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[3]李芳.國內(nèi)RDA理論研究現(xiàn)狀分析與對策[J].圖書館雜志，2014，（10）：20-26.
[4]熊健敏.我國RDA研究現(xiàn)狀綜述[J].圖書情報工作，2013，（21）：138-143.
[5]胡小菁.RDA的國際化設(shè)計與本地化實施[J].大學(xué)圖書館學(xué)報，2013，（1）：42-46.
大三的學(xué)年論文，就要個題目和提綱，想到的或者有的留下QQ，我加你，答案滿意的另外加分懸賞，謝謝！問題補充：
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2009-4-5 21:22 滿意回答 工商管理專業(yè)論文題目參考
工商管理（本科）畢業(yè)設(shè)計（論文）參考題目
（2007年修訂）
畢業(yè)設(shè)計或畢業(yè)論文寫作既是本科教育的一項必要訓(xùn)練環(huán)節(jié)，也是對學(xué)生本科期間所學(xué)知識及其應(yīng)用能力的一次綜合檢驗，務(wù)必引起同學(xué)們的重視。這里提供的論文題目可作為學(xué)生直接選題。
一、總體要求
1、題目要明確、精煉，語句通順且相對完整，選題不要太泛、過廣。
2、內(nèi)容體系層次分明，邏輯性強。不管具體體系如何，基本上應(yīng)按如下層次和邏輯關(guān)系展開：①提出問題（立題的背景，國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究的理論與現(xiàn)實意義）②分析問題（事物發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題剖析）③解決問題（解決問題的方法、措施、對策等）。
3、觀點明確，論述有理有據(jù)，語句通順。
4、緊扣主題展開寫作，無必要或無關(guān)緊要的東西不寫。
5、要嚴格按繼續(xù)教育學(xué)院規(guī)定的規(guī)范寫作論文。①內(nèi)容齊全：如中英文摘要、關(guān)鍵詞、目錄、前言、正文、結(jié)論、參考文獻、致謝等；②頁面設(shè)置符合規(guī)范；③章節(jié)設(shè)計符合規(guī)范；④字體設(shè)置符合規(guī)范；⑤圖表設(shè)計符合規(guī)范。
二、理論性論文具體要求
原則上不鼓勵寫純理論性的論文。如選擇了寫該類論文，要注意：
1、要有自己鮮明的觀點，不能人云亦云。
2、要有自己的創(chuàng)新性工作，如某一理論的修正、某一方法的改進、某些學(xué)術(shù)觀點的系統(tǒng)整合、某些新事物或新現(xiàn)象的解析等。
3、一般應(yīng)有案例分析，以支持自己的觀點。
三、應(yīng)用性論文具體要求
鼓勵寫作該類論文，要注意：
1、能應(yīng)用自己所掌握的管理知識、基本理論與方法，針對某一具體現(xiàn)象或問題展開分析研究。
2、研究的問題具有比較強的針對性，提倡“小題大做”，而不是“大題小做”。
3、分析問題多以事實說話，建議多采用數(shù)據(jù)、統(tǒng)計圖表展示事實現(xiàn)狀、存在的問題，展示分析的過程及分析結(jié)果。
4、要明確提出解決問題的方法、方案、措施或?qū)Σ叩取?/p>
四、工商管理專業(yè)畢業(yè)設(shè)計（論文）題目
1 提高我國廣告業(yè)設(shè)計水平的對策思考
2 論企業(yè)管理人員選拔與培訓(xùn)機制建設(shè)
3 國有企業(yè)資產(chǎn)重組模式探索
4 科研單位人力資源管理問題若干思考
5 論企業(yè)市場營銷策略的靈活應(yīng)用
6 體驗營銷方案策劃與實施策略研究
7 論施工項目的全面質(zhì)量管理
8 中國汽車市場發(fā)展存在的問題分析
9 項目成本費用控制管理研究
10 論建筑企業(yè)的市場營銷策劃
11 因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心的市場分析與市場營銷策略
12 “殼”資源重組有關(guān)問題的研究
13 論中小企業(yè)的生存和發(fā)展之道
14 我國企業(yè)重組中存在的問題分析
15 論我國企業(yè)如何正確選擇和實施多元化發(fā)展戰(zhàn)略 16 中國企業(yè)的民族品牌策略研究
17 論我國企業(yè)如何面對經(jīng)濟全球化浪潮的沖擊
18 加入wto對我國銀行業(yè)的影響研究
19 某企業(yè)人力資源的規(guī)劃與開發(fā)評析
20 論企業(yè)產(chǎn)品成本的控制與管理
21 論現(xiàn)代企業(yè)的管理激勵機制建設(shè)
22 現(xiàn)代公司專業(yè)技術(shù)人員績效評估體系研究
23 中小企業(yè)如何建立和實施成功的營銷戰(zhàn)略
24 全球經(jīng)濟一體化背景下的我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展對策研究 25 論我國零售物流企業(yè)如何迎接國際化挑戰(zhàn)
26 中國電子商務(wù)風(fēng)險管理研究
27 論電子商務(wù)在旅游行業(yè)中的運用
28 論電子商務(wù)在企業(yè)中的應(yīng)用
29 論企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營
30 某集團公司多元化發(fā)展戰(zhàn)略分析
31 論企業(yè)的社會責任
32 論汽車制造業(yè)的品牌經(jīng)營策略
33 創(chuàng)業(yè)公司的人才激勵機制研究
34 房地產(chǎn)企業(yè)品牌經(jīng)營策略研究
35 體育服務(wù)器材市場渠道管理研究
36 房地產(chǎn)投資風(fēng)險管理研究
37 教育品牌經(jīng)營策略研究
38 國企人才流失問題分析
39 某地區(qū)家政服務(wù)業(yè)市場分析
40 論企業(yè)績效評估體系的科學(xué)設(shè)計
41 論廣告真實性與藝術(shù)性的有機結(jié)合
42 論我國農(nóng)產(chǎn)品的綠色生產(chǎn)與營銷管理
43 論建筑工程的健康、安全與環(huán)保管理
44 論我國人事管理制度的創(chuàng)新
45 論商業(yè)銀行的數(shù)字化管理
46 建筑施工質(zhì)量監(jiān)控管理研究
47 民營企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)問題研究
48 論企業(yè)的人性化管理
49 需求個性化下的營銷策略研究
50 我國中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展問題研究
51 論現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的環(huán)保意識
52 論投資活動中的造價管理
53 我國產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展模式分析
54 我國中小企業(yè)融資中存在的問題及原因探析
55 論如何提高我國企業(yè)的國際競爭力
56 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的中國企業(yè)文化建設(shè)
57 論我國古代管理思想在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用
58 論我國古代兵法謀略在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用
59 論企業(yè)的危機管理
60 某企業(yè)績效考核體系設(shè)計研究
61 統(tǒng)計技術(shù)在質(zhì)量管理中的應(yīng)用案例分析
62 企業(yè)投資風(fēng)險控制管理研究
63 某企業(yè)戰(zhàn)略管理研究
64 論中國企業(yè)管理人才的選拔與培養(yǎng)
65 論商業(yè)零售企業(yè)的營銷戰(zhàn)略管理
66 中國外資利用的狀況分析及合理利用外資策略研究 67 中國勞動力市場發(fā)展趨勢分析
68 新環(huán)境下電信企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略
69 管理本土化問題研究
70 論銀行如何加強對民企放貸款的管理
70 某企業(yè)總經(jīng)銷制方案設(shè)計
71 我國連鎖經(jīng)營發(fā)展對策思考
72 經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段國有企業(yè)職工激勵機制的重構(gòu)研究 73 國有大中型企業(yè)薪酬機制研究
74 論新的資質(zhì)就位政策對建筑企業(yè)的影響
75 基于知識管理的企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展模式研究
76 國有商業(yè)企業(yè)經(jīng)營模式創(chuàng)新研究
77 對我國稅費制度改革的思考
78 稅務(wù)的現(xiàn)狀、前景與發(fā)展對策研究
79 論我國旅游資源的開發(fā)管理
80 我國新能源發(fā)展戰(zhàn)略研究
81 論企業(yè)如何創(chuàng)建名牌
82 論知識經(jīng)濟時代的企業(yè)人力資源開發(fā)戰(zhàn)略
83 稅收征管的制度因素分析
84 論市場經(jīng)濟下的我國財政職能轉(zhuǎn)變
85 公共財政體系中政府職能分析
86 論國有資產(chǎn)重組與國企活力再造
87 我國手機市場的競爭格局分析
88 論我國轎車制造企業(yè)如何增強國際競爭力
89 國內(nèi)企業(yè)人力資源競爭現(xiàn)狀分析
90 試論基于循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展
91 企業(yè)重大事故預(yù)防機制研究
92 論房地產(chǎn)企業(yè)如何打造強勢品牌
93 建筑裝飾材料市場的競爭狀況分析與營銷策略研究 94 論金融風(fēng)險管理
95 論我國企業(yè)的管理創(chuàng)新
96 論我國保險企業(yè)的誠信經(jīng)營
97 企業(yè)投資決策機制研究
98 我國住房抵押貸款存在的問題分析
99 論我國增值稅制的進一步改革與完善
100 企業(yè)戰(zhàn)略并購行為研究
101 中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究
102 國有企業(yè)經(jīng)營者激勵機制研究
103 企業(yè)并購的模式與策略研究
104 國有企業(yè)發(fā)展必須以人為本
105 論煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展
106 中國企業(yè)走向國際化的戰(zhàn)略思考
107 關(guān)于中國保險市場規(guī)范化管理的系統(tǒng)思考
108 中國城鎮(zhèn)發(fā)展模式的若干思考
109 國有企業(yè)要走創(chuàng)新之路
110 稅收征收成本分析
111 電子商務(wù)發(fā)展對我國稅收的影響分析
112 論國有企業(yè)激勵機制建設(shè)
113 我國證券市場運行的供需矛盾分析
114 企業(yè)cis的導(dǎo)入研究
115 財政管理信息化發(fā)展探索
116 論企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革
117 現(xiàn)行稅收征管模式評析
118 我國社會保險制度改革探索
119 控制稅收征管成本的途徑分析
120 現(xiàn)代商業(yè)連鎖經(jīng)營問題分析與發(fā)展對策思考 121 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度研究
122 中國商品批發(fā)企業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展形勢分析
123 論中外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一管理
124 論現(xiàn)行增值稅制的進一步完善
125 稅務(wù)機制建設(shè)若干問題思考
126 民營企業(yè)發(fā)展問題研究
127 論加強對經(jīng)濟詐騙犯罪的打擊防范
128 論如何創(chuàng)建中國特色的企業(yè)品牌
129 國有企業(yè)人才流失的原因與解決對策
130 論我國外貿(mào)發(fā)展從比較優(yōu)勢戰(zhàn)略到競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變 131 我國中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展對策研究
132 關(guān)于進一步完善我國企業(yè)所得稅制度的構(gòu)想
133 國有大型零售商業(yè)發(fā)展趨勢分析及發(fā)展對策研究
134 現(xiàn)代企業(yè)競爭與合作行為研究 135 小型配套企業(yè)質(zhì)量保證體系研究 136 我國房地產(chǎn)價格調(diào)控機制研究 137 住宅產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化研究
138 中國民營企業(yè)如何提高競爭力 139 我國體育用品市場發(fā)展前景分析 140 建筑工程施工項目成本控制方法研究 141 論家政服務(wù)行業(yè)的市場營銷
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03
《國際稅收》是財稅專業(yè)本科生或研究生的專業(yè)主干課程。上海金融學(xué)院近幾年對該課程實施中英雙語教學(xué)，取得一定經(jīng)驗，也面臨一些挑戰(zhàn)，需要進一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國當前《國際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀，并結(jié)合上海金融學(xué)院的雙語教學(xué)改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新設(shè)想。
一、《國際稅收》實行雙語教學(xué)的必要性
《國際稅收》雙語教學(xué)的必要性，主要體現(xiàn)在三個方面，即經(jīng)濟全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國際化財稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實需要。
（一）是經(jīng)濟全球化發(fā)展的客觀要求
經(jīng)濟全球化作為當今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經(jīng)濟、社會、文化以及高等教育的改革和發(fā)展，國際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養(yǎng)具有國際視野、創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才亦成為適應(yīng)經(jīng)濟全球化的必然選擇?？梢?，各高校的教學(xué)目的、教學(xué)目標、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段的改革，都是在經(jīng)濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務(wù)［1］。
2001年教育部頒布的《關(guān)于加強高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高質(zhì)量的若干意見》明確提出：“為適應(yīng)經(jīng)濟全球化和科技革命的挑戰(zhàn)，本科教育要創(chuàng)造條件使用英語等外語進行公共課和專業(yè)課教學(xué)?！痹擁椧庖娛沟迷谖覈笠?guī)模展開和推進雙語教學(xué)成為可能和必需。《國際稅收》因其產(chǎn)生背景的國際化、理論體系的國際化、規(guī)則案例的國際化而成為一門雙語教學(xué)課程亦是必然。
（二）是教育改革和發(fā)展的必然要求
教育對外開放是教育改革和發(fā)展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”為指導(dǎo)，以經(jīng)濟全球化為背景，以培養(yǎng)有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標，其實踐路徑主要包括學(xué)生跨境流動、教師學(xué)者跨境流動、學(xué)術(shù)思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學(xué)因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。
對于上海而言，推動教育國際化是上海建設(shè)現(xiàn)代化國際大都市的必然選擇。《上海市中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養(yǎng)國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學(xué)，提升學(xué)生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。
（三）是培養(yǎng)國際化財稅專業(yè)人才的現(xiàn)實需要
對國際化財稅專業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環(huán)境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質(zhì)，能不能適應(yīng)國際市場競爭、就業(yè)市場競爭的需要，能不能在國門內(nèi)外適應(yīng)市場創(chuàng)造價值；而從學(xué)校來看，就是能不能構(gòu)建一個國際化財稅專業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境［4］。這就需要學(xué)校設(shè)計出符合科學(xué)合理的雙語教學(xué)體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。
《國際稅收》雙語課程的開設(shè)，并非專業(yè)教學(xué)和語言教學(xué)的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學(xué)的課堂上，語言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想，一種知識庫。財稅專業(yè)學(xué)生通過英語這個媒介，通過專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。
二、《國際稅收》雙語教學(xué)存在的問題
《國際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經(jīng)濟全球化背景之下對國際化財稅專業(yè)人才以及留學(xué)生培養(yǎng)的需要。存在的主要問題主要如下：
（一）雙語教學(xué)的質(zhì)量受到師資水平的限制
