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時(shí)間：2023-07-04 09:25:59
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中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2011）11-015-02
隨著2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究日益完善，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。雖然企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》而制定的，二者在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論方面有許多相似之處；但由于事業(yè)單位作為一種以向社會(huì)提供公共服務(wù)的非盈利性組織，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)有著很大的不同。隨著事業(yè)單位體制改革的推進(jìn)，某些事業(yè)單位正在向企業(yè)化經(jīng)營(yíng)管理的模式轉(zhuǎn)變。本文將針對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)則的區(qū)別進(jìn)行比較與分析，對(duì)于事業(yè)單位向企業(yè)化轉(zhuǎn)變過(guò)程中的會(huì)計(jì)研究具有一定的理論和應(yīng)用價(jià)值。
一、會(huì)計(jì)原則不同
1.會(huì)計(jì)一般原則不同。兩個(gè)準(zhǔn)則都具有內(nèi)容完全一致的六條一般原則，它們分別是：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則和重要性原則。重點(diǎn)在于企業(yè)強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則和事實(shí)重于形式原則，而事業(yè)單位中無(wú)此原則。
企業(yè)一般以盈利為目的，強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，這就要求會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下以謹(jǐn)慎性為原則作出職業(yè)判斷，以應(yīng)對(duì)不斷發(fā)展變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)損失可能造成的危害。因此，“謹(jǐn)慎性原則”被認(rèn)為是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中尤為重要的一條原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算則不強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，這是由于我國(guó)事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金絕大部分來(lái)自于財(cái)政撥款，對(duì)市場(chǎng)的依賴(lài)性不大，同時(shí)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)幾乎無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，因而不需要強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則。但是，隨著事業(yè)單位全面改革，可以預(yù)計(jì)，我國(guó)事業(yè)單位在近幾年將在效益觀念、市場(chǎng)理念、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)等方面都將與企業(yè)趨同。在此情況下，事業(yè)單位將與企業(yè)一樣面臨極大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，同樣需要用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以提高自身在市場(chǎng)中的安全性與競(jìng)爭(zhēng)能力。
2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同。企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算“一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收支，雖然正確反映事業(yè)單位資金的“收”與“支”，了解執(zhí)行預(yù)算情況，但不能為事業(yè)單位內(nèi)部管理提供有效的會(huì)計(jì)信息，不能充分反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)成本，也不利于構(gòu)建有效的事業(yè)單位內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。事業(yè)單位逐步走向市場(chǎng)，成本核算對(duì)于其來(lái)講也是非常必要的。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行成本核算的先決條件，可見(jiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則勢(shì)在必行。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算要?jiǎng)澐质找嫘灾С雠c資本性支出，將資本性支出計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。事業(yè)單位對(duì)于國(guó)家指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)核算反映，即專(zhuān)款專(zhuān)用原則。如果企業(yè)要實(shí)行自負(fù)盈虧，運(yùn)用“制造成本法”進(jìn)行成本核算，那么也就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，從而正確計(jì)算當(dāng)期的損益，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)成果。因此，劃分收益性支出與資本性支出原則同樣適用于事業(yè)單位。
二、會(huì)計(jì)要素不同
1.資產(chǎn)要素。企業(yè)資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源?！笔聵I(yè)單位資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源?！本投x的幾字之差有何區(qū)別呢？事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于國(guó)有事業(yè)單位，國(guó)有事業(yè)單位的資產(chǎn)主要是由政府投資形成的，單位沒(méi)有所有權(quán)只有使用權(quán)，處置權(quán)受到較大限制，因而事業(yè)單位的資產(chǎn)為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)方面有著較大的差別。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)類(lèi)。事業(yè)單位則分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)。按國(guó)家相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位可以將自有暫時(shí)閑置的貨幣或其他資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資。在會(huì)計(jì)核算上事業(yè)單位不分長(zhǎng)期投資和短期投資，并一律采用成本法進(jìn)行核算，這也符合了簡(jiǎn)化原則。而企業(yè)則要區(qū)分長(zhǎng)期投資和短期投資，其核算要求與事業(yè)單位也有很大區(qū)別。此外，還有一個(gè)明顯的不同是事業(yè)單位不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，事業(yè)單位多采用收付實(shí)現(xiàn)制，不實(shí)行成本核算，因此事業(yè)單位的開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等，均在發(fā)生時(shí)直接列入當(dāng)期支出，不設(shè)“遞延資產(chǎn)”科目核算。
2.負(fù)債要素。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類(lèi)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量,需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。內(nèi)容包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款和應(yīng)繳款項(xiàng)等。
3.所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)要素。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額,包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。有的學(xué)者認(rèn)為，事業(yè)單位是非營(yíng)利性的，不存在資產(chǎn)權(quán)益歸屬問(wèn)題，出資者也不要求取得回報(bào)，因而不宜用“所有者權(quán)益”這一與企業(yè)會(huì)計(jì)相同的提法，主張采用“凈資產(chǎn)”的提法。但也有的學(xué)者認(rèn)為，實(shí)質(zhì)上，企業(yè)的所有者權(quán)益也可被叫作凈資產(chǎn)，因?yàn)槠湟彩峭ㄟ^(guò)資產(chǎn)減去負(fù)債所得到的，這與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中凈資產(chǎn)的定義也基本一致，也是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，只不過(guò)具體所包括的是具有自身性質(zhì)的事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。事業(yè)會(huì)計(jì)前段時(shí)間的“凈資產(chǎn)”與企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”都是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，兩者并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差別，因而企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一差異是否必須保留有待于進(jìn)一步探討。
4.收入要素的差別。在收入的定義上，企業(yè)和事業(yè)單位由于各自性質(zhì)的不同，其在定義上雖有所類(lèi)似，但還是有著較大的不同。前者所規(guī)定的收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；而后者所規(guī)定的收入則是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)、依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。
5.費(fèi)用要素和支出要素的區(qū)別。企業(yè)和事業(yè)單位在費(fèi)用（支出）的定義上，有所類(lèi)似也有所不同。企業(yè)對(duì)費(fèi)用的定義是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出；而事業(yè)單位對(duì)支出的定義則是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等，一般不進(jìn)行成本核算(或完全的成本核算)。
6.利潤(rùn)要素的區(qū)別。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“利潤(rùn)”要素，并有了相關(guān)的章節(jié)用于規(guī)范企業(yè)利潤(rùn)核算。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于不是以盈利為目的而沒(méi)有設(shè)置這一要素，沒(méi)有把“收入―支出”以后的差額“結(jié)余”作為會(huì)計(jì)要素，分設(shè)了“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和“結(jié)余分配”。若確實(shí)需要反映自身盈利狀況時(shí)，事業(yè)單位可通過(guò)結(jié)余及結(jié)余分配科目對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的反映和核算。事業(yè)單位的“結(jié)余”雖然有別于企業(yè)的“利潤(rùn)”，但也是收入支出配比后所得的結(jié)果，反映一定期間單位的財(cái)務(wù)成果和資金使用效果，兩者并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差別。
三、會(huì)計(jì)計(jì)量不同
在最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量方式被大量的應(yīng)用，就企業(yè)目前的計(jì)量屬性而言，有兩種計(jì)量方式，歷史成本是最為基礎(chǔ)或可靠的一種，而對(duì)于那些價(jià)值經(jīng)常變動(dòng)的要素而言，如果可以保證該要素能夠取得并可靠的計(jì)量，則應(yīng)遵循公允價(jià)值的計(jì)量方式。而事業(yè)單位，基本上是沿用了歷史成本的計(jì)量方式，其規(guī)定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并在物價(jià)變動(dòng)時(shí)（除國(guó)家另有規(guī)定外）也不得調(diào)整其賬面價(jià)值，實(shí)質(zhì)上只規(guī)定了歷史成本一種計(jì)量屬性。從這一點(diǎn)上看，事業(yè)單位要比企業(yè)更加遵循歷史成本的計(jì)量原則。
四、會(huì)計(jì)報(bào)表不同
1.對(duì)于企業(yè)和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，前者包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)附注等，而后者則較為復(fù)雜和詳細(xì)，其會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、收支情況說(shuō)明書(shū)以及相關(guān)附表和附注?？傮w來(lái)看事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)的主要區(qū)別是不需編制現(xiàn)金流量表，但要編制類(lèi)似于損益表的收支情況表。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不同。例如，資產(chǎn)負(fù)債表：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式設(shè)置的，資產(chǎn)項(xiàng)目列在報(bào)表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目列在報(bào)表的右方，從而使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置，左方為資產(chǎn)部類(lèi)(包括資產(chǎn)和支出)，右方為負(fù)債部類(lèi)(包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入)，左右兩方總計(jì)數(shù)相等。除此之外，兩份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表采用的編列方式、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)要求等方面基本一致，只不過(guò)在某些具體內(nèi)容上稍有差異。
