能力，同時(shí)反映企業(yè)籌資、投資、資產(chǎn)運(yùn)營等活動(dòng)的效率，它的高低取決于總資產(chǎn)利潤率和權(quán)益總資產(chǎn)率的水平。杜邦分析法實(shí)際上從兩個(gè)角度來進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，一是內(nèi)部管理因素分析，二是資本結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)分析。在運(yùn)用此體系進(jìn)行分析時(shí)可從兩方面入手，第一是計(jì)算凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，再進(jìn)行層層分解。凈資產(chǎn)收益率=資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)，權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負(fù)債率影響。負(fù)債比率越大，權(quán)益乘數(shù)越高，說明企業(yè)有較高的負(fù)債程度，給企業(yè)帶來較多地杠桿利益，同時(shí)也給企業(yè)帶來了較多的風(fēng)險(xiǎn)。第二是通過因素分析法，將杜邦分析系統(tǒng)中指標(biāo)本年數(shù)與上年數(shù)或本期數(shù)與上期數(shù)進(jìn)行差量比較，從而可看出各指標(biāo)變化對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響程度。
二、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法
（一）企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表分析。 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制是一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。對(duì)企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，可根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況采用比率分析法、趨勢(shì)分析法、報(bào)表結(jié)構(gòu)分析法、杜邦分析等方法或這些方法結(jié)合進(jìn)行分析。在對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表具體要求分析時(shí)還要考慮以下問題。
1.合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益的存在及所占的比例。在對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，由于合并報(bào)表中少數(shù)股權(quán)的存在，如簡單套用單個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行分析，則會(huì)產(chǎn)生一定偏差，偏差的大小取決于少數(shù)股權(quán)所占的比例。例如計(jì)算凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)時(shí)，由于凈利潤未包含少數(shù)股東損益，所采用的平均凈資產(chǎn)也不能包含少數(shù)股東權(quán)益；分析合并的主營業(yè)務(wù)凈利率及資產(chǎn)凈利率時(shí)，集團(tuán)主營業(yè)務(wù)收入與總資產(chǎn)包括了集團(tuán)內(nèi)所有子公司的全部收入和資產(chǎn)，未扣除少數(shù)股東所占的份額，其結(jié)果不能反映企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的盈利能力。
[作者簡介]莫春蘭，廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授，管理學(xué)碩士，廣西南寧53007
[中圖分類號(hào)]G642.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1672-2728(2011)07-0146-04
根據(jù)教高[2006]16號(hào)文《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》精神，課程建設(shè)與改革是提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的核心，也是教學(xué)改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)?！皶?huì)計(jì)報(bào)表分析”是高職會(huì)計(jì)專業(yè)的一門專業(yè)課，其理論性、實(shí)踐性、綜合性較強(qiáng)，但理論體系不成熟，內(nèi)容變化快，如何在相對(duì)較少的課時(shí)內(nèi)確保本課程教學(xué)的高質(zhì)量，是本課程建設(shè)與改革中要解決的核心問題。
一、“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”課程分析
一門課程在課程體系中的準(zhǔn)確定位，是進(jìn)行教學(xué)工作的必要前提；教師對(duì)課程特點(diǎn)的準(zhǔn)確把握是科學(xué)設(shè)計(jì)、有效實(shí)施教學(xué)方案的基礎(chǔ)。
1.“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”的性質(zhì)?！皶?huì)計(jì)報(bào)表分析”是高職會(huì)計(jì)專業(yè)的一門專業(yè)課，根據(jù)高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生面臨的職業(yè)崗位及相應(yīng)的職業(yè)能力要求，一般將“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”設(shè)定為選修課，主要培養(yǎng)學(xué)生初步的財(cái)務(wù)分析能力。高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的職業(yè)崗位可分為初級(jí)崗位和高級(jí)崗位。其中初級(jí)崗位包括出納員、會(huì)計(jì)員、統(tǒng)計(jì)員、會(huì)計(jì)電算化操作員等，相應(yīng)的能力包括電腦操作能力、現(xiàn)金管理能力、賬務(wù)處理能力、納稅申報(bào)能力等，均要求達(dá)到熟練水平。高級(jí)崗位包括會(huì)計(jì)主管人員、財(cái)務(wù)管理人員、審計(jì)人員等。由于高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)時(shí)，一般都是從初級(jí)崗位開始，經(jīng)過若干年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累和能力的提高后才能逐步上升至高級(jí)崗位，因此，在高職會(huì)計(jì)教育中，把高級(jí)崗位的相應(yīng)能力，包括財(cái)務(wù)分析能力、參與經(jīng)營決策能力、財(cái)務(wù)管理能力等，作為學(xué)生的職業(yè)拓展能力，只要求學(xué)生在畢業(yè)時(shí)這些能力具有初步的水平。
2.“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”在專業(yè)課程體系中的地位?！皶?huì)計(jì)報(bào)表分析”在高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中有著承前啟后的橋梁作用?！皶?huì)計(jì)報(bào)表分析”的前期專業(yè)課程有《會(huì)計(jì)學(xué)原理》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《成本會(huì)計(jì)》《會(huì)計(jì)報(bào)表編制》《會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)》等會(huì)計(jì)核算課程，主要講授如何生成、提供會(huì)計(jì)報(bào)表信息；平行或后續(xù)的專業(yè)課程有《審計(jì)》《財(cái)務(wù)管理》《證券投資》等，這些課程在內(nèi)容上與“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”相輔相成，互為補(bǔ)充。其中，《審計(jì)》與“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”的主要研究對(duì)象具有重疊性，都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)信息作為主要的研究對(duì)象，但《審計(jì)》側(cè)重于如何鑒別會(huì)計(jì)信息，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”側(cè)重于如何加工會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)?！敦?cái)務(wù)管理》則側(cè)重于如何根據(jù)財(cái)務(wù)分析包括會(huì)計(jì)報(bào)表分析的結(jié)果，對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、日常經(jīng)營活動(dòng)、利潤分配活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制，有鑒于此，《財(cái)務(wù)管理》應(yīng)作為“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”的后續(xù)課程，在學(xué)習(xí)了“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”課程后開設(shè)。然而，會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的綜合描述，如果沒有財(cái)務(wù)管理的基本知識(shí)和理念作為基礎(chǔ)，就難以理解會(huì)計(jì)報(bào)表信息的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。簡而言之，會(huì)計(jì)報(bào)表信息既是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理(包括證券投資)活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，又是企業(yè)財(cái)務(wù)管理(包括證券投資)活動(dòng)結(jié)果的反映?？梢姡敦?cái)務(wù)管理》《證券投資》可作為“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”的并行課程，也可作為“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”的后續(xù)課程或前期課程。