雙語教學(xué)要求雙語教師不僅要具備較強的專業(yè)知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學(xué)能力。但當下制約雙語教師的瓶頸是外語專業(yè)教師缺乏的是專業(yè)知識，專業(yè)教師缺乏的外語口頭表達和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學(xué)位，專業(yè)基礎(chǔ)比較扎實，并有一定英語基礎(chǔ)，但這些教師絕大多數(shù)沒有一年以上國外的學(xué)習(xí)或工作經(jīng)歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經(jīng)濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學(xué)中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經(jīng)濟發(fā)展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務(wù)部門、跨國公司、中介機構(gòu)的工作經(jīng)驗或掛職經(jīng)歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴重制約了《國際稅收》雙語課程的質(zhì)量。
（二）雙語教學(xué)的效果受制于學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)和英語水平
學(xué)生作為雙語教學(xué)的主體和接受者，其接受能力直接影響教學(xué)效果?！秶H稅收》要達到良好的教學(xué)效果，不僅需要學(xué)生有較為扎實的理論基礎(chǔ)，還需要學(xué)生具備一定的英語水平。從理論基礎(chǔ)來看，《國際稅收》需要有相關(guān)的先導(dǎo)課程，如財政學(xué)、稅收學(xué)、外國稅制、經(jīng)濟法等。學(xué)生掌握上述課程的基礎(chǔ)上再學(xué)習(xí)《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實情況來看，各高校針對財稅本學(xué)生的教學(xué)效果可能因?qū)W生前期理論基礎(chǔ)不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業(yè)的如會計、國際貿(mào)易、國際商務(wù)的學(xué)生開設(shè)，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學(xué)生熟悉相關(guān)術(shù)語的英文表述，并具有較強的對相關(guān)專業(yè)知識的英文理解和表達能力。但我國雖然一直重視英語教學(xué)，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學(xué)模式，這使得學(xué)生在接受英文的專業(yè)知識時困難重重。另外，因各地區(qū)的英語教學(xué)水平差異很大，學(xué)生的英語水平也參差不齊，課程設(shè)計凸顯得相當困難。而英語水平較低的學(xué)生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產(chǎn)生厭學(xué)心理，極大地影響了雙語教學(xué)的效果。
（三）雙語教學(xué)的內(nèi)容受到教學(xué)資料的制約
雙語教材是雙語教學(xué)的核心教學(xué)資源，是實施雙語教學(xué)的重要基礎(chǔ)。目前，國內(nèi)相關(guān)《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優(yōu)秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡(luò)相近，側(cè)重點各不相同，可以較好地滿足教學(xué)需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業(yè)術(shù)語進行了英語標注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學(xué)的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習(xí)慣的不同，原版教材在內(nèi)容編排上較為零散，編排系統(tǒng)性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設(shè)的課程銜接不緊密，內(nèi)容不一定與教學(xué)計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網(wǎng)站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學(xué)生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發(fā)揮預(yù)期的果效。
三、《國際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新實踐
上海金融學(xué)院自2008年2月始在全校開設(shè)《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業(yè)之外，授課對象還包括：公共管理、金融學(xué)、國際金融、保險學(xué)、社會保障、會計學(xué)、國際會計、財務(wù)管理、國際貿(mào)易、國際商務(wù)等十多個專業(yè)的國內(nèi)學(xué)生和海外留學(xué)生。三年多來，通過教學(xué)團隊的努力和學(xué)生的積極配合，開展了以下創(chuàng)新實踐。
（一）明確人才培養(yǎng)目標，更新雙語教學(xué)理念
我校的《國際稅收》教學(xué)根據(jù)學(xué)科專業(yè)建設(shè)規(guī)劃和“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型和國際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色，確立了以“應(yīng)用型財稅專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標，突出“以素質(zhì)為基礎(chǔ)、以能力為本、以就業(yè)為導(dǎo)向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標為依托，《國際稅收》課程以學(xué)生的基本素質(zhì)和應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線，以專業(yè)知識學(xué)習(xí)為主兼顧英文學(xué)習(xí)目標，使學(xué)生熟練掌握經(jīng)濟全球化下國際稅收的基礎(chǔ)理論，國際慣例與國際準則，了解國際稅收學(xué)科領(lǐng)域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度；促進學(xué)生結(jié)合專業(yè)知識強化對第二語言的學(xué)習(xí)和實際運用，進而拓寬學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)和交流的界面，同時培養(yǎng)學(xué)生認識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學(xué)習(xí)既是對專業(yè)知識的掌握與應(yīng)用，也是對兩種社會文化、語言、思維習(xí)慣差異的熟悉與了解。
（二）突出教學(xué)設(shè)計，改革教學(xué)方法
在教學(xué)設(shè)計上，《國際稅收》突出“四個結(jié)合”，即理論與實踐相結(jié)合，教材與前沿相結(jié)合、教師傳授與學(xué)生參與相結(jié)合、個體教學(xué)與團隊合作相結(jié)合。為了突出應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標，我們增加了課程中的實驗實踐教學(xué)內(nèi)容，重點選擇了稅收管轄權(quán)、國際雙重征稅及其減除、轉(zhuǎn)讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學(xué)項目，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，通過如下流程設(shè)計，即課堂確定教學(xué)主題學(xué)生查閱相關(guān)資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。
在教學(xué)方法上靈活運用啟發(fā)式、討論式、互動式、情景式等教學(xué)方法，力求從多角度、多層面提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。教學(xué)中教師根據(jù)具體情況，進行案例教學(xué)、課堂討論、教學(xué)演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現(xiàn)代信息技術(shù)在日常教學(xué)中的應(yīng)用，教學(xué)團隊注重多媒體技術(shù)在課堂教學(xué)中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學(xué)課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規(guī)教學(xué)：播放課件創(chuàng)設(shè)情境教師講授提出問題學(xué)生思考討論教師歸納總結(jié)。另一方面采用案例視頻教學(xué)型模式：利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問題教師引導(dǎo)學(xué)生分析案例，解決問題學(xué)生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關(guān)案例師生共同歸納總結(jié)。案例的遴選采取中外結(jié)合的辦法，既有國外經(jīng)典案例，又有中國國際稅收實務(wù)的案例，以使學(xué)生能夠發(fā)揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發(fā)揮學(xué)生的能動性，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡(luò)資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結(jié)。
（三）注重教材選擇，精選教學(xué)內(nèi)容
為了使學(xué)生更好地運用和掌握相關(guān)知識，本課程選用了國內(nèi)反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結(jié)合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關(guān)系的一門課程，其研究領(lǐng)域既涉及到經(jīng)濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規(guī)，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養(yǎng)既懂專業(yè)又懂外語的國際性人才、以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展所需要的對復(fù)合型人才的需求。因此，針對實際教學(xué)需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內(nèi)外相關(guān)教材的基礎(chǔ)上，按照國內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學(xué)的需要，且相較于購買原版教材，經(jīng)濟實用。我們已在近幾年的教學(xué)中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學(xué)中，學(xué)生反響較好。
在教學(xué)內(nèi)容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎(chǔ)理論的重視，積極引進國內(nèi)外最新的基礎(chǔ)理論和研究成果來更新和深化教學(xué)內(nèi)容，夯實學(xué)生的理論基礎(chǔ)；另一方面根據(jù)課程實務(wù)性較強的特點，增加案例教學(xué)，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內(nèi)容的實用性和可操作性，同時也可以調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。同時為了拓寬學(xué)生的研究視野，教學(xué)團隊正著手該課程教學(xué)資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻資料，《國際稅收》雙語教學(xué)改革與創(chuàng)新探討
申 燕 王 瑩
（上海金融學(xué)院財稅與公共管理學(xué)院，上海 200061）
摘 要：《國際稅收》課程實行雙語教學(xué)很有必要。要提高《國際稅收》雙語教學(xué)的水平，需要進一步明確人才培養(yǎng)目標更新雙語教學(xué)理念；突出教學(xué)設(shè)計，改革教學(xué)方法；注重教材選擇，精選教學(xué)內(nèi)容，編好英語配套教材；完善適應(yīng)雙語教學(xué)的課程評價體系；建設(shè)好從事雙語教學(xué)的師資隊伍。
關(guān)鍵詞：國際稅收；雙語教學(xué)；教學(xué)方法改革；創(chuàng)新；教學(xué)資源庫建設(shè)
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03
《國際稅收》是財稅專業(yè)本科生或研究生的專業(yè)主干課程。上海金融學(xué)院近幾年對該課程實施中英雙語教學(xué)，取得一定經(jīng)驗，也面臨一些挑戰(zhàn)，需要進一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國當前《國際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀，并結(jié)合上海金融學(xué)院的雙語教學(xué)改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新設(shè)想。
一、《國際稅收》實行雙語教學(xué)的必要性
《國際稅收》雙語教學(xué)的必要性，主要體現(xiàn)在三個方面，即經(jīng)濟全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國際化財稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實需要。
（一）是經(jīng)濟全球化發(fā)展的客觀要求
經(jīng)濟全球化作為當今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經(jīng)濟、社會、文化以及高等教育的改革和發(fā)展，國際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養(yǎng)具有國際視野、創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才亦成為適應(yīng)經(jīng)濟全球化的必然選擇?？梢?，各高校的教學(xué)目的、教學(xué)目標、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段的改革，都是在經(jīng)濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務(wù)［1］。
2001年教育部頒布的《關(guān)于加強高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高質(zhì)量的若干意見》明確提出：“為適應(yīng)經(jīng)濟全球化和科技革命的挑戰(zhàn)，本科教育要創(chuàng)造條件使用英語等外語進行公共課和專業(yè)課教學(xué)?！痹擁椧庖娛沟迷谖覈笠?guī)模展開和推進雙語教學(xué)成為可能和必需?！秶H稅收》因其產(chǎn)生背景的國際化、理論體系的國際化、規(guī)則案例的國際化而成為一門雙語教學(xué)課程亦是必然。
（二）是教育改革和發(fā)展的必然要求
教育對外開放是教育改革和發(fā)展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”為指導(dǎo)，以經(jīng)濟全球化為背景，以培養(yǎng)有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標，其實踐路徑主要包括學(xué)生跨境流動、教師學(xué)者跨境流動、學(xué)術(shù)思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學(xué)因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。
對于上海而言，推動教育國際化是上海建設(shè)現(xiàn)代化國際大都市的必然選擇。《上海市中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養(yǎng)國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學(xué)，提升學(xué)生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。
（三）是培養(yǎng)國際化財稅專業(yè)人才的現(xiàn)實需要
對國際化財稅專業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環(huán)境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質(zhì)，能不能適應(yīng)國際市場競爭、就業(yè)市場競爭的需要，能不能在國門內(nèi)外適應(yīng)市場創(chuàng)造價值；而從學(xué)校來看，就是能不能構(gòu)建一個國際化財稅專業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境［4］。這就需要學(xué)校設(shè)計出符合科學(xué)合理的雙語教學(xué)體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。
《國際稅收》雙語課程的開設(shè)，并非專業(yè)教學(xué)和語言教學(xué)的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學(xué)的課堂上，語言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想，一種知識庫。財稅專業(yè)學(xué)生通過英語這個媒介，通過專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。
二、《國際稅收》雙語教學(xué)存在的問題