通過(guò)以上對(duì)企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析，可見(jiàn)二者之間既有區(qū)別也有聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)的機(jī)制變化使得一些事業(yè)單位逐漸“企業(yè)化”。對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析和歸納總結(jié)的目的就是去其糟粕，取其精華，制定出較為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系，規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)與事業(yè)單位得以更好地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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3.宇.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究.[J].科技風(fēng)，2008（16）
一、事業(yè)單位性質(zhì)和特征
事業(yè)單位是指為了社會(huì)的公益目的，由國(guó)家政府機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。目前，我國(guó)的事業(yè)單位可以分為"全額撥款"、"參公（即參照公務(wù)員）"、"財(cái)政補(bǔ)貼"、"自收自支"四種類(lèi)型。隨著我國(guó)不斷推進(jìn)的事業(yè)單位改革，"財(cái)政補(bǔ)貼"的事業(yè)單位得到的補(bǔ)貼將逐年減少，而"自收自支"的事業(yè)單位將隨著市場(chǎng)化業(yè)務(wù)的推進(jìn)逐漸企業(yè)化，被最終推向市場(chǎng)。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)務(wù)院共有直屬事業(yè)單位14個(gè)，相關(guān)部委29個(gè)，直屬機(jī)構(gòu)18個(gè)，以及部委管理的國(guó)際局10個(gè)。在這些機(jī)構(gòu)下面，有著數(shù)目不等的事業(yè)單位。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)擁有事業(yè)單位大約126萬(wàn)多個(gè)，從業(yè)人員3000多萬(wàn)。面對(duì)如此龐大而又重要的群體，我們今天就從事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度出發(fā)，以此為切入點(diǎn)，研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些年的發(fā)展歷程和變化趨勢(shì)，進(jìn)一步思考事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理和改革方向及解決辦法。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷
追溯歷史，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：
1、《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》
財(cái)政部1988年9月頒發(fā)《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。這是根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部1966年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及當(dāng)時(shí)改革開(kāi)放的形勢(shì)要求制定的制度。由于之前舊的會(huì)計(jì)制度對(duì)差額單位、自收自支單位的會(huì)計(jì)核算均未涉及，因此1988年實(shí)施的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》不但解決了全額單位、差額單位和自收自支單位的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，并且規(guī)定了簡(jiǎn)單成本費(fèi)用核算的框架，適應(yīng)性很強(qiáng)。
2、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》從1998年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行，并成為此后頒布實(shí)施的特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。這標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)體系的初步建立和啟動(dòng)。此次改革將事業(yè)單位與行政單位會(huì)計(jì)相分離，采用“準(zhǔn)則”加“制度”，并用“準(zhǔn)則”和“通用制度”規(guī)范、指導(dǎo)特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)記帳方法改資金收付記帳法為借貸記帳法。
3、新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將于2013年1月1日實(shí)施
為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部起草了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》，目前還在征求意見(jiàn)階段，該準(zhǔn)則將于2013年1月1日正式實(shí)施。此次改革標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的概念基礎(chǔ)和框架將初步建立，對(duì)于增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的內(nèi)在一致性、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將發(fā)揮積極作用。
三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）的主要變化
（一）準(zhǔn)則定位的變化
現(xiàn)行準(zhǔn)則定位于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定，而征求意見(jiàn)稿將范圍擴(kuò)大到了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的建立。根據(jù)這個(gè)定位的變化，征求意見(jiàn)稿更有原則性和指導(dǎo)性，現(xiàn)行準(zhǔn)則中的一些具體確認(rèn)計(jì)量原則及操作性問(wèn)題將具體體現(xiàn)在新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化
征求意見(jiàn)稿明確規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)及使用者群體。其中第四條規(guī)定事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任”和“決策有用”，即要“反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況”，并“為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者合理配置資源、進(jìn)行社會(huì)及經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)”，同時(shí)列舉了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的群體。
（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化
現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定其核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。征求意見(jiàn)稿除規(guī)定“事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”外，還規(guī)定“部分行業(yè)可以在行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
（四）會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量的變化
征求意見(jiàn)稿對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，并明確了各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件和計(jì)量原則。這是基于更為真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各會(huì)計(jì)要素經(jīng)濟(jì)特征的原則，借鑒國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，充分考慮事業(yè)單位特點(diǎn)。例如在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，明確規(guī)定事業(yè)單位要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)，從而對(duì)各事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。
（五）關(guān)于凈資產(chǎn)的變化
征求意見(jiàn)稿為了適應(yīng)預(yù)算管理要求，在凈資產(chǎn)內(nèi)容中增加了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等項(xiàng)目。
（六）財(cái)務(wù)報(bào)告的變化
征求意見(jiàn)稿完善了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表格式做出了統(tǒng)一要求。例如，按照流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)，并要求資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動(dòng)性列示資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目；統(tǒng)一規(guī)定事業(yè)單位收入支出（費(fèi)用）表對(duì)收入按來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)列示、對(duì)支出（費(fèi)用）按功能進(jìn)行分類(lèi)列示；明確了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加了財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，并規(guī)定部分事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)所適用會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。這些變化不僅使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國(guó)際接軌，增強(qiáng)了通用性，而且也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系能夠滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。
四、關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考
1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，通過(guò)詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所必須應(yīng)用的概念和意義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心，并兼顧披露，對(duì)該業(yè)務(wù)可能發(fā)生的各種會(huì)計(jì)問(wèn)題做出處理的規(guī)范。而會(huì)計(jì)制度則是以某一特定部門(mén)、行業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說(shuō)明和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題；而會(huì)計(jì)制度主要是解決會(huì)計(jì)要素記錄和報(bào)告的問(wèn)題。確認(rèn)和計(jì)量是記錄和報(bào)告的前提條件，記錄和報(bào)告是在確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度在本質(zhì)上是一致的。我國(guó)現(xiàn)階段事業(yè)單位數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間并行存在，并以之指導(dǎo)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)踐。
2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍與事業(yè)單位性質(zhì)
無(wú)論是制定事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是制度都必須首先界定我國(guó)事業(yè)單位的性質(zhì)。按照國(guó)際慣例，與企業(yè)對(duì)應(yīng)的組織統(tǒng)稱(chēng)為非營(yíng)利組織，而我國(guó)與企業(yè)對(duì)應(yīng)的則稱(chēng)為“事業(yè)單位”。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂也應(yīng)充分考慮這一因素。
我國(guó)“事業(yè)單位”這一稱(chēng)呼，是我國(guó)的特色。鑒于不少事業(yè)單位已經(jīng)轉(zhuǎn)制，這些單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍也必須給予合理的界定。如行業(yè)特征不明顯，業(yè)務(wù)范圍雷同，具有企業(yè)化經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍上，可明確規(guī)定選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；而對(duì)部分非國(guó)有事業(yè)單位，符合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定要求的，可選擇執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以避免出現(xiàn)交叉、重復(fù)和無(wú)所適從的現(xiàn)象。
為了適應(yīng)公共財(cái)政管理體制改革要求，全面反映各項(xiàng)財(cái)政改革成果，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革步伐日趨加快。近年來(lái)，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作規(guī)定》等行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度和規(guī)定，2012年2月7日修訂了新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，并準(zhǔn)備在2012年適時(shí)新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂工作也顯得日趨重要。
一、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂的必要性
1.有利于為事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系建立統(tǒng)一的概念框架