3.“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”的課程特點(diǎn)。本課程的總體特點(diǎn)是教學(xué)難度較大，對(duì)教師的職業(yè)道德、理論水平、實(shí)踐能力、研究能力、教學(xué)水平等提出了更高的挑戰(zhàn)和要求。理由如下：
(1)本課程內(nèi)容涉及面廣。實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表整體分析是一項(xiàng)系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，需要綜合利用宏觀經(jīng)濟(jì)信息、行業(yè)知識(shí)、市場信息、企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，采取定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，從不同的角度審視會(huì)計(jì)報(bào)表和附注等，因此，本課程對(duì)教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)、學(xué)生基礎(chǔ)要求較高。
(2)本課程的理論體系還不成熟，發(fā)展變化較大。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要?！彪S著21世紀(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、國際會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，及中國會(huì)計(jì)理論體系和方法體系的不斷完善，作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門高端專業(yè)課程，“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”的理論體系、具體內(nèi)容也要隨之變化。與這些變化相適應(yīng)，目前“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”的教材版本較多，不同版本的理論體系、具體內(nèi)容差異較大，但適合高職會(huì)計(jì)專業(yè)使用的教材較少，加大了教師備課、講授的難度。
(3)本課程的理論性與實(shí)踐性均較強(qiáng)。會(huì)計(jì)學(xué)屬于經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科，“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”作為高職會(huì)計(jì)專業(yè)的一門高端課程，課堂講授中既要講清基本理論，并恰當(dāng)運(yùn)用各種基本理論進(jìn)行解釋，又要采用具體的習(xí)題和案例幫助學(xué)生理解，并用真實(shí)資料引導(dǎo)學(xué)生實(shí)際操作，提高學(xué)生實(shí)際分析問題、解決問題的能力，但受教學(xué)對(duì)象、教學(xué)資源、教學(xué)課時(shí)等諸多因素的限制，要達(dá)到理想的效果，難度較大。
(4)本課程被設(shè)置為專業(yè)選修課，學(xué)生對(duì)專業(yè)選修課的重視程度不如專業(yè)必修課，要求教師有更高的綜合素質(zhì)以激發(fā)學(xué)生對(duì)本課程的學(xué)習(xí)熱情。同時(shí)。選修課的課時(shí)一般較少，筆者所在學(xué)校的本課程只有32課時(shí)，要在這有限的課時(shí)內(nèi)確保本課程教學(xué)的高質(zhì)量，對(duì)教師的教學(xué)水平提出了更高的要求。
二、“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”教學(xué)對(duì)象分析
因材施教，是取得良好教學(xué)效果的基本保證。要有效提高高職會(huì)計(jì)專業(yè)“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”課程的教學(xué)質(zhì)量，教學(xué)方案就應(yīng)符合高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)際狀況，尤其不能脫離高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)和能力現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為，高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)和能力現(xiàn)狀有如下特征：
1.高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生具有較好的學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”課程的基礎(chǔ)。本課程一般安排在第五學(xué)期，通過對(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《成本會(huì)計(jì)》《會(huì)計(jì)報(bào)表編制》《會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)》《統(tǒng)計(jì)學(xué)原理》等前期課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的生成過程有了良好的認(rèn)識(shí)，并具有一定的加工、分析會(huì)計(jì)報(bào)表信息的基礎(chǔ)。
2.高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的理論功底不夠?qū)捄?。學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”課程有較大難度。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作的最終成果，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合描述。分析會(huì)計(jì)報(bào)表信息是生成會(huì)計(jì)報(bào)表信息的逆向思維過程，不僅需要深諳會(huì)計(jì)報(bào)表信息的生成過程，理解會(huì)計(jì)報(bào)表信息的內(nèi)在聯(lián)系，熟悉影響會(huì)計(jì)報(bào)表信息的各種宏觀、微觀因素，熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表分析的各種技術(shù)和方法，還需有良好的職業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)。在較短的時(shí)限內(nèi)，要求高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)會(huì)如何對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體作出合理性分
析，難度較大。
3.高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在思想上重視具體操作輕視理論分析，不善于宏觀思考和綜合分析。前期的會(huì)計(jì)專業(yè)課程，主要是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程，不管是理論講授還是模擬實(shí)習(xí)，都是重在培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理能力，即通過學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)循環(huán)，掌握會(huì)計(jì)核算的方法，包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。這些方法是一個(gè)完整的體系，相互聯(lián)系，緊密結(jié)合，必須一環(huán)緊扣一環(huán)，以保證核算工作的順利進(jìn)行。通過對(duì)這些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生具有了較好的記賬、算賬、報(bào)賬等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的知識(shí)及實(shí)踐體驗(yàn)，重視提高實(shí)際賬務(wù)處理能力，較偏好具體操作，重視實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)。同時(shí)，通過手工模擬、軟件模擬、校外實(shí)習(xí)等教學(xué)活動(dòng)，學(xué)生逐步樹立了嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致做事的思想意識(shí)。但由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的每一種會(huì)計(jì)方法都較具體、簡單，加上受教師教學(xué)手段、教學(xué)方法的限制，這些課程對(duì)學(xué)生的理論分析、宏觀思考、綜合分析能力的訓(xùn)練較有限。要從前期的會(huì)計(jì)核算課程轉(zhuǎn)到學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”等理論性、實(shí)踐性、綜合性更強(qiáng)、更高的課程，高職會(huì)計(jì)學(xué)生的思維模式和學(xué)習(xí)習(xí)慣需要轉(zhuǎn)換和跨越。
4.高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生由于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，難以站在會(huì)計(jì)信息使用者的角度考慮問題。由于分析會(huì)計(jì)報(bào)表的目的在于為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策依據(jù)，必須站在會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者如投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者等的需求角度考慮會(huì)計(jì)報(bào)表分析的問題。但由于高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生缺乏社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者等會(huì)計(jì)信息使用者的需求沒有切身體驗(yàn)，因而難以站在這些會(huì)計(jì)信息使用者的角度思考問題。