《國際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經(jīng)濟全球化背景之下對國際化財稅專業(yè)人才以及留學(xué)生培養(yǎng)的需要。存在的主要問題主要如下：
（一）雙語教學(xué)的質(zhì)量受到師資水平的限制
雙語教學(xué)要求雙語教師不僅要具備較強的專業(yè)知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學(xué)能力。但當下制約雙語教師的瓶頸是外語專業(yè)教師缺乏的是專業(yè)知識，專業(yè)教師缺乏的外語口頭表達和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學(xué)位，專業(yè)基礎(chǔ)比較扎實，并有一定英語基礎(chǔ)，但這些教師絕大多數(shù)沒有一年以上國外的學(xué)習(xí)或工作經(jīng)歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經(jīng)濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學(xué)中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經(jīng)濟發(fā)展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務(wù)部門、跨國公司、中介機構(gòu)的工作經(jīng)驗或掛職經(jīng)歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴重制約了《國際稅收》雙語課程的質(zhì)量。
（二）雙語教學(xué)的效果受制于學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)和英語水平
學(xué)生作為雙語教學(xué)的主體和接受者，其接受能力直接影響教學(xué)效果?！秶H稅收》要達到良好的教學(xué)效果，不僅需要學(xué)生有較為扎實的理論基礎(chǔ)，還需要學(xué)生具備一定的英語水平。從理論基礎(chǔ)來看，《國際稅收》需要有相關(guān)的先導(dǎo)課程，如財政學(xué)、稅收學(xué)、外國稅制、經(jīng)濟法等。學(xué)生掌握上述課程的基礎(chǔ)上再學(xué)習(xí)《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實情況來看，各高校針對財稅本學(xué)生的教學(xué)效果可能因?qū)W生前期理論基礎(chǔ)不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業(yè)的如會計、國際貿(mào)易、國際商務(wù)的學(xué)生開設(shè)，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學(xué)生熟悉相關(guān)術(shù)語的英文表述，并具有較強的對相關(guān)專業(yè)知識的英文理解和表達能力。但我國雖然一直重視英語教學(xué)，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學(xué)模式，這使得學(xué)生在接受英文的專業(yè)知識時困難重重。另外，因各地區(qū)的英語教學(xué)水平差異很大，學(xué)生的英語水平也參差不齊，課程設(shè)計凸顯得相當困難。而英語水平較低的學(xué)生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產(chǎn)生厭學(xué)心理，極大地影響了雙語教學(xué)的效果。
（三）雙語教學(xué)的內(nèi)容受到教學(xué)資料的制約
雙語教材是雙語教學(xué)的核心教學(xué)資源，是實施雙語教學(xué)的重要基礎(chǔ)。目前，國內(nèi)相關(guān)《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優(yōu)秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡(luò)相近，側(cè)重點各不相同，可以較好地滿足教學(xué)需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業(yè)術(shù)語進行了英語標注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學(xué)的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習(xí)慣的不同，原版教材在內(nèi)容編排上較為零散，編排系統(tǒng)性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設(shè)的課程銜接不緊密，內(nèi)容不一定與教學(xué)計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網(wǎng)站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學(xué)生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發(fā)揮預(yù)期的果效。
三、《國際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新實踐
上海金融學(xué)院自2008年2月始在全校開設(shè)《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業(yè)之外，授課對象還包括：公共管理、金融學(xué)、國際金融、保險學(xué)、社會保障、會計學(xué)、國際會計、財務(wù)管理、國際貿(mào)易、國際商務(wù)等十多個專業(yè)的國內(nèi)學(xué)生和海外留學(xué)生。三年多來，通過教學(xué)團隊的努力和學(xué)生的積極配合，開展了以下創(chuàng)新實踐。
（一）明確人才培養(yǎng)目標，更新雙語教學(xué)理念
我校的《國際稅收》教學(xué)根據(jù)學(xué)科專業(yè)建設(shè)規(guī)劃和“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型和國際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色，確立了以“應(yīng)用型財稅專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標，突出“以素質(zhì)為基礎(chǔ)、以能力為本、以就業(yè)為導(dǎo)向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標為依托，《國際稅收》課程以學(xué)生的基本素質(zhì)和應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線，以專業(yè)知識學(xué)習(xí)為主兼顧英文學(xué)習(xí)目標，使學(xué)生熟練掌握經(jīng)濟全球化下國際稅收的基礎(chǔ)理論，國際慣例與國際準則，了解國際稅收學(xué)科領(lǐng)域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度；促進學(xué)生結(jié)合專業(yè)知識強化對第二語言的學(xué)習(xí)和實際運用，進而拓寬學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)和交流的界面，同時培養(yǎng)學(xué)生認識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學(xué)習(xí)既是對專業(yè)知識的掌握與應(yīng)用，也是對兩種社會文化、語言、思維習(xí)慣差異的熟悉與了解。
（二）突出教學(xué)設(shè)計，改革教學(xué)方法
在教學(xué)設(shè)計上，《國際稅收》突出“四個結(jié)合”，即理論與實踐相結(jié)合，教材與前沿相結(jié)合、教師傳授與學(xué)生參與相結(jié)合、個體教學(xué)與團隊合作相結(jié)合。為了突出應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標，我們增加了課程中的實驗實踐教學(xué)內(nèi)容，重點選擇了稅收管轄權(quán)、國際雙重征稅及其減除、轉(zhuǎn)讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學(xué)項目，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，通過如下流程設(shè)計，即課堂確定教學(xué)主題學(xué)生查閱相關(guān)資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。
在教學(xué)方法上靈活運用啟發(fā)式、討論式、互動式、情景式等教學(xué)方法，力求從多角度、多層面提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。教學(xué)中教師根據(jù)具體情況，進行案例教學(xué)、課堂討論、教學(xué)演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現(xiàn)代信息技術(shù)在日常教學(xué)中的應(yīng)用，教學(xué)團隊注重多媒體技術(shù)在課堂教學(xué)中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學(xué)課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規(guī)教學(xué)：播放課件創(chuàng)設(shè)情境教師講授提出問題學(xué)生思考討論教師歸納總結(jié)。另一方面采用案例視頻教學(xué)型模式：利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問題教師引導(dǎo)學(xué)生分析案例，解決問題學(xué)生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關(guān)案例師生共同歸納總結(jié)。案例的遴選采取中外結(jié)合的辦法，既有國外經(jīng)典案例，又有中國國際稅收實務(wù)的案例，以使學(xué)生能夠發(fā)揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發(fā)揮學(xué)生的能動性，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡(luò)資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結(jié)。
（三）注重教材選擇，精選教學(xué)內(nèi)容
為了使學(xué)生更好地運用和掌握相關(guān)知識，本課程選用了國內(nèi)反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結(jié)合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關(guān)系的一門課程，其研究領(lǐng)域既涉及到經(jīng)濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規(guī)，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養(yǎng)既懂專業(yè)又懂外語的國際性人才、以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展所需要的對復(fù)合型人才的需求。因此，針對實際教學(xué)需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內(nèi)外相關(guān)教材的基礎(chǔ)上，按照國內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學(xué)的需要，且相較于購買原版教材，經(jīng)濟實用。我們已在近幾年的教學(xué)中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學(xué)中，學(xué)生反響較好。
在教學(xué)內(nèi)容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎(chǔ)理論的重視，積極引進國內(nèi)外最新的基礎(chǔ)理論和研究成果來更新和深化教學(xué)內(nèi)容，夯實學(xué)生的理論基礎(chǔ)；另一方面根據(jù)課程實務(wù)性較強的特點，增加案例教學(xué)，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內(nèi)容的實用性和可操作性，同時也可以調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。同時為了拓寬學(xué)生的研究視野，教學(xué)團隊正著手該課程教學(xué)資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻資料，保證學(xué)生可以了解到最新的發(fā)展動態(tài)；另一方面，收集視頻素材以及動畫素材等動態(tài)教學(xué)資源，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，目前已經(jīng)收集了包括各類避稅地、各國海外逃稅案以及瑞士銀行保密制度等相關(guān)內(nèi)容的視頻資料供教學(xué)使用。
（四）完善教學(xué)評價體系，推進考核方法的改革
雖然我校的《國際稅收》課程的教學(xué)對象主要以國內(nèi)學(xué)生為主，但還包括部分相關(guān)專業(yè)的留學(xué)生，而且隨著來華外國留學(xué)生的增加，越來越多的留學(xué)生選擇了這門課程，而教學(xué)效果則直接關(guān)系到高校對于外國留學(xué)生的吸引力。因此建立一套可以全面考核雙語教學(xué)的指標體系成為了當前保證雙語教學(xué)質(zhì)量的首要任務(wù)和制度保證，因此本課程正嘗試在這些方面做出有益的探索，采用對教、學(xué)和課堂評估相結(jié)合的方式，通過指標設(shè)計，合理地對教師的教學(xué)，學(xué)生的學(xué)習(xí)以及教學(xué)過程進行考核，從而達到全面客觀的評價結(jié)果。
該課程在考核方式的選擇上，采用多元評價，不再拘泥于期末考試，而是將平時的考核與期末成績結(jié)合考慮，通過靈活采用多種形式包括布置作業(yè)、小組論文、隨堂小測驗等方式，檢查學(xué)生對知識的掌握，及時對學(xué)生的平時學(xué)習(xí)狀態(tài)進行評價。
此外，課程教研組還積極推進試題庫的建設(shè)，正在籌建中的試題庫包括中英文兩種，通過分類試題庫的建設(shè)，不僅有利于推進《國際稅收》的課程建設(shè)，有效地實現(xiàn)對該學(xué)科課程知識點的分布、覆蓋面的寬窄、難易程度的掌握和分數(shù)比例的合理搭配；而且規(guī)范了《國際稅收》課程的考試工作，使試題符合統(tǒng)一化、標準化和科學(xué)化的要求，有益于引導(dǎo)學(xué)生認真、全面地學(xué)習(xí)課程內(nèi)容，系統(tǒng)地掌握基本理論、基礎(chǔ)知識和相關(guān)專業(yè)外語知識，培養(yǎng)和提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力，進一步提高該課程的教學(xué)質(zhì)量。
（五）優(yōu)化師資隊伍結(jié)構(gòu)，提高師資隊伍水平
鑒于目前雙語教師師資偏少、英語水平及運用能力仍然不高的現(xiàn)狀，學(xué)校制定了全面的雙語教師引進和培養(yǎng)計劃。對于財稅專業(yè)來說，目前正在努力引進高水平海外師資，并且通過聘請外教來加強國際化的師資力量。同時有針對性地對現(xiàn)有師資中英語基礎(chǔ)較好并有較大發(fā)展?jié)摿Φ睦蠋熃o予英語進修、國外短期學(xué)習(xí)、國內(nèi)外訪問學(xué)者等機會，以提高他們的專業(yè)和英語水平。為了激發(fā)雙語教師的教學(xué)積極性，學(xué)校還建立起了相應(yīng)的激勵制度。如示范性雙語教學(xué)（即全英文授課）的課時系數(shù)為2，普通雙語教學(xué)（每堂課英語的授課比重在50%以上）的課時系數(shù)為1.5。我們則根據(jù)授課對象的不同選擇不同的教學(xué)模式，如對國際金融、國際商務(wù)、國際貿(mào)易的學(xué)生采用示范性雙語教學(xué)，而對其他專業(yè)則為普通雙語教學(xué)。
另外，鑒于應(yīng)用型大學(xué)對“雙師型”教師的渴求，學(xué)校出臺了教師掛職鍛煉的支持計劃?！秶H稅收》實則也是一門實務(wù)性很強的課程，為保證教學(xué)效果，我們已派出兩位教師到稅務(wù)部門和中介機構(gòu)開展為期三月的掛職鍛煉，并保持與上述單位與機構(gòu)之間的密切聯(lián)系，通過項目合作等方式使師資隊伍保持實務(wù)的先進性。
參考文獻：
\[1\]袁崇軼.經(jīng)濟全球化影響下的高等教育\[N\].光明日報（第5版），2001-12-6.
1經(jīng)濟全球化下我國發(fā)展電子商務(wù)的優(yōu)勢
網(wǎng)站建設(shè)的專業(yè)化和網(wǎng)民要求的個性化使任何一個網(wǎng)站也不可能滿足網(wǎng)民全方位，多層次的的個性化要求，都會遇到資源的空缺與內(nèi)容的貧乏，因此，勢必感受到融合的重要性，因為只有融合，才能實現(xiàn)優(yōu)勢互補，資源共享。這種國際化的趨勢，使市場開放度加大，貿(mào)易機會增多。給中國的商家提供了千載難逢的機遇。特別是給中小企業(yè)提供了展示自已形象的廣闊空間和表現(xiàn)自已的平等舞臺。中國電子商務(wù)將很快地走向世界。
中國加入WTO，進一步加快了全球一體化的步伐，同時中國融入國際市場將加快我國電子商務(wù)發(fā)展的步伐。入世后，由于關(guān)稅的降低和貿(mào)易壁壘的取消，將使中國與世界各國之間的國際性貿(mào)易往來明顯增多，這使得國際電子商務(wù)的發(fā)展成為必要。越來越多的企業(yè)注意到加入WTO對貿(mào)易和產(chǎn)業(yè)環(huán)境帶來的巨大變化，認識到電子商務(wù)對企業(yè)提升核心競爭力意義重大，企業(yè)間的B2B電子商務(wù)將成為主流，它可以幫助企業(yè)及時掌握市場動態(tài)，提高工作效率，降低經(jīng)營成本。可以預(yù)見的是，隨著入世后國際貿(mào)易的飛速發(fā)展，更多的廠商會融入到世界貿(mào)易體系中，有大量的企業(yè)會介入到國際電子貿(mào)易領(lǐng)域。這也將直接推動我國電子商務(wù)向國際化發(fā)展，而電子商務(wù)的發(fā)展進而影響我國信息化的發(fā)展進程。
2經(jīng)濟全球化下我國發(fā)展電子商務(wù)的劣勢和不足
目前，中國的網(wǎng)上書店、網(wǎng)上商城已開始營運，但要大規(guī)模地推行電子商務(wù)，至少在以下7個方面還存在障礙。
（1）購物觀念和方式陳舊，在中國，傳統(tǒng)的購物習(xí)慣使“眼看、手摸、耳聽、口嘗”，公眾普遍感到網(wǎng)上購物不直觀、不安全。