我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系形成于1998年前后，包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及醫(yī)院、高校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、測(cè)繪事業(yè)單位等行業(yè)會(huì)計(jì)制度。在該體系中，各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行規(guī)范。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》則規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算的一般原則、各會(huì)計(jì)要素的定義和內(nèi)容分類(lèi)、主要項(xiàng)目的計(jì)量方法、會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成等。該準(zhǔn)則雖對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一些基本概念和原則作了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，如欠缺對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件等重大概念問(wèn)題的闡述。此外，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅作為現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定基礎(chǔ)，并未對(duì)醫(yī)院、高校等行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定起到統(tǒng)馭作用。從這一意義上講，統(tǒng)馭我國(guó)各類(lèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度制定、為事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系提供統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和制定依據(jù)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未真正建立。
2.有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在一致性
我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、各項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素種類(lèi)及其確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面差異較大，既影響了事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性，也給事業(yè)單位的報(bào)表匯總，以及未來(lái)建立科學(xué)的合并報(bào)表制度帶來(lái)難度。建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為各項(xiàng)制度制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性，進(jìn)而增強(qiáng)事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性。
3.有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠性
現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》中有關(guān)資產(chǎn)等要素的 定義沒(méi)有真正反映各要素的經(jīng)濟(jì)特征，沒(méi)能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。在建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架中，按照各要素的經(jīng)濟(jì)特征重新界定其定義，并明確其確認(rèn)條件，有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠性。
4.有利于為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)
在事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在具體會(huì)計(jì)制度中缺乏規(guī)范但又急需處理。如新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在修訂前，因原制度缺乏對(duì)科研、教學(xué)項(xiàng)目收支核算的規(guī)范，從而導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在科教項(xiàng)目收支核算混亂的突出問(wèn)題。建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架，有利于為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體會(huì)計(jì)制度尚未做出規(guī)范的新問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性和統(tǒng)一性。
5.與國(guó)際慣例接軌，為我國(guó)未來(lái)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定基礎(chǔ)
國(guó)際及其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn)表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)通常都制定有“會(huì)計(jì)概念框架”，作為具體準(zhǔn)則制定的概念基礎(chǔ)和應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是要建立一套既借鑒國(guó)際慣例又符合中國(guó)國(guó)情特點(diǎn)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這套體系必將包括基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則。先行建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架，有利于為建立政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，進(jìn)而以基本準(zhǔn)則為統(tǒng)馭建立政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則體系積累經(jīng)驗(yàn)并奠定基礎(chǔ)。
二、關(guān)于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂的幾點(diǎn)建議
1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的目標(biāo)
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系（包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）建立統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和框架，其在內(nèi)容上規(guī)范包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、會(huì)計(jì)要素的基本分類(lèi)、財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的基本問(wèn)題，從而作為制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等的基礎(chǔ)和依據(jù)，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的制定發(fā)揮統(tǒng)馭作用。
2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位
現(xiàn)行準(zhǔn)則僅僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定，新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及所有分行業(yè)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系中。同時(shí)應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制訂的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則中的一些具體確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、原則進(jìn)一步細(xì)化深化。
3.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)規(guī)定事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)及使用者群體。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任”和“決策有用”，即要“反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況”，并“為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者合理配置資源、進(jìn)行社會(huì)及經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)”，這些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，并可以在新準(zhǔn)則中列舉財(cái)務(wù)報(bào)告使用者群體。
4.關(guān)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
現(xiàn)行準(zhǔn)則僅針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的適用對(duì)象，規(guī)定其核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。原來(lái)的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可修改為“事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，部分行業(yè)可以在行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。這樣的考慮有兩點(diǎn)依據(jù)：一是2012年2月新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績(jī)效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”；二是現(xiàn)行科學(xué)、測(cè)繪、地質(zhì)勘探等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及修訂后的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。
5.關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量
新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)更為真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)特征，同時(shí)要借鑒國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，充分考慮事業(yè)單位特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，明確各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件和計(jì)量原則。
在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行折舊制度，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)，并適當(dāng)考慮資產(chǎn)減值情況，以便如實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值和資產(chǎn)可收回金額，從而對(duì)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出統(tǒng)一要求，為加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)的科學(xué)化和精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。
6.關(guān)于凈資產(chǎn)
新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前部門(mén)預(yù)算管理要求，在凈資產(chǎn)內(nèi)容中增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等項(xiàng)目，同時(shí)要根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付核算的要求調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目。
7.考慮預(yù)算管理體制改革要求，將一些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)納入預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中予以規(guī)范，如國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算的“大收入”和“大支出”要求等。
8.關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告
新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要進(jìn)一步完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)格式做出統(tǒng)一規(guī)定。
一是要改革事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間。建議將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類(lèi)科目，收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中列報(bào)，資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素只包括“資產(chǎn)”、“負(fù)債”和“凈資產(chǎn)”。按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”予以設(shè)計(jì)。
二是在事業(yè)單位收入支出表中，結(jié)合國(guó)庫(kù)存集中支付核算的要求，對(duì)收入按來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)列示、對(duì)支出（費(fèi)用）按功能進(jìn)行分類(lèi)列示。
三是要明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成，可以在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，并規(guī)定部分事業(yè)單位可以根據(jù)所適用會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。
通過(guò)上述修訂，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)其通用性，同時(shí)兼顧事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部:事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S]. 財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)，1997.