三、“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”教學(xué)方法探討
課程改革的核心是課程實(shí)施，而課程實(shí)施的基本途徑則是教學(xué)，教學(xué)改革是課程改革的重要組成部分。為了提高高職會(huì)計(jì)專業(yè)“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”課程的教學(xué)質(zhì)量，教師應(yīng)圍繞高職會(huì)計(jì)專業(yè)的職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo)，從實(shí)際情況出發(fā)，鉆研教學(xué)方法，更新教學(xué)手段，強(qiáng)化學(xué)生的職業(yè)能力培養(yǎng)?；趯?duì)“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”課程分析及教學(xué)對(duì)象分析，筆者在教學(xué)中探索了以下方法和措施。
1.明確教學(xué)目標(biāo)。規(guī)劃教學(xué)內(nèi)容。將課程的教學(xué)目標(biāo)確定為：通過理論講授和案例教學(xué)，要求學(xué)生熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要內(nèi)容，掌握會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法，具備初步的財(cái)務(wù)分析能力，據(jù)以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力等情況作出合理評(píng)價(jià)。圍繞該教學(xué)目標(biāo)，參閱各種教學(xué)資源，整合、規(guī)劃、自編教學(xué)內(nèi)容，靈活運(yùn)用各種教學(xué)方法。
2.溫故入新，激發(fā)興趣。相比前期的核算課程，本課程的理論性和實(shí)踐性更強(qiáng)、更高、更綜合，可以說，本課程培養(yǎng)的職業(yè)能力層次比前期課程跨上了新的階梯。如果不做好前后課程的銜接和導(dǎo)入新課程的教學(xué)環(huán)節(jié)，對(duì)于已習(xí)慣被動(dòng)接受知識(shí)、簡單操作而又欠缺經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生來說，初學(xué)時(shí)可能會(huì)感覺教學(xué)內(nèi)容抽象難懂從而失去對(duì)本課程的學(xué)習(xí)興趣。在教學(xué)中，應(yīng)將前后課程有機(jī)地聯(lián)系起來，由淺入深地導(dǎo)入新課，使課程通俗易懂，以增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和信心。
3.理清經(jīng)脈，找準(zhǔn)重點(diǎn)。本課程綜合性較強(qiáng)，抽象性較高，尤其反對(duì)照本宣科式的教學(xué)。上課前必須充分備課，要做到像老中醫(yī)能透過肌膚熟知人體經(jīng)脈、穴位那樣，準(zhǔn)確把握本課程的主線和內(nèi)在邏輯及與其他課程之間的錯(cuò)綜復(fù)雜的聯(lián)系，并在講授中突出教學(xué)的重點(diǎn)，以原理為基礎(chǔ)突破教學(xué)難點(diǎn)。如在講第一章《會(huì)計(jì)報(bào)表分析概述》時(shí)，筆者設(shè)計(jì)了以下的教學(xué)框架：
按照以上的框架，引導(dǎo)學(xué)生根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息生成過程及會(huì)計(jì)報(bào)表的信息內(nèi)容，推論會(huì)計(jì)報(bào)表分析的意義及內(nèi)容；基于對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的分析，啟發(fā)學(xué)生理解分析會(huì)計(jì)報(bào)表信息的基本主體及其分析目的；通過講解會(huì)計(jì)報(bào)表分析中計(jì)算指標(biāo)、比較指標(biāo)、分析差異等三大環(huán)節(jié)，推導(dǎo)出會(huì)計(jì)報(bào)表分析有兩大類方法，即比較分析法和因素分析法。
4.精講理論，強(qiáng)調(diào)分析方法。本課程涉及的理論知識(shí)面廣，內(nèi)容變化快，課時(shí)較少，因此，教師要將教學(xué)與科研相結(jié)合，不斷提高理論水平，將相關(guān)領(lǐng)域的最新研究成果融入本課程的教學(xué)，及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容。但在教學(xué)中，應(yīng)堅(jiān)持“理論夠用”為度，以掌握會(huì)計(jì)報(bào)表分析的策略和技巧為核心目標(biāo)來展開教學(xué)，并將該目標(biāo)貫串整門課程教學(xué)的始終。理論方面以引導(dǎo)學(xué)生分析思路、幫助學(xué)生判斷為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)講授有助于學(xué)生作出分析、判斷的實(shí)用性理論。
5.化繁為簡，復(fù)雜問題格式化。會(huì)計(jì)報(bào)表分析工作的系統(tǒng)性較強(qiáng)，高職學(xué)生運(yùn)用知識(shí)進(jìn)行綜合分析、判斷的能力還較差。在教學(xué)中，應(yīng)根據(jù)學(xué)生的特點(diǎn)，將復(fù)雜的問題進(jìn)行有機(jī)的分解，按一定的方法將其格式化、程序化，以利于學(xué)生理解和操作。如資產(chǎn)負(fù)債表水平分析是教學(xué)中的一個(gè)難點(diǎn)，為了化解難點(diǎn)，筆者首先采用案例引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)、歸納分析資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)遵循的基本步驟，然后采用討論的方式講解重點(diǎn)項(xiàng)目的確定、分析方法，并為學(xué)生歸納、講解了分析資產(chǎn)負(fù)債表的兩個(gè)指導(dǎo)性框架及作出分析判斷的主要依據(jù)：一是不同資產(chǎn)的流動(dòng)性、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、盈利能力不同；二是不同來源的資金，其償還期、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金成本不同。總體思路是：教授學(xué)生以基本的分析步驟為主線，以重點(diǎn)項(xiàng)目及項(xiàng)目之間的相互關(guān)系為主要觀察點(diǎn)，以不同資產(chǎn)、不同資金的性質(zhì)為基本依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變化作出基本分析、評(píng)價(jià)。
6.不離報(bào)表，抽象問題具體化。會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要對(duì)象就是會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，如果離開會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)而講分析，教學(xué)內(nèi)容就會(huì)顯得空洞、抽象；相反，如果以具體的會(huì)計(jì)報(bào)表為教具，并采用講、練結(jié)合的教學(xué)方法，抽象的問題就會(huì)變得直觀、具體、易解。
7.做優(yōu)課件，使枯燥內(nèi)容生動(dòng)化。會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)之間存在著縱橫交錯(cuò)的勾稽關(guān)系，傳統(tǒng)的黑板加粉筆的教學(xué)手段已遠(yuǎn)落后于本課程的教學(xué)需要，多媒體技術(shù)的有效應(yīng)用可使枯燥無味的報(bào)表數(shù)據(jù)變得生動(dòng)有趣，做優(yōu)教學(xué)課件無疑是一種提高教學(xué)效率、效果的有效手段。
0.引言
按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,上市公司的基本財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。正是由于上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表揭示了財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果,才使上市公司現(xiàn)在和潛在的投資者(業(yè)主)、貸款提供者以及其他與上市公司有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的信息使用者能了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況,在分析的基礎(chǔ)上作出有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是基本財(cái)務(wù)報(bào)表之一,它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為平衡關(guān)系,反映上市公司在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
(2)利潤表
利潤表是反映上市公司某一會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)成果的報(bào)表。它可以提供上市公司在月度、季度或年度內(nèi)凈利潤或虧損的形成情況。利潤表各項(xiàng)目間的關(guān)系可用“收入-費(fèi)用=利潤”來概括。
(3)現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是反映上市公司在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。需要說明的是,現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”概念,指的是貨幣資金(包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等)和現(xiàn)金等價(jià)物(一般包括短期投資等變現(xiàn)能力極強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目)。