（2）缺乏電子商務(wù)的商業(yè)大環(huán)境，目前，中國的商業(yè)活動基本上仍是手工作業(yè)，公眾對商家的交易頻率高但每筆交易額都很小，好像沒有必要在網(wǎng)上交易。
（3）網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施不夠完備，電子商務(wù)的基礎(chǔ)是商業(yè)電子化和金融電子化。目前，全國性的金融網(wǎng)還未形成，金融業(yè)自身的電子化還未實現(xiàn)，商業(yè)電子化又落后于金融電子化，制約了電子商務(wù)的生存、發(fā)展空間。
（4）互聯(lián)網(wǎng)的質(zhì)量有待提高，推廣電子商務(wù)的技術(shù)障礙主要表現(xiàn)于網(wǎng)絡(luò)傳輸速度和可靠性上。現(xiàn)行的中國互聯(lián)網(wǎng)的傳輸速度很低，常常出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)擁塞現(xiàn)象，同時還存在多種不可靠因素，包括軟件、線路、系統(tǒng)的不可靠。
（5）網(wǎng)上安全和保密亟待完善，在網(wǎng)上進行電子商務(wù)的詢價、成交、簽約，涉及許多商業(yè)秘密和公眾隱私。
（6）管理體制和運行機制不順，現(xiàn)行的信息產(chǎn)業(yè)管理體制存在著嚴重的計劃經(jīng)濟烙印，過度集中和壟斷制約了市場競爭，有礙電子商務(wù)在全社會的推廣應(yīng)用。資費過高仍然是廣大公眾享有電子商務(wù)的攔路虎。
（7）公眾缺乏電子商務(wù)的知識和技能，我國是發(fā)展中國家，多數(shù)公眾文化素質(zhì)不高?，F(xiàn)代通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異，多數(shù)公眾難以跟上知識和技術(shù)的發(fā)展步伐。政府在推動電子商務(wù)中扮演著重要的、不可替代的角色。
3經(jīng)濟全球化下加快發(fā)展我國電子商務(wù)的對策建議
（1）加快基礎(chǔ)性信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。
中國電子商務(wù)要在發(fā)展中求規(guī)范、求質(zhì)量。首先，中央和各地政府要盡快建設(shè)新一代的高速信息傳遞骨干網(wǎng)絡(luò)和寬帶高速計算機互聯(lián)網(wǎng)，提高上網(wǎng)速度，降低上網(wǎng)費用，構(gòu)建能夠滿足社會經(jīng)濟發(fā)展需要的信息化基礎(chǔ)平臺。在此基礎(chǔ)上組建并完善標準化、廣域型、基礎(chǔ)性的商品訂貨系統(tǒng)、商品交易網(wǎng)絡(luò)、商品信息系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)體系，使盡可能多的企業(yè)、商品和商務(wù)活動進入電子商務(wù)領(lǐng)域。其次，要制定實際措施鼓勵企業(yè)加大信息技術(shù)升級和系統(tǒng)建設(shè)投入，盡快實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息管理的電子化，為推動全社會電子商務(wù)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。第三，要積極研究、探索和創(chuàng)造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品開展電子商務(wù)活動的新形式和新途徑，把我國電子商務(wù)建立在更廣闊的發(fā)展平臺上。
（2）完善網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的法律體系。
要針對當前存在的問題，借鑒電子商務(wù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，早日出臺可具體操作的《電子商務(wù)法》及相關(guān)法律，構(gòu)建有利于促進我國電子商務(wù)健康發(fā)展的法律體系。電子商務(wù)法體系既要符合我國特點，又必須能夠與國際接軌。從我國商務(wù)活動的實際出發(fā)，新的電子商務(wù)法規(guī)必須具有規(guī)范交易程序和行為、保障交易公平和安全、清晰界定責任的法律功效。
（3）盡快建立獨立的電子商務(wù)稅收制度。
目前不同經(jīng)濟發(fā)展水平的國家，對電子商務(wù)的征稅制度各不相同。美國對電子商務(wù)實行全面免稅制度：禁止聯(lián)邦和州政府對Internet訪問征新稅，對數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)暫緩征稅，對任何形式的電子商務(wù)不再增加新稅。歐盟則采用“清晰與中性的稅收”制度，對在Internet上從事電子商務(wù)活動的企業(yè)和個人征收增值稅，不征額外稅。而大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務(wù)的涉稅問題沒有明確的政策。我國應(yīng)對電子商務(wù)的稅制建設(shè)持積極主動態(tài)度。國家稅務(wù)局提出的電子商務(wù)稅制“六原則”應(yīng)是大體適應(yīng)近中期我國電子商務(wù)發(fā)展要求和國民經(jīng)濟整體發(fā)展利益的稅制框架?，F(xiàn)在需要加緊做的，是按照這一框架要求制定出具體獨立的電子商務(wù)稅收制度和實施細則。
（4）采取積極措施，鼓勵和支持更多的傳統(tǒng)企業(yè)、企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)貿(mào)易活動電子化。
電子商務(wù)的核心內(nèi)容畢竟還是商務(wù)，電子化只是活動形式的變革，而現(xiàn)階段商務(wù)活動的主體依然是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的產(chǎn)品貿(mào)易，離開這一主體，單純依靠專業(yè)網(wǎng)絡(luò)公司，商務(wù)活動的全面電子化是難以成立的。近5-6年國內(nèi)外電子商務(wù)發(fā)展的歷程也證明了這一點。因此，只有當盡可能多的傳統(tǒng)企業(yè)的商務(wù)活動實現(xiàn)了電子化，才能實現(xiàn)經(jīng)濟運行的電子商務(wù)化。
預(yù)約定價制亦稱預(yù)約定價協(xié)議(Advance Pricing Agreement，稱APA)，OECD轉(zhuǎn)讓定價指南中對此給出了定義：“預(yù)約定價協(xié)議是在受控交易發(fā)生之前做出的一種協(xié)議，制定一套恰當?shù)臉藴剩ㄈ缍▋r方法、可比對象和適當?shù)恼{(diào)整、對未來情況的關(guān)鍵性假設(shè)），用以確定未來一個固定時期內(nèi)受控交易的轉(zhuǎn)讓定價。預(yù)約定價是由納稅人提出，并請求在納稅人、一個或多個關(guān)聯(lián)企業(yè)和一個或多個稅務(wù)局之間進行談判。[1]
一、預(yù)約定價制推行的國內(nèi)外現(xiàn)狀
1、預(yù)約定價制的國際實踐
預(yù)約定價制最早是由日本在1987年4月提出的，但預(yù)約定價制在日本的發(fā)展相當緩慢，真正的興起出現(xiàn)在美國。美國于1990年初步試行預(yù)約定價制，1991年正式實行。自其正式實行預(yù)約定價制以來,日本、加拿大、墨西哥、澳大利亞、德國、荷蘭、韓國等也相繼都實行和發(fā)展了預(yù)約定價制。OECD對預(yù)約定價制也頗為推崇,于1999年10月專門制定了《預(yù)約定價安排指南》,明確規(guī)定了預(yù)約定價制的基本原則、基本內(nèi)容和基本程序。
2、預(yù)約定價制在中國的應(yīng)用
我國1998年第一次將預(yù)約定價作為解決轉(zhuǎn)讓定價問題的一種方法使用。我國預(yù)約定價工作的開展首先主要集中在區(qū)域性地方，深圳、福建、廈門等地，并獲得了較好的成效。2005年4月19日中日兩國稅務(wù)機關(guān)在北京正式簽署了我國第一個雙邊預(yù)約定價協(xié)議，這是中日兩國稅務(wù)機關(guān)歷時一年經(jīng)過三輪談判的成果。它開創(chuàng)了我國轉(zhuǎn)讓定價稅收管理的先例，標志著我國國際稅收管理水平的提高。對跨國企業(yè)來說，雙邊預(yù)約定價協(xié)議的簽署帶來了經(jīng)營的確定性，可以降低被稅務(wù)機關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險，有利于消除國際雙重征稅。2006年12月22日中美兩國達成了雙邊預(yù)約定價協(xié)議。該協(xié)議是美國沃爾瑪公司2006年6月正式提出申請后，兩國稅務(wù)主管部門經(jīng)過北京和華盛頓兩輪磋商之后最終簽訂的。
二、預(yù)約定價制在我國實踐中面臨的困難
1、我國預(yù)約定價相關(guān)的法律規(guī)范層級偏低
我國引進預(yù)約定價制時間較晚，而且預(yù)約定價制本身比較復(fù)雜，需要具備完善的法律規(guī)范和統(tǒng)一的程序來加以規(guī)范。但我國目前預(yù)約定價的法律規(guī)范層級還很低：我國在1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》首次引入轉(zhuǎn)讓定價稅制； 1998 年了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》，對轉(zhuǎn)讓定價問題作出比較詳細的規(guī)定；2002年9月7日《中華人民共和國稅收管理法實施細則》出臺，將預(yù)約定價確定為一種制度；2004 年 9 月出臺的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》是我國關(guān)于預(yù)約定價實施程序的第一部法規(guī)?！蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》是迄今為止我國最詳盡的轉(zhuǎn)讓定價稅制。但是這兩個國家稅務(wù)總局的文件至今仍只是試行規(guī)定，法律規(guī)范層級太低，不是嚴格意義上的法律、法規(guī)，其實施應(yīng)只對稅務(wù)機關(guān)具有指導(dǎo)和約束作用，缺乏一定的系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性和權(quán)威性。此后，2007年3月16日通過將于2008年1月1日起實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十二條在法律層面對頂約定價做出了相關(guān)規(guī)定。[2]
2、預(yù)約定價制中的逆向選擇問題
國際實踐經(jīng)驗和我國的推行現(xiàn)狀都表明，預(yù)約定價制的安排并不是對所有納稅人都適用，其適用范圍主要是針對大型的關(guān)聯(lián)企業(yè)和那些由于其轉(zhuǎn)讓定價問題已得到稅務(wù)當局注意或者在以后可能得到稅務(wù)機關(guān)注意的納稅人，而對于那些受到稅務(wù)機關(guān)關(guān)注可能性較小的納稅人來說，預(yù)約定價的的吸引力并不大。而且預(yù)約定價制的安排需要納稅人投入大量的時間與精力，提供大量的資料，并要進行充分的分析、論證等，這種大量的舉證責任使得小企業(yè)難以負擔，只有一些大型的關(guān)聯(lián)企業(yè)才有可能采用。這就出現(xiàn)了預(yù)約定價制中的逆向選擇問題，即專家資源更多地投向遵從度較好納稅人，無暇顧及遵從度較低的納稅人。由于預(yù)約定價制是建立在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)之上，妄圖通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的企業(yè)是不可能主動申請訂立預(yù)約定價的，而這部分納稅人恰恰是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該著力進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的對象。這就意味著預(yù)約定價制本身會導(dǎo)致一定程度的逆向選擇，即尋求預(yù)約定價途徑的納稅人往往不是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重調(diào)查的可能存在避稅嫌疑的企業(yè)，在某種程度上反而會增加稅務(wù)機關(guān)開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的難度。
3、我國預(yù)約定價制的國際化程度不高
轉(zhuǎn)讓定價是一個全球性的稅收問題，近來的國際實踐已經(jīng)表明了預(yù)約定價制的國際化趨勢。目前我國的預(yù)約定價實施規(guī)則主要針對單邊預(yù)約定價協(xié)議作出規(guī)定，涉及雙邊及多邊預(yù)約定價協(xié)議只是提及須上報國家稅務(wù)總局，但并無具體內(nèi)容。協(xié)定參照文本也僅適用于單邊預(yù)約定價協(xié)定。由于轉(zhuǎn)讓定價稅制在不同國家與地區(qū)征稅主體之間的矛盾遠遠大于征納雙方的矛盾，因而在訂立單邊協(xié)議的情況下，可能引發(fā)重復(fù)征稅問題，只有雙邊或多邊協(xié)議方顯其優(yōu)勢。目前世界上只有有限幾個國家在轉(zhuǎn)讓定價稅制中用了雙邊預(yù)約定價，而且我國稅務(wù)機關(guān)并未與其他國家稅務(wù)機關(guān)建立廣泛的工作聯(lián)系制度，若要全面推開，有著較大的難度。
三、完善我國預(yù)約定價制的建議
1、我國的預(yù)約定價工作要走向規(guī)范化和標準化
加強預(yù)約定價理論研究和實踐探索，加快制定這方面的法律法規(guī)，應(yīng)借鑒國外先進經(jīng)驗，制定我國預(yù)約定價制度的具體操作程序，規(guī)范操作程序及方法，減少隨意性。
我國目前實施的基本上都是“簡易預(yù)約定價”辦法，即在協(xié)議中明確約定“利潤率”,從而就轉(zhuǎn)讓定價問題達成協(xié)議。這種做法雖然簡便，但很不規(guī)范，也不符合獨立交易原則，與歐美或其他發(fā)達國家的做法相差很大。預(yù)約定價的本質(zhì)不是要規(guī)定納稅人的產(chǎn)品銷售利潤率或毛利率，而是要規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的價格或轉(zhuǎn)讓定價方法，使其符合獨立交易原則。這主要依靠與獨立交易的對比，進行功能（職能）分析和可比性分析。隨著APA的逐漸普及，我們要逐步規(guī)范APA協(xié)議的內(nèi)容，強化預(yù)約定價程序中的功能分析和可比性分析，科學(xué)地規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價的方法選擇、可比價格及收益的測算，并以此作為APA協(xié)議的核心內(nèi)容。
2、重視預(yù)約定價制程序的彈性，減少逆向選擇的發(fā)生
一項預(yù)約定價的安排，一方面要花去納稅人大量的人力、物力、財力，只有大中型以上的跨國公司，方會訂立預(yù)約定價協(xié)議。另一方面，若主管部門工作效率低的話，那么，可能將遭到納稅人的拒絕或抵制，所以應(yīng)當提倡減輕征納雙方的成本，提高效率，強化有效稅收征管的做法。首先，加快預(yù)約定價制度自身的完善，在積累實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，促進預(yù)約定價程序的簡潔化、規(guī)范化，盡量縮短訂立預(yù)約定價協(xié)議的時間周期，降低預(yù)約定價的成本，避免逆向選擇的發(fā)生。根據(jù)我國很多外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點，我國在制定“預(yù)約定價操作規(guī)程”時可以借鑒美國、加拿大等國家的做法，對外商投資企業(yè)進行分類管理，將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)，專門制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價規(guī)則，簡化中小企業(yè)申請預(yù)約定價協(xié)議的程序，節(jié)省其申請的時間和費用，從而提高中小型企業(yè)申請預(yù)約定價的積極性。其次，根據(jù)國際貫例，實施預(yù)約定價的收費一般都較高：在美國的預(yù)約定價相應(yīng)立法中，對預(yù)約定價的申請費用作了分段式的規(guī)定，具體是依據(jù)公司規(guī)模不同，預(yù)約定價的初期費用為5000~25000美元，以后定期更新費用為5000~7500美元，這就決定只有那些公司規(guī)模龐大的跨國公司才能接受。目前我國實行的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》中并未對費用作任何的規(guī)定。在我國如今的預(yù)約定價申請數(shù)目很少、開展面過窄、大多簽訂的為簡單預(yù)約定價的情況下，借鑒國際間的經(jīng)驗，對預(yù)約定價的申請應(yīng)實行免費，以鼓勵預(yù)約定價制在我國的實施和發(fā)展具有積極的推動作用。[3]
3、加強國際協(xié)調(diào)與合作，推進雙邊、多邊預(yù)約定價的簽訂
第一，簽訂開展國際反避稅的條約和協(xié)定。預(yù)約定價工作經(jīng)常要涉及境外業(yè)務(wù)，而在現(xiàn)有的條件下稅務(wù)人員進行境外調(diào)查工作是有一定難度的，這就需要進行國際間合作，要與有關(guān)的國家簽訂條約或協(xié)定開展國際反避稅，這主要是通過建立稅收情報交換制度與一些國家簽訂檢查官旅行協(xié)議，還應(yīng)簽訂雙邊尤其是多邊《稅收征管協(xié)作協(xié)定》、《同期稅務(wù)檢查協(xié)議》等專門性協(xié)議。[4]我國應(yīng)盡快簽訂這些協(xié)定或協(xié)議，為預(yù)約定價尤其是雙邊和多邊預(yù)約定價的實施鋪平道路。第二，建立完善的信息系統(tǒng)，加快與國際接軌的進程。實施預(yù)約定價制涉及到納稅人和境內(nèi)外各關(guān)聯(lián)企業(yè)，這需要有關(guān)納稅企業(yè)和各關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息以及經(jīng)濟環(huán)境等多方面的信息。因此，必須有計劃地利用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征管信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立起一套完善的稅收征管網(wǎng)絡(luò):實現(xiàn)稅收資料的共享，實現(xiàn)國際間橫向信息的快速溝通，把現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)建成更先進、快捷高效的開放式網(wǎng)絡(luò)，全面實現(xiàn)現(xiàn)代化。完善的信息系統(tǒng)使預(yù)約定價制的信息基礎(chǔ)問題得以解決，便于國際間的協(xié)調(diào)和預(yù)約定價制的全面推廣。
[參考文獻]
[1] OECD《Transfer Pricing Guideline》1999.par.4124.