由于社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度改革的不斷完善，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變的要求進(jìn)一步提高。事業(yè)單位不完善的發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)不相符會(huì)直接對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成負(fù)面影響，因此，為適應(yīng)事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)變與事業(yè)單位體制改革的需要，財(cái)政部頒布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并于2013年1月1日正式實(shí)施。新準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，更加符合我國(guó)事業(yè)單位的實(shí)際情況，其在準(zhǔn)則的定位、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)等多方面進(jìn)行了改進(jìn)，更具有科學(xué)性和前瞻性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了精細(xì)化、科學(xué)化管理的新時(shí)代。但是從會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的角度來(lái)看，新準(zhǔn)則所規(guī)范的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的具體要求還存在進(jìn)一步完善的空間。
一、準(zhǔn)則的新特點(diǎn)
新準(zhǔn)則與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相比具有較大的創(chuàng)新之處，在滿(mǎn)足社會(huì)公眾對(duì)其信息、規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求上更具有操作性與規(guī)范性。
（一）新準(zhǔn)則體系更具完善性
會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量會(huì)受到準(zhǔn)則體系是否合理完善的影響。與制度相比新準(zhǔn)則顯著的改進(jìn)就是體系更加科學(xué)完善、思路更加清晰，在信息生產(chǎn)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，其構(gòu)成包括了總則、信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)等章節(jié)。然而制度沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)容規(guī)范要求信息質(zhì)量，使信息質(zhì)量重要性沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，而零星散落于一般原則之中。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值性很大程度上是由信息質(zhì)量的高低決定的，信息質(zhì)量作為信息價(jià)值的基礎(chǔ)與前提，最終會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的決策有用性。新準(zhǔn)則為規(guī)范信息的投入產(chǎn)出過(guò)程，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求提到一個(gè)新高度。
（二）會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的多元化
會(huì)計(jì)信息目標(biāo)是否合理將會(huì)影響到會(huì)計(jì)活動(dòng)，作為會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量會(huì)受到會(huì)計(jì)信息目標(biāo)是否合理完善的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定：“向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)”。新準(zhǔn)則與修訂前相比更有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為，明確強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的雙重目的性，另一方面滿(mǎn)足受托責(zé)任的要求。滿(mǎn)足國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理與預(yù)算管理的需要已不在是新準(zhǔn)則的單一的目的，而是更符合我國(guó)事業(yè)單位自身性質(zhì)與特點(diǎn)雙重目的。在我國(guó)事業(yè)單位與廣大民眾之間存在委托關(guān)系，承擔(dān)了社會(huì)公共管理的職能。社會(huì)公眾（納稅人）作為事業(yè)單位資金的提供方有權(quán)監(jiān)督、評(píng)價(jià)事業(yè)單位、并要求事業(yè)單位提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，作為社會(huì)環(huán)境的組成部分，為避免因信息傳遞而影響他人決策，事業(yè)單位只有提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息，才能使信息使用者做出科學(xué)、合理的決策。
（三）新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了信息的使用者
由于其自身公益性特點(diǎn)，事業(yè)單位提供的信息使用者較為復(fù)雜與多元化，具有公共品特征。然而制度的信息提供者的行為較為模糊性，不能有針對(duì)性地提供會(huì)計(jì)信息。而新準(zhǔn)則明確規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用者和事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用范圍，可以有效地降低信息提供成本，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性與針對(duì)性，提高信息提供者的信息生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)減緩供需雙方信息需求矛盾的目的。
（四）新準(zhǔn)則增強(qiáng)了可操作性
新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比增強(qiáng)了可操作性，內(nèi)容更加詳實(shí)。舊準(zhǔn)則只是簡(jiǎn)要提出“同類(lèi)單位會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行”的要求，沒(méi)有具體說(shuō)明會(huì)計(jì)信息可比性特點(diǎn)。在新準(zhǔn)則中，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性有較為詳細(xì)的解釋?zhuān)岢隽恕巴皇聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保同類(lèi)單位會(huì)計(jì)信息口徑一致，不同單位發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)和不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)不得隨意變更?！?/p>
二、新準(zhǔn)則的保守點(diǎn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變將引起相關(guān)利益的重新分配與組合。在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的特點(diǎn)，新準(zhǔn)則實(shí)際執(zhí)行中會(huì)受到較大難度，因此在某些方面還有一定的保守性。
（一）核算主體的復(fù)雜性
會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)合理與否決定了會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象范圍的準(zhǔn)確性。目前按照事業(yè)單位的功能我國(guó)事業(yè)單位可以分為三種類(lèi)型即：基本具備市場(chǎng)獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)資格的和公共服務(wù)職能的、還有兩者都兼有的。我國(guó)事業(yè)單位的組成較為復(fù)雜，由于活動(dòng)范圍與目標(biāo)的不同，不同性質(zhì)的事業(yè)單位性質(zhì)不同之間會(huì)存在相對(duì)較大的差異性，如果都按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待，不利于不同性質(zhì)的事業(yè)單位真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的提供。當(dāng)然在目前環(huán)境下，事業(yè)單位的改革需要循序漸進(jìn)，事業(yè)單位應(yīng)適量增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用范圍的靈活性。
（二）計(jì)量屬性的單一性
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，主要包括可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、歷史成本等。而與企業(yè)不同的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇，新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位計(jì)量屬性一般使用歷史成本。因?yàn)槭聵I(yè)單位與企業(yè)的性質(zhì)、活動(dòng)目標(biāo)存在差異，因此在選擇上具有一定的差異性。歷史成本雖然提供的信息更具客觀性，但是作為一種原始的計(jì)量屬性，它不能及時(shí)反映主體變化的會(huì)計(jì)信息，這與事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用觀具有較大的差距，因而限制了其所提供信息的使用價(jià)值。筆者認(rèn)為，可以逐步引入多元化的計(jì)量屬性，以真實(shí)地反映事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于不同的會(huì)計(jì)要素以采取合適的計(jì)量屬性，在滿(mǎn)足技術(shù)條件的情況下，增加事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。近年歐債危機(jī)的爆發(fā)，與單一的計(jì)量屬性具有較大的關(guān)聯(lián)性。
（三）資產(chǎn)、負(fù)債定義較狹窄
新準(zhǔn)則資產(chǎn)定義著重強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的可貨幣計(jì)量性，指出：“資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”，此定義資產(chǎn)范圍較為狹窄。資產(chǎn)是事業(yè)單位開(kāi)展日?；顒?dòng)的基礎(chǔ)和存在的前提，而且很多資源無(wú)法利用貨幣工具進(jìn)行計(jì)量，因此一些資源無(wú)法在報(bào)表上得到應(yīng)有的反映。我們可借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的定義，對(duì)資產(chǎn)的定義應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，以增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的決策有用性與社會(huì)監(jiān)督力，弱化資產(chǎn)的可計(jì)量性特點(diǎn)。為此事業(yè)單位的資產(chǎn)一類(lèi)通過(guò)貨幣數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行對(duì)外披露的資源，另一類(lèi)特殊權(quán)限或在目前條件下無(wú)法進(jìn)行貨幣計(jì)量的資產(chǎn)，可利用附注的方式對(duì)外披露。新準(zhǔn)則對(duì)于負(fù)債規(guī)定也著重強(qiáng)調(diào)了貨幣可計(jì)量性。然而，事業(yè)單位很多隱形債務(wù)如：事業(yè)單位養(yǎng)老金缺口等大部分無(wú)法通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)量，這不僅增加事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的完整性。因此，應(yīng)把負(fù)債擴(kuò)大為事業(yè)單位所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，采取與資產(chǎn)相同的方式進(jìn)行披露，從而如實(shí)的反映事業(yè)單位的義務(wù)。