附表是指那些對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大的項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充說明的報(bào)表。我們前面所談的基本財(cái)務(wù)報(bào)表,只能提供反映上市公司財(cái)務(wù)狀況的基本信息。從各國會(huì)計(jì)的實(shí)踐來看,上市公司越來越多地傾向于對(duì)基本報(bào)表內(nèi)容予以精煉化、概括化,大量詳細(xì)、重要的信息則在附表中列示。因此,附表對(duì)揭示財(cái)務(wù)狀況正在發(fā)揮著越來越重要的作用。從我國目前的情況看,資產(chǎn)負(fù)債表的附表主要包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表和應(yīng)繳增值稅明細(xì)表等;利潤表的附表包括利潤分配表和分部報(bào)表(業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部)等。
1.從財(cái)務(wù)報(bào)表分析入手，了解企業(yè)整體狀況
財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)的提供企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息的正式文件。公司定期的至少有兩張主要報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。作為對(duì)這兩個(gè)報(bào)表的補(bǔ)充和說明，同時(shí)的往往還包括一些附表、附注及說明。在某些情況下，有關(guān)當(dāng)局還要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表，提供企業(yè)與外界之間的現(xiàn)金交易信息。通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其補(bǔ)充資料的分析，處于不同地位的財(cái)務(wù)管理人員和企業(yè)的其他管理人員可以了解到他們各自想要了解的許多情況。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員和其他高層管理人員可以通過對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，了解到企業(yè)資產(chǎn)的分布及其流動(dòng)性、償債能力、盈利能力、費(fèi)用水平等基本情況；通過與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的對(duì)比，則還能了解本企業(yè)一些重要的發(fā)展趨勢(shì)，從而有利于決策者充分考慮自身的資源和條件，制定出切合本企業(yè)實(shí)際的決策。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員和其他高層管理人員還可以通過對(duì)競爭對(duì)手或同行業(yè)的其它企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析，了解競爭對(duì)手的基本情況以及本企業(yè)在競爭中所處的地位，從而有利于在決策中充分考慮競爭因素和為企業(yè)設(shè)定競爭目標(biāo)。作為投資人的上級(jí)企業(yè)及其管理人員可以通過對(duì)下級(jí)企業(yè)或潛在的投資對(duì)象以及它們的競爭對(duì)手的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，了解下級(jí)企業(yè)或潛在的投資對(duì)象的基本情況、在行業(yè)中的競爭地位、發(fā)展變化趨勢(shì)，從而有利于加強(qiáng)對(duì)下級(jí)企業(yè)及其管理人員的考核和監(jiān)管，也有利于作出更加合理的投資決策。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析在為我們了解企業(yè)整體狀況提供一種比較簡便的方法的同時(shí)，也存在著明顯的局限性：
首先，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值并不等于企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。在我國，有關(guān)法規(guī)允許計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及折舊、攤銷等比例嚴(yán)重偏低，致使現(xiàn)金以外的企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值往往高于其實(shí)際價(jià)值，而且由于各企業(yè)情況不同，報(bào)表對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的高估幅度也難以直接通過報(bào)表數(shù)據(jù)加以確定。
其次，通過損益表數(shù)據(jù)來考核下級(jí)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時(shí)，除了因與前述相同的理由，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的高估會(huì)導(dǎo)致對(duì)利潤的高估外，把凈利潤作為主要考核指標(biāo)也有許多明顯不合理之處。由于企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、對(duì)設(shè)備和場地的投資、利息水平和稅賦水平等等因素一般不是企業(yè)的經(jīng)營管理者可以控制的，而凈利潤指標(biāo)卻是涵蓋這些因素的。把被考核者無法控制的因素納入考核范圍違反了可控/不可控原則，往往會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的或有嚴(yán)重偏差的結(jié)論。
最后，財(cái)務(wù)報(bào)表無法直接提供我們關(guān)于技術(shù)先進(jìn)性、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、人力資源等等關(guān)乎全局的基本情況。
3.關(guān)于如何彌補(bǔ)報(bào)表分析局限性的建議
在通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析了解企業(yè)整體狀況過程中存在的上述局限性，有些我們可以借助進(jìn)一步的財(cái)務(wù)管理方法加以解決，有些則可能要借助其它管理學(xué)方法才能較好地解決。
對(duì)報(bào)表資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)整體資產(chǎn)狀況及其結(jié)構(gòu)的問題，有些企業(yè)有一些相當(dāng)有效的解決辦法，如根據(jù)本企業(yè)或本行業(yè)客戶的總體經(jīng)營狀況和支付習(xí)慣，確定不同帳齡段應(yīng)收賬款的壞帳比例，通過滾動(dòng)的帳齡分析，定期調(diào)整應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備額；對(duì)于存貨用市場價(jià)值或變現(xiàn)價(jià)值來調(diào)整賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)價(jià)值則使用重置成本進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)過這樣的調(diào)整，就基本上保證了資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，結(jié)合報(bào)表使用，可以提供更加真實(shí)的企業(yè)情況。為了更加有效地考核企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，許多企業(yè)的董事會(huì)或上級(jí)公司對(duì)凈利潤標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，通過財(cái)務(wù)手段把利潤指標(biāo)中企業(yè)經(jīng)營管理者不可控制的因素剔除，這樣就可使考核指標(biāo)更趨合理。例如總公司對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)營管理者的主要考核指標(biāo)采用息稅折攤前收益（EBITDA）=凈利潤+利息支出+所得稅+折舊+長期資產(chǎn)攤銷額。這個(gè)指標(biāo)將在計(jì)算凈利潤時(shí)已包含的企業(yè)經(jīng)營者不可控制的利息費(fèi)用、企業(yè)所得稅支出、折舊費(fèi)用和無形資產(chǎn)等其它長期資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用加回，從而更加真實(shí)地反映了企業(yè)經(jīng)營者的工作成果。這樣的指標(biāo)結(jié)合其他一些財(cái)務(wù)指標(biāo)如流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)銷售率(銷售額/固定資產(chǎn)凈值)等，以及一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)如新產(chǎn)品開發(fā)速度和儲(chǔ)備數(shù)量、員工培訓(xùn)情況等，就可以相當(dāng)全面地反映企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。
最后，管理學(xué)中的SWOT分析法等管理分析技術(shù)對(duì)我們了解財(cái)務(wù)報(bào)表及其它財(cái)務(wù)方法無法提供的有關(guān)企業(yè)整體的情況十分有效。這也從一個(gè)側(cè)面說明了一個(gè)真正優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該熟悉現(xiàn)代管理理論，能從企業(yè)的全局出發(fā)考慮問題，否則很可能作出完全錯(cuò)誤的判斷。SWOT分析法，是一種全面分析企業(yè)在競爭環(huán)境中的整體定位的管理學(xué)方法。這種方法把企業(yè)內(nèi)外影響企業(yè)經(jīng)營成敗的各種因素劃分為源自企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)(Strenths)和弱點(diǎn)(Weaknesses)和來自企業(yè)外部的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)(Threats)四個(gè)大類，然后通過集思廣益的方法，讓企業(yè)高、中層管理人員和基層員工一起，有時(shí)還需要聘請(qǐng)咨詢專家參加，對(duì)上述四類因素逐類進(jìn)行詳細(xì)分析、討論，務(wù)求全面掌握企業(yè)整體情況，以便在進(jìn)行決策時(shí)揚(yáng)長避短，抓住機(jī)會(huì)，更好地應(yīng)付面臨的各種挑戰(zhàn)?！?/p>