從市場體系的發(fā)育程度來看，我國的市場經(jīng)濟尚處于發(fā)展階段，許多方面還有待于進一步的完善。盡管我國的市場經(jīng)濟在近年來取得了較快的發(fā)展，但是，目前仍然處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程當中，企業(yè)間的交易行為并不十分規(guī)范，市場競爭也不夠充分，公允價值難以形成。公允價值的難以形成，在核算所得稅的暫時性差異時必然出現(xiàn)困難，對所得稅會計核算產(chǎn)生一定的制約。現(xiàn)行法律以及當前的會計信息使用者偏重于收入費用觀的會計理念。根據(jù)現(xiàn)行的公司法及有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票配股和增發(fā)股票、暫停上市和終止上市以及對公司的評價監(jiān)督等方面過于倚重于利潤指標，使得利潤成為大家關(guān)注的焦點，會計信息虛假披露比比皆是。在我國以往的會計準則和會計制度中，收入費用觀的理念長期貫穿其中，無論是會計信息的編制者，還是會計信息的使用者，更加注重的是利潤，而并非是企業(yè)的資產(chǎn)和負債狀況，對利潤表的重視程度大大高于對資產(chǎn)負債表的重視程度。而且目前我國對企業(yè)所得稅會計信息質(zhì)量的關(guān)注程度甚低，我國企業(yè)更加傾向于應(yīng)付稅款的應(yīng)用，對于債務(wù)法的應(yīng)用比例是很低的，而在所得稅會計準則中規(guī)定企業(yè)進行所得稅核算時，只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，企業(yè)在短時間內(nèi)要進行大幅度的轉(zhuǎn)變，其制度的轉(zhuǎn)換成本必然很高，而又由于準則實施的倉促性，在實施的最初階段，企業(yè)對新準則的適應(yīng)程度必然不高，難免會有短期的混亂。
（二）會計人員素質(zhì)對實施所得稅會計準則的制約
隨著所得稅會計準則的演進，會計操作的技術(shù)難度也在提高，對會計人員的業(yè)務(wù)能力不斷提出新的挑戰(zhàn)。因此，在所得稅會計準則國際化進程中，不能不重視會計人員的意見。但是企業(yè)會計人員對選擇與國際所得稅會計準則完全接軌的支持率并不高，這顯然會加大制度的轉(zhuǎn)換成本，延緩所得稅會計準則國際化的進程。而在《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》中，又恰恰將所得稅的核算方法統(tǒng)一為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這就要求會計人員對以前比較熟悉的一套所得稅會計核算方式從計稅差異到會計處理方法等都要從根本上重新認識，這對于長期使用應(yīng)付稅款法的大多數(shù)會計從業(yè)人員而言，其復(fù)雜程度和困難程度是很高的，難以在較短的時間內(nèi)適應(yīng)這種大幅度的變化。在實務(wù)的推行過程中就難免會有抵制的阻力，所以，一定程度上也會影響所得稅會計準則的實施?！镀髽I(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是未來可能取得的應(yīng)納稅所得額確定起來難度較大，對會計會員的職業(yè)判斷能力提出的要求較高，即會計人員還要充當估價師或評估師的角色。雖然企業(yè)可以進行納稅，但是我國稅務(wù)中介機構(gòu)和注冊會計師數(shù)量嚴重不足，尚不能滿足需要。企業(yè)財務(wù)人員就無法避免必要的職業(yè)判斷和評估估價，而我國目前的會計從業(yè)人員中良莠不齊，既有通曉國際準則、能夠與國際同行對話交流、可以參與國際準則制度的一流專家，也存在只有記賬水平的會計師，從業(yè)人員隊伍是高度多樣性、高度多元化，從業(yè)人員整體素質(zhì)尚不能滿足會計準則國際趨同化發(fā)展的需要。這就必然成為制約所得稅會計準則實施和發(fā)展的另一個必然因素。
二、對于以上所存在的問題有以下對策
（一）完善所得稅會計的相關(guān)法律規(guī)范
我國的所得稅會計尚屬起步階段，所得稅會計的相關(guān)法律規(guī)范還需進一步完善。我國的所得稅會計相關(guān)法律規(guī)范的完善，一方面要堅持以獨立的思路分別考慮會計利潤與應(yīng)稅所得的核算辦法，所得稅會計和財務(wù)會計要各自以其特有的原則、目標、方法自成體系；另一方面所得稅會計的差異不能完全任其自由發(fā)展，而必須控制在一定的范圍之內(nèi)，以適應(yīng)我國的國家宏觀調(diào)控的政策、會計管理體制、法律法制等因素的特殊需要。所得稅會計的相關(guān)法律規(guī)范，應(yīng)該也必須解決三個主要問題：一是確立企業(yè)所得稅會計的法律地位，也就是把企業(yè)實行所得稅會計的相關(guān)法律制度作為一項法律義務(wù)加以規(guī)定。二是規(guī)定計稅所得額的稅基，按照保護所得稅稅基的原則界定成本費用列支范圍、稅前扣除項目，以及所得稅會計核算應(yīng)稅所得的程序和模式。三是明確不按稅法規(guī)定進行所得稅會計核算所產(chǎn)生的后果的法律責任。有了這些規(guī)范，企業(yè)所得稅會計制度才能得以確立，其工作內(nèi)容和工作程序才能據(jù)以建立，新的所得稅會計相關(guān)法律、制度和準則才能得到很好的執(zhí)行。在所得稅制方面，內(nèi)外合一后的企業(yè)所得稅法應(yīng)以法律、法規(guī)的形式對各稅制要素加以定性和量化。如果由于經(jīng)濟發(fā)展的變化和實現(xiàn)稅收政策目標等原因，需要對相關(guān)稅制要素進行修訂、補充，也應(yīng)通過法律途徑做出調(diào)整，以提高稅收法制化水平。在稅制改革方面要突出法簡、條例細的特點，稅法的條文要清晰、用語要簡潔、語意要準確無歧義。實施細則要盡量詳細、確定，以便于執(zhí)行。主法應(yīng)當同實施細則同時出臺，以便于稅收征管操作。
（二）提升所得稅會計從業(yè)人員素質(zhì)
企業(yè)會計人員是會計活動的主體，是企業(yè)財務(wù)報表的直接編制者，會計人員的業(yè)務(wù)水平對于執(zhí)行新所得稅會計準則具有重要影響，其對新會計準則的理解程度如何，直接關(guān)系到財務(wù)報表是否符合新會計準則的各項要求，只有會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)水平、職業(yè)判斷能力相應(yīng)提高，才能保證會計信息質(zhì)量的真實性，值得一提的是，執(zhí)行新準則中的資產(chǎn)負債表債務(wù)法對會計人員要求相當高，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。例如，在新所得稅會計準則中遞延所得稅資產(chǎn)一項可以抵減暫時性差異對本期所得稅的影響金額，以后轉(zhuǎn)回時是通過抵減應(yīng)交所得稅的金額來實現(xiàn)的，從而能夠減少以后時期的應(yīng)納稅金額，但以后轉(zhuǎn)回時需要具備會計利潤大于應(yīng)稅所得的前提條件，也就是說在實際工作中，需要依靠會計人員自己的職業(yè)判斷來衡量，這對會計人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出較高的要求。資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求會計人員對以前比較熟悉的一套會計處理從會計重心到計稅差異、會計處理方法等都要從根本上重新認識，會計人員在較短的時間內(nèi)可能難以適應(yīng)這種劇烈變化。尤其是在目前我國高學(xué)歷、高職稱的會計人員比較少，對所得稅會計方法的理解和掌握很不熟練的情況下，新準則的執(zhí)行可能會面臨一些阻力。所以，當務(wù)之急是向?qū)W生傳授新所得稅會計的會計概念和方法；對長期從事會計實務(wù)的從業(yè)人員、會計師和政府人員進行后續(xù)教育，樹立會計人員終身教育觀念，使他們擺脫過去的工作模式和方法的影響，適應(yīng)新形勢的需要。總體說來，新所得稅會計準則的執(zhí)行，有賴于我國企業(yè)會計人員加強學(xué)習(xí)，提升理論水平和專業(yè)技術(shù)水平，稅務(wù)機關(guān)也有責任加強宣傳，加大對會計人員的培訓(xùn)力度，從而實現(xiàn)新舊準則執(zhí)行的順利過渡。
參考文獻：
企業(yè)并購是兼并與收購的簡稱，兼并是指兩個或多個企業(yè)按某種條件組成一個新的企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為。而收購是指一個企業(yè)以某種條件取得另一個企業(yè)的大部分產(chǎn)權(quán)，從而居于控制地位的交易行為。企業(yè)可以通過并購有效實現(xiàn)資源的合理配置，擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)縱向整合效應(yīng)與協(xié)同效應(yīng)，降低交易成本，達到盈利最大化的目的。
二、我國企業(yè)并購中存在的問題
企業(yè)合并目的是追求經(jīng)濟利益，我國企業(yè)并購的歷史較短，經(jīng)驗較少，再加上我國經(jīng)濟的特殊性，企業(yè)并購或多或少受政府影響，還有國家相關(guān)法律法規(guī)不完善。這樣，在并購中必然存在一些問題，總結(jié)一下，大概有以下幾方面:
(一)企業(yè)并購傾向于財務(wù)性，而非戰(zhàn)略性。目前，我國企業(yè)并購過多地關(guān)注短期財務(wù)利益，以短期獲得生產(chǎn)要素資源為導(dǎo)向，缺少戰(zhàn)略性并購。企業(yè)的并購從短期的利益考慮，盲目的追求短期的利益會導(dǎo)致企業(yè)失去原有的優(yōu)勢，最終必然使并購陷入艱難的境地，造成并購的失敗。同時還有很多企業(yè)追求經(jīng)營的多樣化，把一些不可能組合到一起的資源強行組合到一起，這樣不僅不能使資源合理利用，而且會使合并雙方都陷入困境。
(二)法律法規(guī)不完善。由于我國正處于市場經(jīng)濟的初級階段，關(guān)于企業(yè)并購的法律法規(guī)還不健全。隨著并夠中諸多問題的出現(xiàn)，立法問題顯的尤為重要。比如由于反避稅的法律法規(guī)不完善，導(dǎo)致了企業(yè)利用制度漏洞，進行了大量的避稅行為。
(三)并購對象多為困境企業(yè)，缺少強強聯(lián)合。從我國每年大量的并購案例上看，優(yōu)幫劣、強管弱、富扶貧的強弱型并購行為偏多，這實際上是用優(yōu)勢企業(yè)的利潤彌補了劣勢企業(yè)的虧損，整體經(jīng)濟效益并沒有提高。而且，那些優(yōu)勢企業(yè)由于不是因為自身發(fā)展需要而是由于行政命令兼并劣勢企業(yè)的，兼并之后很可能不但不能發(fā)揮自己的優(yōu)勢，而且由于增加了負擔，造成經(jīng)濟效益滑坡。
(四)并購后的整合沒有受到重視。近十幾年來，國內(nèi)外的并購實踐與實證研究表明，并購的失敗可能性要大于成功的可能性，而并購失敗的一個重要原因就是并購后的整合不成功。就我國的實際情況來看，存在大量形式上的并購，沒有實實在在地按并購程序辦事，很多企業(yè)的并購只停留在表面，單純重視規(guī)模擴大而忽視并購后的整合，很多企業(yè)在并購后僅是同一個冠名，業(yè)務(wù)仍然是分道揚鐮，缺少實際的整合。
三、解決我國企業(yè)并購中存在問題的對策
(一)正確認識并購目標，摒除短期利益思想。在西方國家，企業(yè)并購的原始動因主要是緣于競爭壓力和追求利潤。而我國目前并購行為動因多是政府出于消滅虧損企業(yè)、卸掉財政包袱，追求短期財務(wù)利益。我國企業(yè)應(yīng)認識到并購是優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要方式。企業(yè)應(yīng)真正為自身利益考慮，為尋求企業(yè)發(fā)展從而為股東帶來更大的經(jīng)濟利益出發(fā)進行并購活動，體現(xiàn)出獲得戰(zhàn)略機會、追求協(xié)同效應(yīng)、節(jié)約交易費用、分散風(fēng)險和節(jié)約稅負等并購的特征，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標。
(二)完善相關(guān)法律法規(guī)及制度。要有效地防范企業(yè)利用并購避稅，就必須完善現(xiàn)行并購的稅制環(huán)境，加快稅制建設(shè):一方面我們要利用必要的稅收優(yōu)惠激勵能提高經(jīng)濟效率，增進社會福利的并購活動的發(fā)展，提高我國資本市場的資源配置效率;另一方面又應(yīng)當遵循國際慣例，遵循稅制的一致性原則和中性原則，特別是對于免稅并購要堅持實質(zhì)重于形式原則，不斷完善我國反避稅制度。
一、關(guān)于財政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本認識
建國60余年回顧、改革開放30余年反思、分稅制改革15余年評價以及近年國際經(jīng)濟危機的突發(fā)，這一連串的事件都折射出一個強烈的信息，那就是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，尋找最適合中國的發(fā)展道路是至死不渝的任務(wù)，尤其是怎么樣從動態(tài)、合理、協(xié)調(diào)可持續(xù)的角度去思考未來我國財稅改革的方向、優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，更是一個歷史性、國際化、很難給出明確定義的難題，因此在已有科研文獻成果的基礎(chǔ)上形成新思路、新判斷，提出新建議，是創(chuàng)新性財政的必經(jīng)之路, 因為任何領(lǐng)域里前沿理論新的倡導(dǎo)恰恰是歷史懷疑主義的結(jié)果。
從諸多改革的實效看，在公共財政框架逐步完善中，稅收收入部分的理論研究已趨于成熟，特別是1994年的分稅制改革以后，中央和地方的財力劃分是相對明確的。在理論界有關(guān)最優(yōu)稅制的分析框架伴隨著拉姆齊（1927）[③]對最優(yōu)商品稅和mirrless（1971）[④]對收入稅的討論而基本形成，因此雜志網(wǎng)，相對于已成型的有關(guān)政府稅收收入的制度和研究而言，目前各國政府的財政研究工作均傾向于最優(yōu)財政支出規(guī)模的選擇、支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整和支出資金的績效監(jiān)督等方面的研究。
我黨的十七大報告明確指出：構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度，加大公共服務(wù)領(lǐng)域投入。同時，在近幾年的中央經(jīng)濟工作會議也強調(diào)了經(jīng)濟發(fā)展方向：更加注重推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。我們逆向思考，這些政策性導(dǎo)向恰恰說明我國各級政府財政支出規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)以及效率都存在不完全合規(guī)、不合法、不合理的嚴重問題，因此尋找最優(yōu)的財政支出規(guī)模（財政的邊界問題等）、優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)（提高民生財政支出等等）以及提高財政資金效率（績效預(yù)算改革等等）也就形成了目前我國公共財政制度改革的主要內(nèi)容。同樣，這一連串問題的解決方法和機制設(shè)計都需要我們回歸到大量的文獻中去尋求答案。
二、多視角的支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究文獻綜述
縱觀國內(nèi)外財政支出結(jié)構(gòu)的研究文獻，可謂是卷帙浩繁。相關(guān)的實證分析從最初的財政支出對經(jīng)濟增長的影響到目前財政支出自身績效評價體系的逐步完善，對于優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)問題，各國都在比較適合國情的財政支出結(jié)構(gòu)模式上摸索前行，但理論滯后于實踐的現(xiàn)象卻在財政支出領(lǐng)域體現(xiàn)的淋漓盡致，其間的文獻研究方式也是多視角的。
（一）從政府支出性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和波動對經(jīng)濟增長影響的角度進行研究
對于發(fā)達國家或發(fā)達地區(qū)的實證研究表明（主要體現(xiàn)于國外文獻）：生產(chǎn)性支出比重的提高能促進經(jīng)濟增長；相對而言，針對發(fā)展中國家的研究結(jié)論則較為凌亂復(fù)雜，目前沒有形成統(tǒng)一結(jié)論。
1、國外研究塵埃落定
在國外的相關(guān)研究多是考察國際或國家財政層面并且已經(jīng)形成基本共識：盡管個別研究否定了政府性消費，但基本強調(diào)生產(chǎn)性支出及其比重對經(jīng)濟增長的重要性（Landau，1983；Aschauer，1989；Easterly，1993)。Aschauer（1989，1991）的一系列研究發(fā)現(xiàn)政府生產(chǎn)性支出比重的提高對促進經(jīng)濟增長是有益的。但是Barro（1990，1992）[⑤]發(fā)現(xiàn)政府支出規(guī)模與經(jīng)濟增長率呈負相關(guān)關(guān)系，他在拉姆齊模型中引入政府支出解釋政府生產(chǎn)性支出提供公共物品或解決市場擁擠問題并對98個國家1960-1985年的數(shù)據(jù)測度了公共投資比重對經(jīng)濟增長的貢獻，其理由是政府消費對經(jīng)濟造成了扭曲。隨后ShantayananDevarajan（1996）[⑥]從反面強調(diào)了生產(chǎn)性支出的重要性，他們首先利用內(nèi)生增長分析框架分別討論了公共支出中為生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟增長的關(guān)系，不僅取決于支出各項資金的效率，還依賴于支出項目在總量中所占的份額，即支出結(jié)構(gòu)彈性問題，接著對43個發(fā)展中國家20年的數(shù)據(jù)進行了測度并發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)性支出在總支出中的比例與經(jīng)濟增長負相關(guān),而非生產(chǎn)性支出卻與經(jīng)濟增長正相關(guān)，這是由于這些發(fā)展中國家的資本性支出已超過限度從而造成財政資金的錯誤配置問題。這一研究補充了由于國家發(fā)展程度細分形成了支出結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長的關(guān)系變化。同時雜志網(wǎng)，Gupta(2005)繼續(xù)對39個低收入國家的數(shù)據(jù)進行回歸分析后發(fā)現(xiàn),將財政支出主要用于人員工資的國家具有較低的經(jīng)濟增長率,而將財政支出主要用于資本品和非工資的國家的經(jīng)濟增長率較高。
2、國內(nèi)探討方興未艾