（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的非完善性
目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的低質(zhì)量是造成我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息供求不平衡的主要原因。會(huì)計(jì)信息需求的低動(dòng)力影響了供應(yīng)方的供應(yīng)積極性，而低質(zhì)量會(huì)計(jì)信息減弱了信息需求者的動(dòng)力。然而與企業(yè)信息質(zhì)量要求相比，新準(zhǔn)則尤其沒(méi)有強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位信息的謹(jǐn)慎性要求，事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息還具有較大的差距。因此，事業(yè)單位在信息上應(yīng)盡量披露政府的隱形債務(wù)，保持謹(jǐn)慎性，預(yù)防我國(guó)事業(yè)單位或有負(fù)債的隱蔽性風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著近年來(lái)我國(guó)事業(yè)單位自身改革深度的逐步推進(jìn)，新規(guī)則的實(shí)施標(biāo)著我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新的紀(jì)元。為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國(guó)家、社會(huì)對(duì)事業(yè)單位提出了新的、更高的要求?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更加符合我國(guó)事業(yè)單位目前所面臨的實(shí)際情況，內(nèi)容也具有較大的突破與創(chuàng)新，但《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》受到各種原因的影響也存在許多有待商榷的地方。
參考文獻(xiàn)
[1]吳霞.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)透明度的影響 [J].南寧：沿海企業(yè)與科技，2007（01）.
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01
本文對(duì)新準(zhǔn)則的變化談下幾點(diǎn)筆者自己的理解：
（1）新準(zhǔn)則擴(kuò)大了統(tǒng)馭的范圍。明確增加了行業(yè)事業(yè)單位要遵守本準(zhǔn)則。
（2）明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)。明確提出“受托責(zé)任”同時(shí)兼顧“決策有用”雙目標(biāo)?！皼Q策有用”體現(xiàn)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求。另一方面，事業(yè)單位的資金多是財(cái)政撥付，即這筆錢(qián)的所有權(quán)是屬于公眾的，事業(yè)單位是受老百姓的委托去使用這筆錢(qián)，那就應(yīng)該把這筆錢(qián)用的有效率，從而體現(xiàn)了預(yù)算管理的要求，以實(shí)現(xiàn)“受托責(zé)任”目標(biāo)。
（3）合理界定了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。原準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。此次，新準(zhǔn)則規(guī)定明確了采用權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)的范圍——一般業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，以及行業(yè)事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（4）合理界定了會(huì)計(jì)要素。考慮到醫(yī)院等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的行業(yè)事業(yè)單位，應(yīng)以“費(fèi)用”替代“支出”。
（5）強(qiáng)化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。在原可靠性、可比性、及時(shí)性、可理解性的基礎(chǔ)上，增加了“相關(guān)性原則”、“真實(shí)可靠性原則”、“全面性”的要求 。
（6）擴(kuò)大了資產(chǎn)的范圍，增加了“零余額賬戶(hù)用款額度”、“在建工程”。隨著國(guó)庫(kù)集中支付的開(kāi)展，“零余額賬戶(hù)用款額度”被頻繁使用。在原制度下，事業(yè)單位基本建設(shè)投資執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期游離于會(huì)計(jì)大賬之外。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬，單位核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期限并入單位會(huì)計(jì)大賬。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性。
（7）明確了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則。特別針對(duì)了各會(huì)計(jì)制度中接受捐贈(zèng)，無(wú)償劃撥等資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、不明確以及實(shí)際執(zhí)行中資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，明確了不支付對(duì)價(jià)情況下取得資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額入賬；金額不明確的按市場(chǎng)價(jià)值入賬；在市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的情況下，按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。
（8）新制度明確了事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷(xiāo)的創(chuàng)新性處理方法。即在計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，而非計(jì)入“支出”。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙方面需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。
（9）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成。新增了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目?，F(xiàn)在強(qiáng)調(diào)事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來(lái)源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額 。著力加強(qiáng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，以達(dá)到對(duì)財(cái)政資金科學(xué)化精細(xì)化管理的目的。取消了“固定基金”，新增了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。
（10）會(huì)計(jì)要素中的“收入、支出”類(lèi)也做出相應(yīng)調(diào)整。增加了“費(fèi)用”類(lèi)科目。圍繞部門(mén)預(yù)算改革，增加了“基本支出”、“項(xiàng)目支出”科目。有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。
（11）完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表“，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方工，例如，借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)負(fù)債分類(lèi)列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入/出項(xiàng)目；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分類(lèi)列示”財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和”經(jīng)營(yíng)結(jié)余同時(shí)可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表 體系與會(huì)計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。
綜上所述，新制度的若干重大修訂將促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對(duì)于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位 區(qū)別 聯(lián)系 比較
新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將于2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施，其目的是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行了充實(shí)完善，由原來(lái)的11章47條，修訂為12章68條。同時(shí)，在增加了21條新規(guī)定的同時(shí)，還新增了“財(cái)務(wù)監(jiān)督”章節(jié)。新準(zhǔn)則的前身是1997年實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》。此次修訂，維持了原準(zhǔn)則的基本框架結(jié)構(gòu)，針對(duì)其中的部分條款進(jìn)行了相關(guān)完善與修訂，新準(zhǔn)則的內(nèi)容基本為以下幾大類(lèi)：事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本假設(shè)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；核算基礎(chǔ)；一般確認(rèn)計(jì)量原則；會(huì)計(jì)要素定義；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；項(xiàng)目分類(lèi)及構(gòu)成；財(cái)務(wù)報(bào)告等。以下內(nèi)容中將稱(chēng)新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為《新準(zhǔn)則》；1997年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為《舊準(zhǔn)則》。
一、適用范圍的改變
《新規(guī)則》與《舊準(zhǔn)則》都明確規(guī)定，本準(zhǔn)則將適用于我國(guó)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。然而，根據(jù)我國(guó)2011年的《關(guān)于分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，我國(guó)事業(yè)單位的劃分需按照政事分開(kāi)、事企分開(kāi)的原則，按照社會(huì)功能劃分為三個(gè)類(lèi)別，即從事公益服務(wù)的事業(yè)單位、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》中明確規(guī)定，我國(guó)政府今后將不再對(duì)后兩者類(lèi)型的事業(yè)單位（從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位）進(jìn)行批準(zhǔn)設(shè)立。也就是說(shuō)屬于行政機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位或者轉(zhuǎn)為企業(yè)類(lèi)型的事業(yè)單位將不再執(zhí)行《新規(guī)則》。
二、資產(chǎn)相關(guān)改變
我國(guó)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確規(guī)定資產(chǎn)管理要與預(yù)算管理相結(jié)合。《新準(zhǔn)則》中規(guī)定，核定財(cái)政定額或定項(xiàng)補(bǔ)助時(shí)，以事業(yè)單位資產(chǎn)配置情況作為主要依據(jù)。有利于事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的協(xié)調(diào)配合。