【參考文獻(xiàn)】
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析指的就是以財(cái)務(wù)報(bào)表及其他一些資料為起點(diǎn)和依據(jù)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)在和過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和分析。對(duì)目前企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行衡量，了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)，為企業(yè)的決策提供幫助，這是其主要目的。整理、分析、加工、比較各種財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)并將其轉(zhuǎn)換為有用的決策信息，評(píng)價(jià)和解釋企業(yè)的具體經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，提高決策的準(zhǔn)確性，這是財(cái)務(wù)分析的最基本功能。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的和作用
財(cái)務(wù)報(bào)表分析這一概念產(chǎn)生于20世紀(jì)初期。財(cái)務(wù)報(bào)表分析最初主要是分析銀行的信用問題，提供銀行的整體財(cái)務(wù)情況和盈利能力的具體信息，以滿足相關(guān)投資者的需求。而當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析在滿足相關(guān)利益集團(tuán)和企業(yè)外部的相關(guān)決策需要的同時(shí)，還需要滿足內(nèi)部管理的需要。
采用一定的手段和方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的資料所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入和系統(tǒng)的研究與分析，分析相關(guān)指標(biāo)的變化趨勢(shì)和關(guān)系，為相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)提供幫助，提供相關(guān)且直接的信息，為相關(guān)決策提供有效且具體的幫助，對(duì)于企業(yè)的相關(guān)管理人員做出正確的經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)政策有著非常重要的作用，這就是所謂的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作不再局限于核算記帳，而是真正地與企業(yè)管理融合。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中客觀因素的影響
1.分析人員業(yè)務(wù)水平的影響
一般都是由報(bào)表的分析人員來完成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)和分析工作。但是，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的判斷能力、認(rèn)識(shí)程度、解讀能力、分析方法和理論的掌握廣度和深度等各個(gè)方面，不同的財(cái)務(wù)分析工作人員也有所不同，這就導(dǎo)致了對(duì)財(cái)務(wù)分析的計(jì)算指標(biāo)結(jié)果方面的理解也會(huì)存在差異。分析人員如果只看計(jì)算結(jié)果，對(duì)于各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)的關(guān)系和計(jì)算過程并沒有全面的了解，那么對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)所表達(dá)的經(jīng)濟(jì)含義就無法全面把握。
2.報(bào)表可靠性的影響
基于各種目的，很多時(shí)候企業(yè)都需要向外界展示自身的良好經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況如果難以達(dá)到理想的目標(biāo)，那么企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表或采用一些手段來進(jìn)行粉飾，或是選擇一些對(duì)于利潤有提高作用的核算方法。如果進(jìn)行人為的操縱，那么企業(yè)的實(shí)際情況與使用者所得到的信息則會(huì)出現(xiàn)較大的差異，這會(huì)對(duì)信息的使用者造成誤導(dǎo)，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析也就失去了應(yīng)有的意義。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在的局限性
1.對(duì)未來決策價(jià)值的不適應(yīng)性
由于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是按照歷史成本的原則，因此有很多數(shù)據(jù)并不代表變現(xiàn)價(jià)值或是現(xiàn)行的成本。有些數(shù)據(jù)在通貨膨脹的時(shí)期會(huì)因物價(jià)的變動(dòng)而受到影響，假設(shè)幣值不變，簡單地將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣數(shù)據(jù)相加，企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)情況將不能得到真實(shí)的反映，對(duì)報(bào)表的使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策難以起到有效的參考作用。
2.會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響
會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目數(shù)據(jù)并不是非常的精確，有些是根據(jù)實(shí)際情況和會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)通過估計(jì)計(jì)量的，如固定資產(chǎn)凈殘值率及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例等。
3.信息資源反映的不完全性
在財(cái)務(wù)報(bào)表中所列入的信息只是能夠以貨幣進(jìn)行計(jì)量、可以進(jìn)行利用的，并不是企業(yè)的全部信息。在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)的慣例或是客觀條件等方面的制約，有很多的經(jīng)濟(jì)資源在報(bào)表中并沒有得以體現(xiàn)。例如，在報(bào)表中，有很多帳外資產(chǎn)無法反映，因此企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源報(bào)表僅僅反映了企業(yè)信息資源中的一部分。
4.管理層會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響
由于會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)政策具有多種選擇，這就導(dǎo)致了同類型的報(bào)表之間缺乏可比性。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)及存貨的計(jì)價(jià)方法等，都是能夠進(jìn)行不同選擇的。即使是兩個(gè)在實(shí)際經(jīng)營方面完全相同的企業(yè)，在財(cái)務(wù)分析的結(jié)論方面也是存在一定差異的。
5.對(duì)于長期的信息反映缺乏相應(yīng)數(shù)據(jù)
由于財(cái)務(wù)報(bào)表是按照年度的分期報(bào)告，對(duì)于長期的潛力信息無法進(jìn)行具體反映，只能對(duì)短期信息進(jìn)行報(bào)告。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的相關(guān)改善建議
1.進(jìn)一步提高分析工作人員的素質(zhì)和能力
無論財(cái)務(wù)報(bào)表的具體分析方法采用哪一種，對(duì)于得出準(zhǔn)確的分析結(jié)論來說，相關(guān)人員的判斷能力都是極為重要的。為了進(jìn)一步提高分析人員對(duì)報(bào)表指標(biāo)的判斷能力和解讀能力，提高他們的綜合素質(zhì)，讓分析人員具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)經(jīng)營、戰(zhàn)略管理、市場影響等各個(gè)方面的知識(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)。在實(shí)際工作中樹立起正確的理念，對(duì)現(xiàn)代化的分析工具和分析方法做到能夠熟練的掌握，逐步提高和培養(yǎng)分析人員收集和運(yùn)用綜合數(shù)據(jù)的能力及在分析問題時(shí)的判斷能力，進(jìn)一步為企業(yè)的決策與管理提供可靠、真實(shí)的依據(jù)。
2.將靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析有機(jī)結(jié)合
可以說企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營業(yè)務(wù)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程，所以動(dòng)態(tài)分析是必須要注意的。不僅要弄清楚過去的情況，同時(shí)要對(duì)當(dāng)前情況進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤治觯@對(duì)企業(yè)未來的預(yù)測(cè)也有一定的幫助。
3.加強(qiáng)附注信息的具體運(yùn)用