而我國作為發(fā)展中國家，隨著公共財政制度的確立這方面的研究才逐步興起，而且隨著各時期相關(guān)政策制度的變化，其實證分析的結(jié)論也是“與時俱進”的，但針對政府支出規(guī)模的基本共識是政府支出對經(jīng)濟增長的負向阻礙作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994、2003；孫長清，2004[⑦]；付文林，2006；王春元，2009[⑧]），而對于支出結(jié)構(gòu)的深入研究基本可分為兩類：一類是肯定生產(chǎn)性支出的促進作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994，2003）；第二類則持相反觀點（龔六堂，2001[⑨]）。趙志耘、郭慶旺基于凱恩斯的收入決定理論構(gòu)建了我國公共支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長影響的理論模型并針對人力資本、物質(zhì)資本和科研投資對經(jīng)濟增長的影響分別進行了經(jīng)驗分析，他們發(fā)現(xiàn)：政府公共支出總規(guī)模與經(jīng)濟增長負相關(guān)，而政府公共支出中的生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟增長正相關(guān)，生產(chǎn)性支出中人力資本的投資支出比物質(zhì)資本的投資支出更能提高經(jīng)濟增長率，科學(xué)研究的投資支出所帶來的經(jīng)濟增長遠遠高于人力資本和物質(zhì)資本投資支出對經(jīng)濟增長的貢獻。而龔六堂對中國實證分析表明,政府的生產(chǎn)性支出的增長對經(jīng)濟增長沒有統(tǒng)計學(xué)上的影響,經(jīng)常性支出可以促進經(jīng)濟增長,而政府生產(chǎn)性支出與經(jīng)常性支出的波動對經(jīng)濟增長是負影響。更為有趣的是，孫長清在一個簡單的內(nèi)生經(jīng)濟增長理論模型基礎(chǔ)上討論財政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題，他對1978年-2000年經(jīng)濟增長與財政支出結(jié)構(gòu)的關(guān)系進行了實證性分析，得生產(chǎn)性財政消費與非生產(chǎn)性財政消費均能促進經(jīng)濟增長，只是對經(jīng)濟增長的貢獻缺乏彈性。王春元基于柯布—道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)的分析框架并以改進的經(jīng)濟模型，通過對我國1978-2006年相關(guān)數(shù)據(jù)的實證檢驗，最終結(jié)論是生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟增長的都是負相關(guān)關(guān)系。
針對具體財政支出項目對經(jīng)濟增長的實證分析還有許多（馬拴友，2001[⑩]；尹宗成，2006；付文林，2006；王春元雜志網(wǎng)，2009）。馬拴友在內(nèi)生增長理論的基礎(chǔ)上建立了一個包含私人投資、公共投資、國防支出、經(jīng)常性支出、國債、勞動增長率與教育或人力資本在內(nèi)的模型，可惜公共支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的影響并不是其他們的重點。尹宗成用向量自回歸和脈沖響應(yīng)函數(shù)分析了我國不同種類的財政支出對GDP的影響，通過實證分析，發(fā)現(xiàn)影響程度最大的是社會文教費支出，其次是經(jīng)濟建設(shè)費支出。付文林得出政府經(jīng)濟建設(shè)性支出比重增加會提高GDP增長率,而文教費和維持性支出比重與GDP增長率之間有著負的雙向因果關(guān)系。王春元教育支出對經(jīng)濟增長具有正效應(yīng)；經(jīng)濟建設(shè)性支出對經(jīng)濟增長具有負效應(yīng)；國防和行政管理支出對經(jīng)濟增長均具有較大的負效應(yīng)；醫(yī)療衛(wèi)生支出對經(jīng)濟增長具有一定的消極作。
（二）地區(qū)、國家以及政府的差異性對財政支出結(jié)構(gòu)的影響分析
個體性差異在分析任何問題的時候都是不能被忽略的?；谖覈鴧^(qū)域間差異的公共支出結(jié)構(gòu)與增長關(guān)系的實證研究在近期涌現(xiàn)很多（張鋼，2006[?]；朱玉春，2008[?]；張明喜，2007[?]）。他們主要從地域角度分別對我國東部、中部和西部的地方財政支出結(jié)構(gòu)對地區(qū)經(jīng)濟增長的影響。張鋼通過1978年-2003年的省際面板數(shù)據(jù)回歸分析發(fā)現(xiàn)：東部地區(qū)基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造支出和行政管理費支出與經(jīng)濟增長負相關(guān)；而在中西部地區(qū)則正相關(guān)。文教科學(xué)衛(wèi)生支出與支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和事業(yè)性支出在東部地區(qū)與經(jīng)濟增長正相關(guān)；在中西部地區(qū)則呈負相關(guān)。朱玉春利用1997—2004年的各省的數(shù)據(jù)，通過引入交互項，進一步分析了上述影響在地區(qū)之間（東、中、西部）的差異及原因，研究結(jié)果表明，財政支出及其結(jié)構(gòu)對地區(qū)發(fā)展的影響在量和質(zhì)上都存在地區(qū)差異。張明喜從中國區(qū)域經(jīng)濟增長是否存在長期的絕對收斂和條件收斂趨勢角度，考察地方財政支出變量發(fā)現(xiàn)：地方財政支出在全國范圍內(nèi)未能很好縮小經(jīng)濟差距，但是在東部地區(qū)發(fā)揮了良好作用，而中部地區(qū)的地方財政支出反而擴大了該地區(qū)的經(jīng)濟差距，西部地區(qū)的作用不顯著。具體支出結(jié)構(gòu)而言，經(jīng)濟建設(shè)支出、科教文衛(wèi)支出、社會保障支出和行政管理費用的變量對區(qū)域差距都具有較強的解釋能力,從不同程度上解釋了區(qū)域經(jīng)濟增長的差異性。
從國家級和省級以下政府財政差異性的因素分解入手分析主要有，YUQing（2005）[?]和Kai-yuen Tsui（2005）[?]。Kai-yuen Tsui首先尋找1994年到2000年影響我國國家層面財政差異的潛在因素，然后按照Shorrocks（1982）的分解方法測度每個因素的貢獻率并提出相應(yīng)政策建議。YUQing沿用Kai-yuen Tsui在財政差異領(lǐng)域的分解方法，分析了我國省級以下地方政府的各因素（經(jīng)濟、制度因素）對財政差異程度的貢獻率發(fā)現(xiàn)，人均GDP和城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)是造成地方財政差異的主要因素。
為了消除各種差異因素自然引出了對地區(qū)社會公平和財政資金價值取向視角的分析，其中，劉成奎(2008)[?]對財政支出與城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟的關(guān)系進行了實證分析,得出當前我國絕大部分財政支出項目偏重于城鎮(zhèn),使得城鎮(zhèn)累積了大量的資本(技術(shù)和人才)；而農(nóng)村資本累積明顯低于城鎮(zhèn)。劉曉鳳（2009）[?]利用灰色關(guān)聯(lián)理論,對我國財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化重點與社會公平相關(guān)聯(lián),得出當前首先是要搞好與社會公平關(guān)聯(lián)度最高的住房保障,其次是衛(wèi)生和教育,最后是社會保障和就業(yè)。
（三）憑借非參數(shù)估計手段衡量財政支出資金的相對效率
近年來數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(簡稱DEA)以及FCH等非參數(shù)估計方法逐漸成為衡量支出績效的主要計量方法，已被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)、教育、社會保障和金融諸領(lǐng)域。目前這種方法在應(yīng)用于財政支出的效率評價式，有著從國家層面逐步深入到地方、區(qū)域效率的討論，進而討論專項支出效率，例如社保、農(nóng)業(yè)、教育、科技等方面的財政支出效率的趨勢（Ant′onio Afonso 2008[?]，Maria Teresa Balaguer-Coll 2006雜志網(wǎng)，陳詩一 2008[?]，汪博興 2008，余可 2009[?]）。Ant′onio Afonso利用這一方法估測和解釋了葡萄牙地方政府的相對績效，他們發(fā)現(xiàn)不增加市政支出也能提高轄區(qū)的相對績效，并且還討論了社會等非經(jīng)濟因素對輸入指標的影響。MariaTeresa Balaguer-Coll利用DEA和FDH方法等非參數(shù)估計估測了西班牙地方政府的相對效率，他們強調(diào)強大的市政管理是相對更有效的。叢樹海（2005）從績效評價的內(nèi)涵出發(fā)，根據(jù)公共支出績效評價自身的特殊性，構(gòu)建了一套全面有效度量一般公共支出績效的指標體系，遺憾地是他們沒有進行數(shù)理驗證分析。汪柱旺（2007）構(gòu)建了三個投入指標和五個產(chǎn)出指標從規(guī)模與結(jié)構(gòu)角度較為全面地表征財政支出的績效。馬進（2008）從財政支出結(jié)構(gòu)中各個部分的支出額此長彼消的情況入手，分析了我國近年來財政支出政策的相對效率。陳詩一利用DEA非參數(shù)技術(shù)和受限Tobit模型核算了財政分權(quán)改革后中國省級地方政府財政支出的相對效率，研究表明中國大部分省級政府的支出都不是很有效率的，但比較而言，東中部地區(qū)的政府支出效率相對較高且相差不大，西部地區(qū)與之相比則低很多。汪博興運用DEA方法分析了我國各區(qū)域之間公共支出相對于GDP的效率的縱向和橫向差異，發(fā)現(xiàn)東部地區(qū)資源配置方面日趨合理,而中西部地區(qū)還存在效率低下、資源配置不合理的結(jié)論。余可采用非參數(shù)檢驗和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)突變檢驗的方法，對我國地方財政支出結(jié)構(gòu)變量在分稅制改革前后十年的平均數(shù)據(jù)進行對比分析，得出結(jié)論認為分稅制改革后地方財政基本建設(shè)支出結(jié)構(gòu)與改革之前沒有顯著的差異，而支農(nóng)支出和科教文衛(wèi)支出的結(jié)構(gòu)分布則具有明顯的差。
（四）國家間財政支出結(jié)構(gòu)實踐的國際比較分析研究
比較研究的主要目的是理解和解釋不同社會文化經(jīng)驗是怎樣經(jīng)歷和遵從財政支出結(jié)構(gòu)的變化的，其研究結(jié)果，讓我們能夠通過當前的財政支出結(jié)構(gòu)實踐與取潛在趨勢之間更為廣泛的知識對比來規(guī)劃未來，并指導(dǎo)我國的財政支出實踐。這里主要分國內(nèi)財政支出制度和結(jié)構(gòu)的比較（何振一，2000）[21]和國際化比較（王軍[22]，2002；李冰，2005），而國際化的比較又分為發(fā)展中國家和發(fā)達國家兩類對比，他們的研究成果都對我國財政支出結(jié)構(gòu)的改革完善提供了有力支持和策略選擇。不管如何分類比較，比較分析的對等性和適應(yīng)性問題是不容忽視的，因此雜志網(wǎng)，以國際組織為單位進行比較以體現(xiàn)他們相似性可能會有新的突破。
三、解決我國財政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題的發(fā)展方向
第一，支出類型有待進一步劃分明確。在支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長影響的眾多文獻中，支出類型劃分的多樣性是導(dǎo)致實證結(jié)果大相徑庭的主要因素。特別是針對發(fā)展中國家的研究，由于內(nèi)部各地區(qū)發(fā)展的不平衡性，很難區(qū)分清楚哪些是生產(chǎn)性財政？哪些是非生產(chǎn)性財政？更不要不說哪個更有效的問題了（莊子銀，2005）。另外，2007年我國財政支出分類為與國際財政支出科目接軌，按政府功能分類統(tǒng)計口徑做了巨大調(diào)整，2007年之后的財政支出結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)與以前數(shù)據(jù)不可比，而這一層面的問題研究是亟待解決的。
第二，更加強調(diào)區(qū)域內(nèi)部的支出結(jié)構(gòu)差異。通過對以上文獻的綜述研究，我們發(fā)現(xiàn)我國財政支出結(jié)構(gòu)的地區(qū)差異比較嚴重，這主要是由地區(qū)區(qū)位差異、經(jīng)濟發(fā)展不平衡、財政收入不均和不同政策導(dǎo)向等綜合因素造成的，這里我們要強調(diào)財政學(xué)是一門交叉性綜合社會學(xué)科：（1）對地區(qū)財政支出結(jié)構(gòu)的差異分析僅從經(jīng)濟學(xué)視角考察是不全面的。目前理論模型和實證分析大多還停留在這一層面的研究，而針對造成支出差異的隱性因素（政策、法律、法規(guī)等等）貢獻率的測算還是空白；（2）對于地區(qū)內(nèi)部的差異分解與地區(qū)間差異比較分析同樣重要。從優(yōu)化區(qū)域財政支出結(jié)構(gòu)角度來看，轄區(qū)內(nèi)財政支出結(jié)構(gòu)差異貢獻率的分解更有意義，而目前研究大多仍然比較地區(qū)間或省際間的支出差異，因此選擇合適的分解技術(shù)全面有效地刻畫我國地方財政支出的差異才是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
第三，正確把握支出績效方法和技術(shù)處理等問題。對上面的有關(guān)各種現(xiàn)代估計方法在財政支出效率應(yīng)用的文獻綜述，我們可以發(fā)現(xiàn)幾個問題：（1）指標體系的選取才是關(guān)鍵技術(shù)問題。DEA方法的主要步驟就是選取輸入和輸出的決策單元，即評價指標的選擇。眾多的研究基本上都是以經(jīng)濟指標（例如GDP等）來衡量財政支出效率，這就忽略了財政支出的公共性、社會性以及政策性，因此這些實證的結(jié)果略顯片面，并且由于指標選擇差異還造成了結(jié)論的不盡相同。（2）支出結(jié)構(gòu)綜合績效分析不足。以上分析多是進行總量的分析，即使涉及到了主要支出項目的分類討論，但支出的結(jié)構(gòu)績效突顯不足，這種情況同樣體現(xiàn)于省際和地區(qū)層面的支出績效考察。（3）支出統(tǒng)計口徑改變后的支出績效分析亟需跟進。眾所周知，2007年為與國際財政支出接軌雜志網(wǎng)，我國的財政支出按政府功能分類統(tǒng)計口徑發(fā)生巨大變化，2007年之后基于新口徑數(shù)據(jù)的綜合績效評價分析不足，因此對此研究是必不可少的，同時也是具有國際可比性的。
最終，要完整反映我國財政支出結(jié)構(gòu)問題就必須從多角度、分時段以相應(yīng)理論為背景進行全面考察、研究，因此對財政支出結(jié)構(gòu)的剖析研究僅從經(jīng)濟學(xué)視角考察自然是不全面的，其政治性、社會性和公共性不容忽視，這就要一方面，利用當今西方的一些財政理論和經(jīng)濟理論，來指導(dǎo)我們財政支出結(jié)構(gòu)的改革和優(yōu)化；而另一方面，我們要真正重新挖掘我們國家一些優(yōu)秀傳統(tǒng)，不僅僅吸取國際比較后的一些先進思想，還要把我們自己原有因素、一些好的理念加進來，形成我國財政支出結(jié)構(gòu)的福利分析框架，真正實現(xiàn)“有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度”的順利建設(shè)。
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綠色貿(mào)易壁壘這一概念最早源自于關(guān)稅問題，是由劍橋大學(xué)的庇古教授提出，目的是通過國家稅收解決市場的不公正問題。一些發(fā)達國家越來越多的借綠色壁壘之由，行貿(mào)易保護之實，即實施惡意的綠色壁壘。一些發(fā)達國家專門針對發(fā)展中國家制定這種貿(mào)易歧視措施，假借環(huán)境保護之名，行貿(mào)易保護之實，限制或禁止外國產(chǎn)品進口的貿(mào)易障礙。入世后，發(fā)達國家的綠色壁壘使我國不少行業(yè)、企業(yè)飽受其苦， 對我國的經(jīng)濟發(fā)展和人民健康造成了嚴重的影響。因此，深刻理解分析國際貿(mào)易中的惡意綠色貿(mào)易壁壘的本質(zhì)與其對中國發(fā)展的影響，對中國的其應(yīng)對有很大的意義。
一、綠色貿(mào)易壁壘的含義
綠色壁壘是指以保護人類和動植物的生命、健康或安全，保護生態(tài)或環(huán)境為由而采取的直接或間接限制甚至禁止貿(mào)易的法律、法規(guī)、政策與措施。
綠色貿(mào)易壁壘，分為善意綠色壁壘和惡意綠色壁壘，善意的綠色壁壘是應(yīng)該提倡的，我們反對的是惡意的綠色壁壘。所謂善意綠色壁壘，即如果進口國是以保護生態(tài)、人身健康和可持續(xù)發(fā)展等社會進步為動機，制定與實施相應(yīng)的政策、法規(guī)及技術(shù)標準，則被可稱之為善意綠色壁壘，是在貿(mào)易中應(yīng)提倡和遵守的。如果進口國以環(huán)境保護為名為保護國內(nèi)貿(mào)易，倚仗先進的技術(shù)阻止他國產(chǎn)品進入本國市場實行貿(mào)易保護主義，即認為是惡意的貿(mào)易壁壘。目的在于利用其擁有的技術(shù)優(yōu)勢阻止發(fā)展中國家的產(chǎn)品進入本國市場的一種貿(mào)易壁壘措施，減少對本國商品的沖擊，其真正意義在于以嚴格的高標準阻止特定國產(chǎn)品的進入，實質(zhì)是貿(mào)易保護主義，這顯然是違背世貿(mào)組織中的非歧視原則。
二、綠色貿(mào)易壁壘對我國貿(mào)易的影響
綠色貿(mào)易壁壘對我國貿(mào)易的影響
入世后，我國對外貿(mào)易面臨著發(fā)達國家的種種綠色貿(mào)易壁壘的挑戰(zhàn)，使我國貿(mào)易產(chǎn)品數(shù)額和范圍減少。 同時對我國經(jīng)濟的發(fā)展和人民的健康造成了嚴重的影響。一方面，由于我國環(huán)境標準較低或環(huán)境制度不健全，我國成為部分發(fā)達國家的“污染避風(fēng)港”，甚至他們還將“洋垃圾”輸入我國，譬如 由6個歐洲國家垃圾處理監(jiān)督部門組成的“因佩爾咨詢組織”在進行的調(diào)查表明，歐洲每年向中國和其他東南亞國家每年出口的數(shù)萬噸垃圾制品中，有20%是未經(jīng)分類處理的垃圾，屬于非法出口產(chǎn)品。對我國的人民健康、生態(tài)環(huán)境造成了嚴重的影響；另一方面，我國出口產(chǎn)品屢遭發(fā)達國家的綠色壁壘，產(chǎn)品的國際市場份額面臨巨大的壓力，出口企業(yè)的效益也因此遭到嚴重的影響。像溫州打火機在歐洲遭到退貨， 原因是產(chǎn)品缺少安全裝置；閩粵魚蝦被美國禁止“上岸”， 原因是魚蝦生成的水域某種物質(zhì)含量超標；山東冷菠菜被日本封殺，原因是農(nóng)藥殘留超標……等事件屢屢頻發(fā)。
三、綠色貿(mào)易壁壘下我國貿(mào)易制度的完善與構(gòu)建
1.建立健全我國環(huán)境稅收體制
（1）要完善綠色稅收制度。我國需要制定相關(guān)的稅收體制，開征污染物排放稅、環(huán)境服務(wù)稅、污染產(chǎn)品稅和生態(tài)環(huán)境稅。根據(jù)企業(yè)的類型與對環(huán)境造成的影響征收不同的稅，做到公平、合理、高效的征稅。
（2）要健全綠色關(guān)稅制度，征收進口稅和出口稅，針對不同的產(chǎn)品種類與其所帶來的經(jīng)濟效益來制定進口稅，大幅降低環(huán)保型、能源型產(chǎn)品的關(guān)稅，還要降低甚至取消能夠降低我國環(huán)境污染程度的技術(shù)或者設(shè)備的關(guān)稅。
2.完善綠色技術(shù)標準制度
首先鼓勵實現(xiàn)國際化的標準體系，包括環(huán)境體系、環(huán)境審核、環(huán)境標志、生態(tài)評估和環(huán)境行為評估等方面。要加強國際合作，我國應(yīng)積極參與國際新標準的制定，尤其是在我國特色與優(yōu)勢領(lǐng)域產(chǎn)品的制定。
3.完善環(huán)境標志制度