此外，《新準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的概念和特征還進(jìn)行了進(jìn)一步明確，對(duì)資產(chǎn)分類(lèi)和固定資產(chǎn)標(biāo)注進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整。同時(shí)，對(duì)對(duì)外投資行為進(jìn)行了嚴(yán)格限定，資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容也有所增加。詳見(jiàn)表1。
三、收入相關(guān)改變
關(guān)于收入部分，《新準(zhǔn)則》將原有的“財(cái)政補(bǔ)助收入”修改為 “事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款”，并且對(duì)兩個(gè)方面進(jìn)行了重點(diǎn)明確。其一，財(cái)政部門(mén)撥款強(qiáng)調(diào)了“同級(jí)”概念，有效規(guī)避了對(duì)非同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥款的重復(fù)計(jì)算問(wèn)題；其二，用“各類(lèi)財(cái)政撥款”代替原有的“各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)”。 擴(kuò)大了事業(yè)單位收入范圍，將住房改革、社會(huì)保障、基本建設(shè)等財(cái)政撥款統(tǒng)一納入了收入范圍，使得事業(yè)單位收入的內(nèi)容更完整與全面。
四、支出相關(guān)改變
1.改變了原有事業(yè)支出的概念與內(nèi)容
《新準(zhǔn)則》對(duì)事業(yè)支出范圍進(jìn)行了擴(kuò)充，將住房支出、基本建設(shè)支出、社會(huì)保障支出等所有支出項(xiàng)目全部納入其中。同時(shí)還對(duì)事業(yè)單位支出進(jìn)行了重新分類(lèi)，分為基本支出和項(xiàng)目支出。同時(shí)，《新準(zhǔn)則》還通過(guò)新增條文，明確規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)對(duì)單位的各項(xiàng)支出納入統(tǒng)一預(yù)算，并且對(duì)支出管理制度進(jìn)行完善。
2.原有支出分類(lèi)基礎(chǔ)上新增“其他支出”
《新準(zhǔn)則》在原有支出分類(lèi)基礎(chǔ)上，新增加了“其他支出”，改變了原有的之處分類(lèi)無(wú)法對(duì)事業(yè)單位支出不足進(jìn)行全面反映的問(wèn)題，能夠?qū)栀?zèng)支出、利息支出等進(jìn)行充分且正確的反映?！杜f準(zhǔn)則》對(duì)相關(guān)支出的實(shí)際核算也沒(méi)有相對(duì)明確的規(guī)定，使得事業(yè)單位支出的實(shí)際核算出現(xiàn)多種情況，而《新準(zhǔn)則》對(duì)此也進(jìn)行了相關(guān)改變。
3.重點(diǎn)對(duì)支出管理進(jìn)行了修訂
對(duì)支出管理更加強(qiáng)調(diào)了其特性，即合規(guī)性、效益性、真實(shí)性和績(jī)效性?！缎聹?zhǔn)則》中規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算、專(zhuān)款專(zhuān)用。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)“政府采購(gòu)制度”與“國(guó)庫(kù)集中支付制度”進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，《新準(zhǔn)則》對(duì)支出核算與管理還提出，在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)樹(shù)立成本費(fèi)用和投入產(chǎn)出意識(shí)，以及經(jīng)濟(jì)核算觀念，要加強(qiáng)“經(jīng)濟(jì)核算”，目的是促使事業(yè)單位提高資金使用效益。此外，《新準(zhǔn)則》還對(duì)票據(jù)的合法性和真實(shí)性做了
相關(guān)補(bǔ)充性規(guī)定。
五、對(duì)于事業(yè)基金的規(guī)定
《新準(zhǔn)則》中把“結(jié)余”部分拆分成“結(jié)余”和“結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)方面。另外，《新準(zhǔn)則》中第三十一條中，要求事業(yè)單位強(qiáng)化事業(yè)基金管理，對(duì)基金規(guī)模嚴(yán)格控制，嚴(yán)守收支平衡，不得出現(xiàn)超出規(guī)模的支出。這條規(guī)定可以有效的限制事業(yè)單位支出規(guī)模過(guò)大的情況，要求其事業(yè)基金能夠與單位的年度預(yù)算緊密關(guān)聯(lián)，嚴(yán)禁出現(xiàn)支出無(wú)度或者基金數(shù)量出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況。這條規(guī)定進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了事業(yè)基金對(duì)于事業(yè)單位的約束作用，強(qiáng)調(diào)其與單位年度預(yù)算相關(guān)聯(lián)的思想，要求單位管理人員能夠統(tǒng)籌安排，量入為出，充分體現(xiàn)事業(yè)基金的作用。
六、對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的修改
《新準(zhǔn)則》對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的個(gè)別項(xiàng)目也進(jìn)行了修改，主要有以下四點(diǎn)：一是對(duì)于之前事業(yè)單位的“經(jīng)營(yíng)成果”一項(xiàng)進(jìn)行了修改，由于事業(yè)單位一般都為非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)的也多為公益事業(yè)，因此將該項(xiàng)目修改為“事業(yè)成果”。二是針對(duì)事業(yè)單位的收入支出以及固定資產(chǎn)管理設(shè)定了專(zhuān)項(xiàng)的表格——“財(cái)政撥款收入支出表”以及“固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表”。三是“結(jié)轉(zhuǎn)”、“績(jī)效考評(píng)”等科目新增到財(cái)務(wù)報(bào)表中。四是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，取消了過(guò)去對(duì)于經(jīng)費(fèi)自給率的分析計(jì)算，而增加了對(duì)于單位人均支出的分析比率以及單位預(yù)算基金的利用效率比率。
根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）和中華人民共和國(guó)財(cái)政部令（2012年12月6號(hào)第72號(hào)），事業(yè)單位自2013年1月1日起，必須按新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，按新的會(huì)計(jì)制度處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)要求，因此，為了促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必須在傳統(tǒng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)之上，來(lái)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的改革，從而使得事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展符合當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求。下面我們就對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。
一、傳統(tǒng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)政策中存在的問(wèn)題
在我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，其會(huì)計(jì)政策在適應(yīng)性、會(huì)計(jì)核算等方面，都存在著許多的問(wèn)題，這不僅給事業(yè)單位的財(cái)政管理帶來(lái)了一定的影響，還阻礙了我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其中傳統(tǒng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)政策存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。
1、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍比較狹窄
我國(guó)傳統(tǒng)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只能對(duì)國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，而忽略了非國(guó)有事業(yè)單位的存在，這就導(dǎo)致國(guó)有事業(yè)單位和非國(guó)有事業(yè)單位之間的會(huì)計(jì)信息無(wú)法進(jìn)行相互的比較。
2、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性
大多數(shù)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，通常都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。但是采用這種方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只能對(duì)每個(gè)時(shí)期事業(yè)單位的收支情況進(jìn)行一定的了解，因此在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中，這種會(huì)計(jì)核算體系缺乏全面性、準(zhǔn)確性和客觀性，從而導(dǎo)致事業(yè)單位的資產(chǎn)監(jiān)督管理能力不足，使得事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)減值或者流失的現(xiàn)象。
此外，隨著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸向著多元化、信息化的方向發(fā)展，人們對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出更加嚴(yán)格的要求，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性勢(shì)在必行。
3、“固定資產(chǎn)”核算過(guò)程中存在的問(wèn)題
在傳統(tǒng)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中》，人們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)范還存在著一定的局限性，這就導(dǎo)致事業(yè)單位在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和使用的過(guò)程中，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的折舊、減值準(zhǔn)備的計(jì)提，從而導(dǎo)致人們?cè)趯?duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理、維護(hù)和更新的過(guò)程中，出現(xiàn)過(guò)大的經(jīng)濟(jì)開(kāi)支，其中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，事業(yè)單位成本控制管理不完善；第二，和正確的固定資產(chǎn)價(jià)值管理背離；第三，在對(duì)部分固定資產(chǎn)進(jìn)行比例核算的過(guò)程中，不僅缺乏相關(guān)的計(jì)提依據(jù)，還無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的維護(hù)和更新，從而使得人們?cè)趯?duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的過(guò)程中，存在著許多的成本費(fèi)用消耗過(guò)多的情況。
4、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度相對(duì)滯后