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表自身難以或根本無法進(jìn)行充分表達(dá)的項(xiàng)目和內(nèi)容所進(jìn)行的詳細(xì)解釋和補(bǔ)充說明，就是所謂的財(cái)務(wù)報(bào)表的附注信息。在分析企業(yè)的財(cái)務(wù)過程中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表和相應(yīng)的附注信息應(yīng)該進(jìn)行充分利用并聯(lián)系各種相關(guān)信息。只有深入研究和分析各種信息，才能夠更好地了解企業(yè)的整體情況，才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行更加準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。
4.將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合
現(xiàn)在企業(yè)所面臨的外部環(huán)境是復(fù)雜多變的，有時(shí)很難對(duì)這些外部環(huán)境進(jìn)行定量分析，但是這些外部環(huán)境對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)報(bào)表的情況又會(huì)產(chǎn)生重要的影響。所以，在進(jìn)行定量分析的過程中，必須要做出定性判斷，以定性判斷為基礎(chǔ)，進(jìn)行定量判斷與分析，將量的精密計(jì)算和人的經(jīng)驗(yàn)作用充分結(jié)合，達(dá)到最優(yōu)化報(bào)表分析的目的。
五、資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)的影響
對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行總體反映的報(bào)表就是所謂的資產(chǎn)負(fù)債表，其主要內(nèi)容包括負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益三個(gè)方面。在編制企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程中，要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體的討論，在具體分析的過程中要從非流動(dòng)和流動(dòng)兩個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)考慮。資產(chǎn)負(fù)債表所反映的是在某一特定時(shí)點(diǎn)企業(yè)的全部負(fù)債、資產(chǎn)及所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，其表明了在某一特定的時(shí)點(diǎn)權(quán)益所控制或是擁有的經(jīng)濟(jì)資源及對(duì)凈資產(chǎn)所有者的要求權(quán)和所承擔(dān)的義務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表將符合會(huì)計(jì)原則的負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益利用會(huì)計(jì)的平衡原則分為所有者權(quán)益和負(fù)債、資產(chǎn)兩大塊，在通過一系列會(huì)計(jì)程序（轉(zhuǎn)賬、試算、分錄、調(diào)整、分類賬等）后，以企業(yè)特定時(shí)間點(diǎn)內(nèi)的靜態(tài)情況為基礎(chǔ)，生成一張報(bào)表，也就是資產(chǎn)負(fù)債表。其主要功能是反應(yīng)企業(yè)的資金來源和資金占用情況，同時(shí)也可以在最短的時(shí)間內(nèi)讓所有的閱讀者了解企業(yè)的具體經(jīng)營狀況。
六、現(xiàn)金流量表對(duì)企業(yè)的影響
對(duì)某一階段企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)問題進(jìn)行總體反映的會(huì)計(jì)報(bào)表就是現(xiàn)金流量表。通俗一點(diǎn)說，它就是對(duì)企業(yè)的資金具體是在哪些地方所使用的進(jìn)行直接的反映，如在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)上所投入的資金，以及在投資中所產(chǎn)生的效益。這就清晰地將企業(yè)各項(xiàng)資金的具體用處以報(bào)表的形式呈現(xiàn)在了使用者的面前，讓報(bào)表的使用者對(duì)每一筆資金的具體流向都有了一個(gè)清晰的了解，為分析資金的使用是否合理提供了重要的依據(jù)。在企業(yè)的發(fā)展過程中，這樣對(duì)于判斷資金的投入是否有利于企業(yè)的未來發(fā)展是極為有利的。
七、利潤表對(duì)企業(yè)的影響
企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的盈利情況，是利潤表所反映的主要內(nèi)容。企業(yè)的營業(yè)利潤、營業(yè)收入、利潤總額是利潤表的主要項(xiàng)目。企業(yè)的具體業(yè)績由營業(yè)收入綜合體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)當(dāng)前和之前的發(fā)展做出對(duì)比，對(duì)企業(yè)在每一階段是否有進(jìn)步進(jìn)行了總結(jié)；利潤總額對(duì)營業(yè)利潤進(jìn)行了綜合反映，將稅費(fèi)等開支減去，剩下的營業(yè)利潤就是利潤總額，既簡潔又充分地對(duì)企業(yè)的純收益進(jìn)行了反映，為企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供的可靠依據(jù)；營業(yè)收入去掉營業(yè)稅金及附加、營業(yè)成本、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，再加上投資凈收益和公允價(jià)值變動(dòng)的凈收益，最終所得到的就是營業(yè)利潤，營業(yè)利潤越高也就證明企業(yè)的效益越好。
八、附注、附表對(duì)企業(yè)的影響
幫助會(huì)計(jì)工作人員之外的其他人對(duì)報(bào)表所反映的具體內(nèi)容進(jìn)行更好的理解，這是附注和附表的主要作用。有很多人會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析和閱讀，這其中不僅僅包括財(cái)務(wù)人員，還包括了企業(yè)的股東、投資者、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他性質(zhì)的一些閱讀者。這其中很少有人擁有會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)于這些投資者來說，財(cái)務(wù)報(bào)表與他們的利益有著直接的關(guān)系。所以，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容他們希望能夠在第一時(shí)間掌握并對(duì)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的研究和分析。這樣，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，相關(guān)的工作人員就必須要做好附注和附表，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中所涉及的一些專業(yè)性內(nèi)容或是一些較難理解的內(nèi)容進(jìn)行批注。這樣企業(yè)的所有相關(guān)人員就都能夠很好地了解報(bào)表的具體內(nèi)容并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行綜合性分析，促使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真正地實(shí)現(xiàn)公開化和透明化，這對(duì)于企業(yè)正確制定下一個(gè)政治決策或是經(jīng)濟(jì)決策有著積極的促進(jìn)作用，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是極為有利的。
無論是從哪個(gè)角度來進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)的發(fā)展都具有非常重要的影響。因此，相關(guān)的工作人員在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的過程中，必須要做到實(shí)事求是，細(xì)致認(rèn)真，從自己的崗位做起，做出屬于自己工作崗位的貢獻(xiàn)。此外，做好財(cái)務(wù)報(bào)表工作能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個(gè)良好的公平競爭環(huán)境，對(duì)于國家的和諧安定及企業(yè)的健康發(fā)展都有著積極的作用。
參考文獻(xiàn)：
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表與其財(cái)務(wù)特性之間關(guān)系的確定，離不開對(duì)企業(yè)所在國會(huì)計(jì)環(huán)境的分析。同樣的會(huì)計(jì)報(bào)表放在不同國家的企業(yè)中，它所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)意義和財(cái)務(wù)特性很可能完全不同。這方面的代表性研究是1982年f·d·s·喬伊所做的關(guān)于日本與美國公司財(cái)務(wù)比率的比較（刊登于（紐約大學(xué)商業(yè)雜志h982年第3期）。研究發(fā)現(xiàn)：日本企業(yè)的負(fù)債比率比美國企業(yè)普遍高很多，這表明在美國長期償債能力較差的企業(yè)，在日本都可能比較正常。這是因?yàn)椋毡酒髽I(yè)資金的主要來源是銀行貸款，而且大商業(yè)銀行與企業(yè)的關(guān)系極為密切，銀行對(duì)拖延償還的貸款并不采取嚴(yán)厲的追索措施，而通常的作法是延長償還期限，或是以新貸款替代舊貸款，甚至可能指派高級(jí)主管人員就任陷入困境企業(yè)的重事長或董事，以便在經(jīng)營管理上提供必要的財(cái)務(wù)支持。在日本，長期負(fù)債可以任意推遲償還期限，從性質(zhì)上看，更近似于股東權(quán)益，因此，按美國的觀點(diǎn)認(rèn)為是危險(xiǎn)的負(fù)債比率，在日本都可能安然無事。
但日本的另一些環(huán)境因素卻可能導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。例如，日本實(shí)行就業(yè)終身制，工資費(fèi)用成了固定費(fèi)用，股息通常也成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金流出。