環(huán)境標志是國際貿(mào)易中的一張綠色通行證，所以建立完善的環(huán)境標志制度是極其重要的。要建立好相關(guān)制度，為我國國家貿(mào)易提供便利，目前以開展的雙邊互認的有加拿大的環(huán)境選擇、美國的綠色簽章以及中國臺灣省的綠色簽章，我國首先是要加強與周邊國家的環(huán)境標志互認工作，其次加強與美國、英國等經(jīng)濟發(fā)達國家的認證工作，最后加強中國產(chǎn)品的標志宣傳工作， 開拓更為廣闊的市場， 禁止國外未能達標產(chǎn)品的入侵。
四、結(jié)語
總結(jié)隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在全球經(jīng)濟所占份額的增大，所受到惡意貿(mào)易壁壘的沖擊也逐步增大，所以，我們應(yīng)該以冷靜的頭腦，認真分析國內(nèi)外企業(yè)突破惡意綠色貿(mào)易壁壘的經(jīng)驗教訓(xùn)，在今后的貿(mào)易中做到環(huán)境和經(jīng)濟的共贏。
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會計準則與企業(yè)所得稅法的重要性
新會計準則的頒布與實施是我國經(jīng)濟生活中的重要舉措。它以提高會計信息質(zhì)量為前提，從投資者、債權(quán)人、政府部門等有關(guān)方面對會計信息的需求出發(fā)，進一步規(guī)范了會計工作在確認、計量和報告方面的行為，使企業(yè)提供的會計信息能與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，從而有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預(yù)測。同時會計準則體系體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準則的易理解性和可操作性，有利于我國融入國際市場經(jīng)濟體系。
新企業(yè)所得稅法的制定過程是圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的利益博弈的過程。在企業(yè)所得稅法的立法過程中協(xié)調(diào)了不同的甚至相互對立的價值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達和展示了權(quán)利主張，從而實現(xiàn)了各方利益的平衡與協(xié)調(diào)，進而真正實現(xiàn)了企業(yè)所得稅立法的公平與正當，有利于提高生效后的新企業(yè)所得稅法的遵從度。實現(xiàn)公平稅負，是新企業(yè)所得稅法的重要目標。
會計準則與企業(yè)所得稅法差異存在的原因
（一）會計準則與企業(yè)所得稅法的目的不同
企業(yè)所得稅法和會計準則制定的目的不同是造成兩者差異的根本原因。
企業(yè)會計準則目標是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有利于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。制定稅法的總目標是規(guī)范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現(xiàn)，通過公平稅負為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的運行。
由于會計與稅法的目的不同，兩者有時對同一經(jīng)濟行為或事項會作出不同的規(guī)范要求，例如所得稅法規(guī)定：對廣告費用只能在銷售收入的2%以內(nèi)稅前扣除，國庫券利息不納入計稅所得等；而會計上則需據(jù)實計算損益。兩者所要實現(xiàn)的目的不同導(dǎo)致了兩者的差異。
（二）會計準則與企業(yè)所得稅法的主體不同
會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應(yīng)當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。
納稅主體，是指依法直接負有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。會計主體主要是要將其與所有者的活動區(qū)分開，不同于法律主體。由于會計制度與稅法兩者的主體不同，也會導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生差異。
（三）會計準則與企業(yè)所得稅法遵循的原則不同
會計準則與所得稅法遵循不同的原則，會計重視謹慎性原則、實質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責發(fā)生制的運用，稅法突出強調(diào)確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合原則。因此，會計準則對于收入的確認側(cè)重收入的實質(zhì)性實現(xiàn)，對成本費用的確認很大程度依靠會計人員主觀估計，而稅法對收入的確認側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務(wù)社會價值的實現(xiàn)，成本費用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù)，不能估計。在企業(yè)會計準則下，這些原則的運用呈現(xiàn)出不同的特點，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會計準則產(chǎn)生了差異。
會計準則與企業(yè)所得稅法差異的具體表現(xiàn)
（一）永久性差異
永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標準不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會計報告期，也不在以后會計期間予以轉(zhuǎn)回。
永久性差異可分為以下三類：
可免稅收入。一些項目的收入，會計上列為收入，納入利潤總額，但稅法規(guī)定免稅。
不可扣除的費用或損失。有些支出在會計上應(yīng)列為費用或損失，但稅法上不予認定。
非會計收入而稅法規(guī)定作為收入征稅。有些項目，在會計上并非收入，但稅法則作為收入征稅。
永久性差異不會在將來產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或可扣除金額，故不存在跨期分攤問題，它只影響當期的應(yīng)稅利潤。因而，永久性差異不必作賬務(wù)處理，只需在計算應(yīng)稅所得額時，直接調(diào)整稅前會計利潤。
（二）暫時性差異
所得稅會計的暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，會計處理上采用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”進行核算。
應(yīng)納稅暫時性差異，在以后年度轉(zhuǎn)回時才交納稅款，在權(quán)責發(fā)生制下形成遞延所得稅負債。處理差異時，會計分錄為：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
可抵扣暫時性差異，因在其產(chǎn)生當年多交稅款，當以后年度可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟利益流入企業(yè)，從而形成了遞延所得稅資產(chǎn)。處理差異時，會計分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
其中可供出售金融資產(chǎn)期末公允價小于其稅基時：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積
例如：甲公司2008年按稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)如表1所示（單位：萬元），除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計和稅收的差異。所得稅稅率為25%。
應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100（萬元）
應(yīng)確認遞延所得稅負債=140×25%=35（萬元）
遞延所得稅費用=35-100=-65（萬元）
應(yīng)交所得稅＝1000×25%=250（萬元）
所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用=250-65=185（萬元）
借：所得稅費用1850000
遞延所得稅資產(chǎn) 1000000
貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅
2500000
遞延所得稅負債 350000
會計準則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)研究
（一）會計準則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性
1.會計準則與稅法是相輔相成的。會計和稅收是經(jīng)濟體系中不同的分支，他們是緊密聯(lián)系的。首先，稅收制度的產(chǎn)生發(fā)展均是建立在會計理論與會計實踐發(fā)展的基礎(chǔ)上的。如果沒有會計假設(shè)、沒有會計收益的確認與計量、沒有完善的會計賬簿體系，那么現(xiàn)代稅收制度（包括所得稅制度）的建立與發(fā)展就無據(jù)可依。會計理論的逐漸成熟也為納稅所得額的確定提供了計算的基礎(chǔ)。從會計與稅收的發(fā)展過程中可以看出，會計與稅收是相輔相成、相互促進的，稅收的內(nèi)容與要求促進會計方法的完善與嚴密，嚴密與日趨完善的會計方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。
2.會計準則與稅法的服務(wù)對象本質(zhì)上是一致的。會計準則與稅法實際上都是為會計利潤服務(wù)的，實質(zhì)都是剩余價值，是將全部預(yù)付資本視為剩余價值來源的產(chǎn)物，而政府征稅也不能傷及稅本，對所得征稅只能以新創(chuàng)造的價值為課稅依據(jù)，會計利潤與應(yīng)稅所得具有本質(zhì)上的一致性。
3.會計準則與稅法已實現(xiàn)一部分的協(xié)調(diào)與接軌。新會計準則與企業(yè)所得稅法均進一步強調(diào)遵循權(quán)責發(fā)生制原則，雖然稅法在執(zhí)行范圍比會計準則略小，但主要方面是一致的。例如，在固定資產(chǎn)確認條件上會計準則和稅法都要求具有這兩點特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)。出租或經(jīng)營管理而持有的；（會計準則規(guī)定）使用壽命超過一個會計期間，（稅法規(guī)定）使用壽命超過12個月?？梢妰烧邔τ诠潭ㄙY產(chǎn)的確認標準相同。因此，會計準則與稅法在一些方面是可以達成協(xié)調(diào)與一致的。
（二）會計準則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)思路
1.會計準則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強合作。我國會計準則與稅收法規(guī)制訂分別屬于財政部和國家稅務(wù)總局，由于這兩個政府部門的具體目標不同，各自的要求也不同，因而各自制訂的政策法規(guī)出現(xiàn)差異在所難免，但兩個部門的根本目標是一致的，所以在準則與法規(guī)制定的過程中加強兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度。
2.會計準則應(yīng)增加涉稅信息披露。目前，從財務(wù)報表來看，會計信息對稅收的支持僅體現(xiàn)在會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)人員對納稅申報表中涉及納稅調(diào)整事項的核查數(shù)據(jù)需要從大量會計資料中找出該業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始憑證，這樣既費時又費力。而且會計準則中要求企業(yè)披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少，不僅使稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面發(fā)生困難。而且由于納稅申報表的不公開性，使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。
為了增加涉稅信息披露，本文認為應(yīng)在相關(guān)會計準則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，以確保會計信息對稅收的支持。
3.改進和完善差異調(diào)整的會計處理方法。企業(yè)對差異的會計處理以賬外調(diào)整為主，在納稅報表中體現(xiàn)，無法與日常的會計記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當增設(shè)必要的明細賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。例如可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個項目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細賬和備查賬的記錄分析計算填列，以反映差異調(diào)整的全貌。
綜上，文章承認會計準則與企業(yè)所得稅法之間的差異，對此進行協(xié)調(diào)也是十分必要的。在協(xié)調(diào)的過程中應(yīng)該相互借助，取長避短，即要從會計準則角度主動變革與企業(yè)所得稅法之間不一致的地方，又要從企業(yè)所得稅法的角度主動與會計準則相協(xié)調(diào)，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，從而實現(xiàn)會計核算和稅收征管的雙贏。
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區(qū)域經(jīng)濟一體化作為二戰(zhàn)以來世界經(jīng)濟發(fā)展進程中一個十分突出的現(xiàn)象和趨勢,對世界經(jīng)濟產(chǎn)生著極其廣泛而深遠的影響,也成為一個倍受關(guān)注的熱門話題。而伴隨著區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展,區(qū)域經(jīng)濟一體化中的財政問題也不斷地凸顯出來,并在一定程度上影響著區(qū)域經(jīng)濟一體化的進程。同時,由于區(qū)域經(jīng)濟一體化的不斷擴展,傳統(tǒng)的國家財政理論分析框架已經(jīng)無法對區(qū)域經(jīng)濟一體化中的政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為作出合理的詮釋,這需要我們從一個新的視野和分析框架———國際財政的角度去展開研究。因此,探討區(qū)域經(jīng)濟一體化中的國際財政問題,不僅是區(qū)域經(jīng)濟一體化發(fā)展的客觀需要,也是財政理論研究和分析方法的深入和拓展。
一、區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題
區(qū)域經(jīng)濟一體化是兩個或兩個以上的經(jīng)濟體,為了達到最佳配置生產(chǎn)要素的目的,以政府的名義通過談判協(xié)商實現(xiàn)成員之間互利互惠及經(jīng)濟整合的制度性安排。區(qū)域經(jīng)濟一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標,既有促進貿(mào)易、收入和投資的需要,又有實現(xiàn)增長和發(fā)展的要求;既有獲取市場準入適應(yīng)區(qū)域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為,同時也是我們所討論的財政問題?？梢?區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題,是和區(qū)域經(jīng)濟一體化相伴而生并由區(qū)域經(jīng)濟一體化的主體———政府的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為決定的。
遺憾的是,區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論模型中卻很少直接關(guān)注財政問題。以被視為區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論核心的關(guān)稅同盟理論及其發(fā)展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)、貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)、競爭效應(yīng)、技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)和投資效應(yīng)等不同層面和角度,分析了區(qū)域經(jīng)濟一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產(chǎn)、消費、資源配置、收入分配、國際貿(mào)易、經(jīng)濟增長等國民經(jīng)濟的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關(guān)稅及其效應(yīng)分析這一財政問題出發(fā),而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產(chǎn)品”引入關(guān)稅同盟的福利效應(yīng)分析,并得出了關(guān)稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護主義傾向的商業(yè)政策以及對工業(yè)化目標的偏好的結(jié)論(田青,2005),但總體看來,區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論模型基本上是在國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟學(xué)的理論分析框架下的闡述,很少直接關(guān)注到區(qū)域經(jīng)濟一體化中的政府經(jīng)濟活動及其對區(qū)域經(jīng)濟一體化的影響,也沒有對區(qū)域經(jīng)濟一體化這一政府主導(dǎo)的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區(qū)域經(jīng)濟一體化發(fā)展的制約。