從當(dāng)前我國(guó)財(cái)政分配的實(shí)際應(yīng)用情況來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位逐漸從供給型向著經(jīng)營(yíng)管理型方向發(fā)展，這不僅有利于事業(yè)單位的財(cái)政管理，還對(duì)其財(cái)政體制進(jìn)行了有效的完善，從而使得我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了有效的發(fā)展。而且隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的不斷加快，人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，就開(kāi)始對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和管理方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性。不過(guò)，在人們對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革的過(guò)程中，其會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容相對(duì)滯后，這就導(dǎo)致事業(yè)單位相關(guān)的會(huì)計(jì)工作受到的嚴(yán)重的影響，使得事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，無(wú)法對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行清晰的反應(yīng)。
二、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)政策的亮點(diǎn)和所帶來(lái)的積極影響
1、科學(xué)強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及入賬管理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)事業(yè)單位大量存在的對(duì)接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)的計(jì)量口徑不同而導(dǎo)致的相關(guān)資產(chǎn)不能入賬等一系列問(wèn)題，明確了資產(chǎn)計(jì)量的原則，在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、不能取得可靠的同類(lèi)或相似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，可以使用獲得資產(chǎn)的名義金額入賬，并且需要在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注內(nèi)披露。這些規(guī)定不僅提高了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的可比性，還大大促進(jìn)了資產(chǎn)的及時(shí)入賬，從而強(qiáng)化了國(guó)有資產(chǎn)的管理，確保了國(guó)有資產(chǎn)的安全完整性。
2、大膽引進(jìn)了“虛提”折舊及攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理
新制度規(guī)定了“虛提”折舊及攤銷(xiāo)的創(chuàng)新性處理辦法，在計(jì)提折舊與攤銷(xiāo)時(shí)并非計(jì)入支出，而是用來(lái)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。該方法兼顧預(yù)算與財(cái)務(wù)管理兩個(gè)方面的需要，在不影響事業(yè)單位支出預(yù)算口徑的前提下，又便于反映資產(chǎn)的價(jià)值消耗狀況，促使事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物和價(jià)值管理相結(jié)合”的原則，從而對(duì)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。
3、突出體現(xiàn)全面性要求，將基建數(shù)據(jù)按月并入會(huì)計(jì)“大賬”
原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。新制度給出了在建工程的主要賬務(wù)處理辦法，涉及設(shè)備安裝和建筑工程兩大類(lèi)。
三、結(jié)束語(yǔ)
由此可見(jiàn)，在當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)其自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革有著十分重要的作用，這不僅可以有效的促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還有利于事業(yè)單位對(duì)自身的財(cái)政信息的管理，從而實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制的可持續(xù)發(fā)展，提高了其會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性。
參考文獻(xiàn)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。進(jìn)一步規(guī)范對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)公益事業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)化事業(yè)單位的社會(huì)公益職能具有重大意義。
一、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)的背景
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)公共財(cái)政改革步伐的不斷邁進(jìn)，從2000年至目前，我國(guó)的財(cái)政管理推行了部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、收支兩條線(xiàn)、政府收支科目分類(lèi)改革、國(guó)有資產(chǎn)管理改革等一系列改革措施?？v觀這些改革，結(jié)合目前會(huì)計(jì)核算所反映的會(huì)計(jì)信息來(lái)看，都已不能全面反映它們所需的要求，從而對(duì)1997年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革勢(shì)在必行。由此，2013年開(kāi)始執(zhí)行的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）應(yīng)運(yùn)而生。
二、新準(zhǔn)則對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的體現(xiàn)
新準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)科目體系得到了全面梳理和改進(jìn)，各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等進(jìn)一步得到完善。在此，從以下三個(gè)方面予以闡述。
（一）進(jìn)一步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，使會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)更加合理化
1997年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，所以目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主要方式，雖然一定程度上能夠切實(shí)反映單位現(xiàn)金流量，但卻不能準(zhǔn)確合理地反映當(dāng)期收入支出的配比情況，不能如實(shí)反映單位資產(chǎn)和負(fù)債，從而也就不能真實(shí)體現(xiàn)單位的結(jié)余。比如：對(duì)年終一次性考核獎(jiǎng)的發(fā)放，經(jīng)費(fèi)在當(dāng)年就已撥入，而支出確是在年度結(jié)束考核后的第二年才發(fā)放，這就造成收入支出配比不相符，新準(zhǔn)則設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目后，通過(guò)計(jì)提當(dāng)期應(yīng)發(fā)放的工資，就可以更準(zhǔn)確地反映出單位當(dāng)年的總支出，得出的結(jié)余才是下年度真正可用結(jié)余，才有利于下年度各項(xiàng)業(yè)務(wù)的安排和開(kāi)展。
（二）創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等內(nèi)容，使會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)一步完善
1997年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只核算其原值，這在會(huì)計(jì)核算上存在一定缺陷。眾所周知，資產(chǎn)的使用存在著一定的損耗，不計(jì)提折舊，就沒(méi)有反映出資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，對(duì)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算就不能提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持，導(dǎo)致虛增固定資產(chǎn)總量，容易造成數(shù)據(jù)失真。同理，無(wú)形資產(chǎn)未進(jìn)行攤銷(xiāo)也如此。
新準(zhǔn)則引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，雖然是“虛提”折舊和攤銷(xiāo)，但確是一種創(chuàng)新性處理方法，兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值核算，將“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”落到實(shí)處。
（三）明細(xì)科目設(shè)置提出要求予以規(guī)范，使會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)一步完整
增加 “累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)” 、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目，并對(duì)明細(xì)科目設(shè)置提出要求予以規(guī)范，使會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)一步完整。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)也日益復(fù)雜，原會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目也不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。如對(duì)固定資產(chǎn)的核算，只注重對(duì)原值的核算，而忽視對(duì)損耗價(jià)值的核算，對(duì)此沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算其損耗價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)也如此。
另一方面，根據(jù)新準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)制度從資金來(lái)源入手，對(duì)收入、支出情況以及資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)支出明細(xì)科目設(shè)置給予規(guī)范，還進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算。這些設(shè)計(jì)和規(guī)范有助于政府實(shí)施部門(mén)預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金科學(xué)化精細(xì)化管理，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。
三、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策
除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度本身的健全完善外，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，還需從提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制和加大外部監(jiān)管力度等方面著手。
（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