二、確定企業(yè)所處的行業(yè)經(jīng)濟(jì)特征，力圖了解其競爭戰(zhàn)略
與國內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表分析一樣，國外會(huì)計(jì)報(bào)表一般可從行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、成長期、產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)周期性和替代性、行業(yè)的盈利性、對(duì)其他行業(yè)的依賴程度以及有關(guān)法律和政策對(duì)該行業(yè)的影響程度，來分析國際企業(yè)的行業(yè)經(jīng)濟(jì)特征。可從國際企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段、產(chǎn)品單一或多元化、經(jīng)營策略、服務(wù)特征、產(chǎn)品情況和市場份額以及在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)上的風(fēng)險(xiǎn)因素，來判斷國際企業(yè)所采取的競爭戰(zhàn)略。對(duì)國際企業(yè)組織形式、文化特點(diǎn)、管理層素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)控制能力和經(jīng)營管理作風(fēng)進(jìn)行綜合分析，以考察其自身的經(jīng)營管理水平。
在美國，會(huì)計(jì)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)來源十分豐富，除公司報(bào)送給股東的會(huì)計(jì)報(bào)表外，還有公司報(bào)送給證券交易管理委員會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。其他還有：①像普爾、穆狄這樣的財(cái)務(wù)分析服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的資料；②全國電算化數(shù)據(jù)庫；③政府出版的公報(bào)和年鑒；④像布各金斯學(xué)會(huì)等經(jīng)濟(jì)研究機(jī)構(gòu)提供的資料；⑤證券價(jià)格指數(shù)；⑥各種商業(yè)和金融業(yè)刊物。而在世界其他國家，獲取國外公司的會(huì)計(jì)信息就相對(duì)困難得多，不過，隨著證券投資的日益國際化，這種情況在不斷改善。
三、正確理解和凈化國際會(huì)計(jì)報(bào)表
正確理解國際會(huì)計(jì)報(bào)表，是指要了解各國會(huì)計(jì)報(bào)表在語言術(shù)語、報(bào)表種類、格式、內(nèi)容、披露程度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)慣例方面的種種差異。這些差異既反映了各國對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息重要性的認(rèn)識(shí)程度，也反映了各國不同的會(huì)計(jì)文化。例如在編制合并報(bào)表時(shí)，有些國家將合并產(chǎn)生的商譽(yù)作為資產(chǎn)，列人資產(chǎn)負(fù)債表；而另有一些國家則將商譽(yù)直接計(jì)入留存收益，在產(chǎn)負(fù)債表上不予反映。同樣是一張合并會(huì)計(jì)報(bào)表，有些國家采用母公司理論來編制，而另一些國家剛采用實(shí)體理論來編制。所謂凈化國際會(huì)計(jì)報(bào)表，是指分析人員對(duì)國際會(huì)計(jì)報(bào)表作的調(diào)整，以增強(qiáng)其可比性和公允性。大至分為三個(gè)環(huán)節(jié)：
第一，將國外會(huì)計(jì)報(bào)表翻譯為本國語言，盡可能采用對(duì)應(yīng)的專業(yè)術(shù)語。
第二，將國外會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整為技本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他某種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的報(bào)表，以消除差異，便會(huì)計(jì)報(bào)表口徑一致。調(diào)整時(shí)，要注意會(huì)計(jì)期間、項(xiàng)目分類的一致，并應(yīng)充分考慮重要性原則，擇其數(shù)額及性質(zhì)上較為重要的項(xiàng)目予以調(diào)整，這種調(diào)整一般都基于本國公司觀念進(jìn)行。
假定分析的焦點(diǎn)是利潤項(xiàng)目，其程序可細(xì)分為：
1、分析國外公司與本國公司所采用的稅收規(guī)則、稅務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)規(guī)則以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系及其差異。各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異主要表現(xiàn)在以下十個(gè)方面：①固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)和折舊計(jì)提；②存貨成本的計(jì)價(jià)；③長期合同會(huì)計(jì)；④研究和開發(fā)費(fèi)用；⑤借款費(fèi)用；⑥外幣折算；⑦遞延所得稅；⑧企業(yè)合并；⑨商譽(yù)；⑩無形資產(chǎn)。
2、確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異對(duì)國外公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。一般可以通過會(huì)計(jì)政策評(píng)價(jià)的三欄式表格進(jìn)行。第一欄記錄進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的項(xiàng)目；第二欄列示對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量時(shí)國外公司所采用的會(huì)計(jì)政策；第三欄指出相對(duì)應(yīng)的本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。會(huì)計(jì)政策基本上可分為以下六類：①與本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相類似；②與本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有重大差異；③與本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的結(jié)果類似；④僅對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響的；⑤與本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有等同的；⑥與本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生重大差異的。其中，第0、0項(xiàng)需要進(jìn)行重新表述，并對(duì)重新表述的依據(jù)作永久性記錄，以便進(jìn)一步降低未來進(jìn)行復(fù)核的成本。
3、按照本國公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)國外公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)換。這項(xiàng)工作可以在已設(shè)計(jì)好的轉(zhuǎn)換工作底稿中完成。該工作底稿的第一大部分，列示被分析公司基于國外準(zhǔn)則而得到的收益和現(xiàn)金流量指標(biāo)，第二大部分列示第一部分的收益和現(xiàn)金流出按本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策而得到的等價(jià)數(shù)據(jù)。其中，特別需要關(guān)注的是持續(xù)經(jīng)營收益、持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)金流量和凈利潤項(xiàng)目。
4、重新編制公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。
第三，根據(jù)需要，采用一定的折算方法將以外幣表述的國外會(huì)計(jì)報(bào)表折算為以本國報(bào)告貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)，采用一定的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式作物價(jià)指數(shù)調(diào)整。
四、計(jì)算財(cái)務(wù)比率和相關(guān)指標(biāo)評(píng)估
在國內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表分析中，人們比較熟悉的是財(cái)務(wù)比率和相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算。但是在國際會(huì)計(jì)報(bào)表分析中，目前還沒有形成一套公認(rèn)的、權(quán)威的反映國際會(huì)計(jì)報(bào)表償債和盈利能力的財(cái)務(wù)比率分析體系。
1987年，英國多雷多大學(xué)會(huì)計(jì)教授吉布森在《財(cái)務(wù)分析家雜志》上發(fā)表了國際會(huì)計(jì)報(bào)表分析中反映企業(yè)償債能力和盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)查報(bào)告。調(diào)查表明，按重要性程度排名，反映償債能力的前十個(gè)重要比率分別是：固定負(fù)債保障倍數(shù)；利息保障倍數(shù)；負(fù)債/權(quán)益；財(cái)務(wù)杠桿程度；長期負(fù)債/總資產(chǎn)；總負(fù)債/總資產(chǎn)；總權(quán)益/總資產(chǎn)；普通股/總投資；現(xiàn)金流量/長期負(fù)債到期額；總債務(wù)/凈營運(yùn)資本。反映盈利能力的前十個(gè)重要比率分別是：稅后權(quán)益報(bào)酬率；每股利潤；稅后凈利；稅前權(quán)益報(bào)酬率；稅前利潤；稅后資產(chǎn)報(bào)酬率；稅后總投資報(bào)酬率；稅前總投資報(bào)酬率；營業(yè)杠桿；息稅前資產(chǎn)報(bào)酬率。
1981年，美國了份涉及財(cái)務(wù)比率的研究報(bào)告認(rèn)為，最重要的十大財(cái)務(wù)比率中反映償債能力的是：流動(dòng)比率。負(fù)債/所有者權(quán)益。反映盈利能力的是：每股利潤、稅后權(quán)益報(bào)酬率、稅后邊際凈利、稅前邊際凈利、稅后投資總額報(bào)酬率：稅后資產(chǎn)報(bào)酬率。其他比率有：股利拉利比率、價(jià)格/取利。