總之,區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題,是由區(qū)域經(jīng)濟一體化本身所具有的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為性這一特征決定的,是區(qū)域經(jīng)濟一體化產(chǎn)生和發(fā)展過程中的客觀存在,但卻不被區(qū)域經(jīng)濟一體化理論所關(guān)注的重要現(xiàn)實問題。它不僅涉及到區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政效應(yīng)這一基本問題的分析,更重要的是對區(qū)域經(jīng)濟一體化中的政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為的系統(tǒng)闡述,是對區(qū)域經(jīng)濟一體化的各國財稅制度協(xié)調(diào)及發(fā)展的研究。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區(qū)域經(jīng)濟一體化的各國政府的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為本身,而且還關(guān)系著區(qū)域經(jīng)濟體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關(guān)系的協(xié)調(diào);同時,將財政問題作為重要的變量引入?yún)^(qū)域經(jīng)濟一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經(jīng)濟活動的角度闡明區(qū)域經(jīng)濟一體化的政府主導(dǎo)性及其機制,不僅有助于豐富和發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論,而且將直接推動區(qū)域經(jīng)濟一體化的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、國際財政的理論體系和分析框架
一般而言,國際財政是伴隨著國際經(jīng)濟活動的擴展和國家間經(jīng)濟依賴的日益加強而在財政關(guān)系領(lǐng)域形成的一種國際經(jīng)濟現(xiàn)象,是財政和國際經(jīng)濟相結(jié)合的產(chǎn)物。關(guān)于國際財政的定義(董勤發(fā),1997),理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權(quán)力機構(gòu)或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經(jīng)濟中的財政,是國家財政在國際經(jīng)濟中的延伸或變種,是國際經(jīng)濟中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經(jīng)濟交往而相互聯(lián)系在一起所形成的國與國之間的財政關(guān)系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復(fù)雜性和協(xié)調(diào)性等特點(林品章,1995)。雖然在歐盟的財源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯(lián)合國發(fā)展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現(xiàn)代國家占據(jù)主導(dǎo)地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權(quán)力機構(gòu)或世界政府,國際財政就只能是國際環(huán)境下財政的作用問題。它主要表現(xiàn)為對國際經(jīng)濟活動中的國家財稅制度協(xié)調(diào)和財政利益分配,是國家參與國際經(jīng)濟活動的一種資源配置方式,其本質(zhì)是國家間的財政關(guān)系。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中,國家財政存在的客觀前提在于國民經(jīng)濟中的市場失靈。同樣,國際財政的產(chǎn)生和存在,也有其深刻的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)。首先,國際財政作為國際經(jīng)濟活動中財政問題的國際化,其基礎(chǔ)是市場經(jīng)濟;而由市場經(jīng)濟的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(chǔ)(董勤發(fā),1997)。其次,基于不同的經(jīng)濟社會條件和利益目標追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構(gòu)成為各國政府參與國際經(jīng)濟活動的嚴重阻礙,因此,尋求和實現(xiàn)各國政府間的財政協(xié)調(diào)和合作,是國際財政存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。
從國際財政產(chǎn)生和存在的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)的角度出發(fā),國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現(xiàn)各國財政的協(xié)調(diào)和合作。同時,又由于當前并沒有一個真正有效的世界權(quán)力機構(gòu),也就不可能有一個制定、頒布和執(zhí)行國際課稅和支出方案的“國際財政當局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內(nèi)的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據(jù)合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協(xié)調(diào)(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。其中,財政協(xié)調(diào)是以既有國家為基礎(chǔ)的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調(diào)財政合作的自愿性和協(xié)商性,如現(xiàn)有的各種國際稅收協(xié)定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強調(diào)財政合作的一致性和強制性,往往是區(qū)域經(jīng)濟共同體中較高級的合作形式,如歐盟內(nèi)部廢除關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預(yù),它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現(xiàn)實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據(jù)不同的國際經(jīng)濟發(fā)展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側(cè)重點。一般而言,國際財政協(xié)調(diào)是當前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內(nèi)容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協(xié)調(diào)來展開。①
三、國際區(qū)域財政研究的基本框架
伴隨著區(qū)域經(jīng)濟一體化而產(chǎn)生的財政問題,是國際經(jīng)濟活動中政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題的理論基礎(chǔ)和分析框架。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題實質(zhì)上就成了區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政問題。因此,從區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結(jié)合的角度,我們可以構(gòu)建區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政研究框架。
區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政研究框架,本質(zhì)上就是要詮釋區(qū)域經(jīng)濟一體化中的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟活動性的運行機制及意義,通過推進和實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)外各經(jīng)濟體的財政協(xié)調(diào)和財政合作,促進區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統(tǒng)區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論中引入政府及其經(jīng)濟活動———財政這一變量,一種解決區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區(qū)域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區(qū)域財政導(dǎo)論、國際區(qū)域財政支出、國際區(qū)域財政收入和國際區(qū)域財政政策等四部分構(gòu)成。
國際區(qū)域財政導(dǎo)論主要闡述國際區(qū)域財政的含義、產(chǎn)生、研究范圍及方法等內(nèi)容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區(qū)域財政做出這樣的界定:它是指區(qū)域經(jīng)濟一體化過程中的財政問題,是國家財政在區(qū)域經(jīng)濟一體化中的延伸和發(fā)展。換言之,國際區(qū)域財政就是國際財政在區(qū)域經(jīng)濟一體化中的具體存在和表現(xiàn)形式,是區(qū)域經(jīng)濟一體化中的國家和國家間的財政關(guān)系,是我們從區(qū)域經(jīng)濟一體化的主體———政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為層面的一種視角和分析框架。國際區(qū)域財政的存在,也有著其深刻的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)。區(qū)域經(jīng)濟一體化,本質(zhì)上是建立在市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經(jīng)濟的市場性和開放性導(dǎo)致的市場失靈即國際區(qū)域市場失靈,就成為了國際區(qū)域財政產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區(qū)域經(jīng)濟一體化的各經(jīng)濟體不斷尋求財政協(xié)調(diào)與合作的努力,現(xiàn)實地演繹了國際區(qū)域財政的存在?？傮w看來,國際區(qū)域財政研究的性質(zhì)依然是財政學(xué)和國際經(jīng)濟學(xué)的有機結(jié)合,研究范圍也包含著財政協(xié)調(diào)、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區(qū)域經(jīng)濟一體化中存在。在研究方法上,國際區(qū)域財政也應(yīng)遵循國際財政學(xué)的研究方法(董勤發(fā),1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結(jié)合。
國際區(qū)域財政支出主要探討國際區(qū)域財政支出的形式及其效應(yīng)。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現(xiàn),前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉(zhuǎn)移支出的性質(zhì)或類似于政府間轉(zhuǎn)移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應(yīng)分析,是國際經(jīng)濟學(xué)的重要研究內(nèi)容之一。綜合國際經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區(qū)域財政支出中國際投資的框架。從現(xiàn)實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區(qū)域?qū)哟蔚暮投噙厡哟蔚耐顿Y制度構(gòu)成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權(quán)威的、高度自由化的投資制度和高標準的國際投資保護制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進行創(chuàng)新(柳劍平等,2005)。作為國際經(jīng)濟合作的一種重要方式,國際援助在傳統(tǒng)的國家財政和國際經(jīng)濟活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經(jīng)濟矛盾和促進國際經(jīng)濟關(guān)系的協(xié)調(diào),更多地是作為一種短期性、政治性和經(jīng)濟戰(zhàn)略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區(qū)域經(jīng)濟一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規(guī)律和運行規(guī)則總體上與作為國際區(qū)域財政支出形式的內(nèi)容和要求是不相適應(yīng)的。因此,要實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟一體化中各經(jīng)濟體之間收入的公平分配和促進區(qū)域經(jīng)濟的均衡發(fā)展,必須著力構(gòu)建一個能有效協(xié)調(diào)區(qū)域財政關(guān)系的經(jīng)?；?、制度化的國際援助制度。
國際區(qū)域財政收入主要研究國際稅收、國際債務(wù)和區(qū)域國際組織的會費籌集等問題及其經(jīng)濟影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區(qū)域財政收入中最主要的內(nèi)容。國際稅收的研究,不僅表現(xiàn)在早期對國際稅收學(xué)科理論體系的建立和完善,而且反映在當前對國際稅收競爭、國際稅收協(xié)調(diào)、國際稅收合作與國際稅收組織、貿(mào)易與稅收摩擦、反吸收調(diào)查等領(lǐng)域的深入研究和擴展。由于受區(qū)域經(jīng)濟一體化不同發(fā)展水平和存在形式的制約,國際區(qū)域財政中的國際稅收除國際稅收協(xié)調(diào)這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現(xiàn)形式,這在歐盟的統(tǒng)一關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區(qū)域財政研究的國際稅收,必須密切關(guān)注和分析研究區(qū)域經(jīng)濟一體化下國際稅收的各種具體形式和效應(yīng)。關(guān)于國際債務(wù)的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務(wù)分析中找到較為完整的內(nèi)容和體系。如何從現(xiàn)有的理論體系和框架出發(fā),立足于促進區(qū)域經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展,探討區(qū)域國際債務(wù)的規(guī)模及效應(yīng)和債務(wù)監(jiān)控體系,構(gòu)建一個與之相適應(yīng)的高效的國際債務(wù)運行機制和風(fēng)險防范體系,就成為了國際區(qū)域財政框架中的國際債務(wù)研究的主要內(nèi)容。此外,為了避免如聯(lián)合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應(yīng)該積極研究關(guān)于區(qū)域國際組織的會費籌集方式,使區(qū)域國際組織能夠高效正常運轉(zhuǎn),確保其對區(qū)域社會經(jīng)濟發(fā)展的組織作用的發(fā)揮。
國際區(qū)域財政政策主要研究區(qū)域內(nèi)外財政政策協(xié)調(diào)機制及其實現(xiàn)。在區(qū)域經(jīng)濟一體化過程中,經(jīng)濟政策的國際協(xié)調(diào)是十分必要的,它可以避免各國獨立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應(yīng)對突發(fā)事件的不良影響,穩(wěn)定各國和區(qū)域經(jīng)濟的穩(wěn)定運行,獲得經(jīng)濟開放帶來的多方面利益,只是這種協(xié)調(diào)要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區(qū)域財政協(xié)調(diào)的理論分析指出,協(xié)調(diào)政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴張或收縮的溢出效應(yīng);在協(xié)調(diào)計劃中,任何國家的財政擴張或收縮都應(yīng)該考慮伙伴國的財政政策所導(dǎo)致的溢出效應(yīng),它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區(qū)域財政政策的協(xié)調(diào),又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區(qū)域內(nèi)財政政策的協(xié)調(diào),又包括區(qū)域內(nèi)外財稅政策之間的協(xié)調(diào);而狹義主要是指區(qū)域內(nèi)財政政策的協(xié)調(diào),即各國在制定國內(nèi)政策的過程中,通過各國間的磋商等機制和方式來實現(xiàn)財政政策的協(xié)調(diào)。從政策協(xié)調(diào)的程度來看,又可以分為信息交換、危機管理、政策目標和行動的一致性協(xié)調(diào)、全面協(xié)調(diào)及聯(lián)合行動等層次;從協(xié)調(diào)方式的角度,可以分為相機性協(xié)調(diào)和規(guī)則性協(xié)調(diào)兩種。還需指出的是,國際區(qū)域財政政策協(xié)調(diào)還涉及到區(qū)域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協(xié)調(diào),它們共同構(gòu)成區(qū)域宏觀政策協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。
總之,國際區(qū)域財政作為一種重要的區(qū)域性制度安排,對區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展有著直接而深遠的影響。而國際區(qū)域財政研究基本框架的構(gòu)建,不僅是這種區(qū)域性制度安排的重要內(nèi)容和表現(xiàn),而且還為區(qū)域經(jīng)濟一體化中政府經(jīng)濟行為及其效應(yīng)分析提供了較為完整的思路和方法。
注釋:
①馬斯格雷夫教授從財政的國際協(xié)調(diào)和發(fā)展財政兩個方面概括和總結(jié)了國際財政的基本內(nèi)容;而董勤發(fā)則是結(jié)合財政的經(jīng)濟職能從國際財政合作形式的角度來構(gòu)建國際財政的理論體系。
②區(qū)域有不同的層次劃分,區(qū)域財政也多以行政區(qū)劃確立的社會、政治、經(jīng)濟區(qū)域為研究對象,但本文所論之區(qū)域指的是國際區(qū)域,國際區(qū)域財政指區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政。
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