從英、美兩國的調(diào)查研究對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)：目前人們對(duì)反映國際企業(yè)償債能力和盈利能力指標(biāo)的認(rèn)識(shí)有共同之處，但也存在相當(dāng)大的分歧（如流動(dòng)比率在英國的重要性就遠(yuǎn)不如在美國）。財(cái)務(wù)比率計(jì)算沒有公認(rèn)、權(quán)威、固定的指標(biāo)和模式，只有將它們與被分析企業(yè)所在國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被分析企業(yè)所處的行業(yè)特征、企業(yè)戰(zhàn)略，甚至自身經(jīng)營管理等聯(lián)系起來才有意義。因此，國際會(huì)計(jì)報(bào)表分析應(yīng)當(dāng)是將某一企業(yè)的財(cái)務(wù)比率放在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)戰(zhàn)略等背景環(huán)境下進(jìn)行與行業(yè)平均財(cái)務(wù)比率的對(duì)比。
一、當(dāng)前基層央行會(huì)計(jì)分析質(zhì)量現(xiàn)狀
（一）分析對(duì)象不準(zhǔn)
在作資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目分析時(shí)，有的行不是采用會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)中形成的“資產(chǎn)負(fù)債表”數(shù)據(jù)而是采用的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)中“資產(chǎn)負(fù)債表”所反映的“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析，由于分析對(duì)象選擇不準(zhǔn)確，其分析結(jié)果也就沒有正確的參考價(jià)值。
（二）分析深度不夠
大部分會(huì)計(jì)分析人員在寫分析時(shí)感到力不從心，無從下筆、思路不清晰等一些問題隨之而來，從自身原因上來講主要是綜合能力不足。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目的分析往往停留在就事論事上，沒有對(duì)數(shù)據(jù)發(fā)生變化的原因及其影響程度進(jìn)行詳細(xì)說明，也沒有對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并提出切實(shí)可行的對(duì)策和建議等，因而這樣的分析就失去了它的現(xiàn)實(shí)意義和導(dǎo)向意義。
（三）分析方法說服力不強(qiáng)
會(huì)計(jì)分析的方法主要比較分析法、動(dòng)態(tài)分析法、指數(shù)分析法、結(jié)構(gòu)分析法以及相關(guān)因素分析法等等，通過這些方法的綜合運(yùn)用，才能更加生動(dòng)、形象、直觀的達(dá)到分析的目的。目前大部分人在分析方法的多樣運(yùn)用上還很欠缺，有的甚至形成簡單的思維定式，只是囿于在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)使用比較分析法，在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債分析時(shí)使用結(jié)構(gòu)分析法，缺乏對(duì)其他分析方法運(yùn)用，形成的分析不直觀，形式呆板，說服力不強(qiáng)。
（四）分析報(bào)告不實(shí)
目前有的分析員由于工作責(zé)任心不強(qiáng)，撰寫分析報(bào)告時(shí)照搬或套用上期內(nèi)容，僅對(duì)上期分析進(jìn)行改頭換面，沒有認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)本期資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行客觀適時(shí)分析，分析限于表面，流于形式，大大降低了分析質(zhì)量。
二、提高會(huì)計(jì)分析質(zhì)量的對(duì)策建議
（一）提高思想認(rèn)識(shí)，把會(huì)計(jì)分析當(dāng)作一項(xiàng)全行性的工作來抓
會(huì)計(jì)分析作為會(huì)計(jì)工作的書面報(bào)告，越來越成為一個(gè)單位全面工作的縮影，它能夠全面地、生動(dòng)地影射出一個(gè)單位會(huì)計(jì)經(jīng)營與綜合管理水平的高低。一是把政治素質(zhì)高、綜合業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的同志安排到會(huì)計(jì)綜合分析崗位上來，為做好會(huì)計(jì)分析工作提供最佳的人力支持，對(duì)這個(gè)崗位的人員來說，要保持必要的穩(wěn)定性和連續(xù)性。二是組織協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)與貨幣信貸、調(diào)查統(tǒng)計(jì)、貨幣金銀、國庫等相關(guān)部門的關(guān)系，建立信息互動(dòng)共享的機(jī)制與平臺(tái)，為做好會(huì)計(jì)分析工作增添單位的整體合力。三是建立會(huì)計(jì)分析前的調(diào)查研究制度，必要時(shí)組織精干人員深入基層搞好調(diào)查研究，使得我們的會(huì)計(jì)分析能以及時(shí)、準(zhǔn)確、翔實(shí)的第一手資料全面反映自身及金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成果，成為領(lǐng)導(dǎo)決策的參考。
（二）組織好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，全面提高大家的意識(shí)和素質(zhì)
一是組織崗位培訓(xùn)，目的是讓分析人員真正明白“為什么寫會(huì)計(jì)分析，怎么寫會(huì)計(jì)分析”，使分析人員能夠通過培訓(xùn)清晰思路、提高素質(zhì)、與時(shí)俱進(jìn)，增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任意識(shí)，做到能寫分析、會(huì)寫分析，能寫出好分析。二是組織各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)，使領(lǐng)導(dǎo)干部通過學(xué)習(xí)從思想上真正能夠意識(shí)到此項(xiàng)工作的重要性，做到領(lǐng)導(dǎo)干部主抓會(huì)計(jì)分析、懂會(huì)計(jì)分析、會(huì)用會(huì)計(jì)分析，使會(huì)計(jì)分析能夠真正成為領(lǐng)導(dǎo)決策參考應(yīng)有的作用。
（三）明確分析對(duì)象，把握分析重點(diǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)做參考
一是明確分析對(duì)象，突出重點(diǎn)、兼顧一般。分析對(duì)象的選擇是整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的出發(fā)點(diǎn)，決定著分析范圍的大小、收集資料的詳細(xì)程度、分析標(biāo)準(zhǔn)及分析方法的選擇等整個(gè)會(huì)計(jì)分析過程。首先，分析人員要確立以會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)中自動(dòng)產(chǎn)生的“季度匯總資產(chǎn)負(fù)債表”為對(duì)象進(jìn)行分析。其次是根據(jù)分析的目的和要求，突出分析增減變化較大的重點(diǎn)科目，但也要兼顧一般問題，以利于做出全面正確的評(píng)價(jià)。
二是確定分析范圍，觀點(diǎn)鮮明，抓住關(guān)鍵。分析者在確立分析對(duì)象的基礎(chǔ)上，應(yīng)明確分析的范圍，并不是都需要對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行全面分析，有時(shí)僅須對(duì)其中的某一方面重點(diǎn)進(jìn)行分析，做到有的放矢，觀點(diǎn)明確，將有限的精力放在分析重點(diǎn)上，抓住關(guān)鍵問題深入分析本行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的成績和存在的問題，找準(zhǔn)主、客觀原因，以節(jié)約收集分析資料、選擇分析方法等環(huán)節(jié)的時(shí)間。
三是收集分析資料，注重時(shí)效，及時(shí)反饋。因?yàn)槿魏谓?jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展、貨幣政策的執(zhí)行最終會(huì)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中充分體現(xiàn)，這就要求我們除收集本行的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表數(shù)據(jù)外，還要通過查找資料、專題調(diào)研等多種渠道定期收集本期國家出臺(tái)實(shí)施的金融宏觀調(diào)控措施、金融運(yùn)行情況等方面的信息，透過數(shù)據(jù)變動(dòng)，敏銳發(fā)現(xiàn)問題，深入分析原因，提出應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)反饋貨幣信貸政策效果和建議；同時(shí)還要敏感地關(guān)注經(jīng)濟(jì)、金融運(yùn)行中一些苗頭性、傾向性問題，特別是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生和將要產(chǎn)生重大影響的問題，作出合理性的預(yù)測(cè)。
四是統(tǒng)一分析標(biāo)準(zhǔn)，客觀公正、真實(shí)可靠。分析報(bào)告中必須將本行的真正會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)狀況與分析標(biāo)準(zhǔn)相比較，從而進(jìn)行判斷。因此要求分析者以同一基準(zhǔn)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)。一般統(tǒng)一以“當(dāng)年年初數(shù)據(jù)”為基準(zhǔn)進(jìn)行比較，客觀公正地分析其變化原因。如果人為地夸大某些情況，縮小某些問題，甚至搞弄虛作假，則會(huì)使領(lǐng)導(dǎo)決策者得出錯(cuò)誤結(jié)論，造成決策失誤。