我國(guó)事業(yè)單位綜合素質(zhì)高的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才相對(duì)較少，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革推進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也越來(lái)越高。即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度再完善，如果會(huì)計(jì)人員出問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算就會(huì)出錯(cuò)，甚至導(dǎo)致不良后果。因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)非常重要。一要注重職業(yè)道德、法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)，使其積極主動(dòng)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，發(fā)揮應(yīng)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，二要加強(qiáng)進(jìn)行繼續(xù)教育學(xué)習(xí)及操作技能培訓(xùn)，使其及時(shí)掌握最新的會(huì)計(jì)知識(shí)和核算方法，熟悉運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，從而提高業(yè)務(wù)技術(shù)和操作能力。
（二）制定內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理控制制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理
事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的工作內(nèi)容和特點(diǎn)，建立一套符合自己的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理控制制度，從資金收支管理、固定資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理等方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。不相容職務(wù)相分離、集體研究決策等相互制約和相互監(jiān)督的機(jī)制應(yīng)貫穿在單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守收支兩條線(xiàn)的管理規(guī)定，規(guī)范工作流程，自覺(jué)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高財(cái)政資金的高效運(yùn)行。
（三）財(cái)政、審計(jì)、業(yè)務(wù)主管等部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督、管理，加大執(zhí)法力度，提高資金的使用效益
從預(yù)算到?jīng)Q算，財(cái)政部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，尤其是加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)、專(zhuān)項(xiàng)資金、公用經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理，在資金預(yù)算批復(fù)、審核、撥付等環(huán)節(jié)上，要嚴(yán)格按程序辦理。同時(shí)，審計(jì)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)在進(jìn)行檢查和審計(jì)時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，應(yīng)予以糾正和督促整改，避免財(cái)政資金的損失和浪費(fèi)。另外，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的單位，除對(duì)單位進(jìn)行處罰外，還要依法追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任，通過(guò)加大執(zhí)法力度，提高資金的使用效益。
四、結(jié)束語(yǔ)
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了變革，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求進(jìn)一步提高，這不僅能夠促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，同時(shí)也能提高財(cái)務(wù)部門(mén)的工作能力，從而更好地提高事業(yè)單位財(cái)政資金管理、使用效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]于秋菊，司璐.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的弊端及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊， 2009年第17期
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.08.003
[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）08-0006-01
事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是聯(lián)系政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的重要體系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于政府會(huì)計(jì)的范疇，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制發(fā)生了一定的變化，政府會(huì)計(jì)的職能也隨之得到了進(jìn)一步的拓寬和發(fā)展。作為政府會(huì)計(jì)中的一個(gè)特殊部分，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間的差距逐漸減小，兩者的發(fā)展呈現(xiàn)了一定的趨同性，但由于政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在屬性、職能范圍、工作方法等方面存在差異，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差別仍然存在。
1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別
1.1 核算基礎(chǔ)不同
事業(yè)單位通常采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用責(zé)權(quán)發(fā)生制核算，具體由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中進(jìn)行具體規(guī)定，而企業(yè)會(huì)計(jì)則按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定采用責(zé)權(quán)發(fā)生制進(jìn)行核算。核算基礎(chǔ)的不同使事業(yè)單位與企業(yè)反映收支的內(nèi)容也存在差別，以收入為例，事業(yè)單位反映收入是一個(gè)會(huì)計(jì)年度中實(shí)際收到的各種收入，主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入與其他收入等；而企業(yè)反映收入的內(nèi)容則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中收入實(shí)現(xiàn)條件所確認(rèn)的能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加的內(nèi)容，如銷(xiāo)售商品收入、利息收入、勞動(dòng)收入等。
1.2 會(huì)計(jì)平衡公式不同
事業(yè)單位年度中間平衡公式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入；年末平衡為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。以上公式反映的是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中收支結(jié)余資產(chǎn)的增值情況，為了更嚴(yán)格地監(jiān)督事業(yè)單位各項(xiàng)支出的耗費(fèi)情況，以上公式為動(dòng)態(tài)等式，且事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的制定也以此為依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)則不論年度中間和年末，均采用以下會(huì)計(jì)平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。與事業(yè)單位不同的是，以上公式為靜態(tài)平衡，此公式反映出企業(yè)與其所有者各自獨(dú)立的原則，該公式也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的重要理論依據(jù)。
1.3 財(cái)務(wù)成果計(jì)算方法不同
事業(yè)單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)成果計(jì)算公式與計(jì)算方法不同。事業(yè)單位凈收入的計(jì)算公式為：事業(yè)收入-事業(yè)支出=事業(yè)結(jié)余；經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出=經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算方法為：每年年末進(jìn)行轉(zhuǎn)結(jié)，經(jīng)營(yíng)結(jié)余與事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助節(jié)余分配”，按照年度計(jì)算財(cái)務(wù)成果；企業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算公式為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出+營(yíng)業(yè)外支出-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-所得稅=凈利潤(rùn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算，按每月進(jìn)行轉(zhuǎn)結(jié)，每期分別累加后反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，按照年度進(jìn)行從財(cái)務(wù)成果的計(jì)算。
2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系更為密切，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
2.1 會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)趨于一致
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》將事業(yè)單位資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)中的“現(xiàn)金”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫?kù)存現(xiàn)金”，將事業(yè)單位“對(duì)外投資”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴L(zhǎng)期投資”，同時(shí)還開(kāi)設(shè)了“存貨”賬戶(hù)，事業(yè)單位對(duì)材料與成品的財(cái)務(wù)管理力度將進(jìn)一步加大；此外，為了強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理以及核算，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》新增了“在建工程”與“累計(jì)折舊”等會(huì)計(jì)科目，這種做法一方面使會(huì)計(jì)核算可以更客觀地反映事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際消耗情況，另一方面也不影響事業(yè)單位支出預(yù)算。以上兩項(xiàng)變化，均使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)趨于一致。
2.2 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)趨于統(tǒng)一
企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)在于明確委托人和被委托人之間的責(zé)任、義務(wù)和權(quán)利，以往的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)這一原則的體現(xiàn)并不明確，而新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》第一次較為明確地體現(xiàn)了這一點(diǎn)，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)――明確委托人和被委托人之間的責(zé)任得到更好的體現(xiàn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)具有了一致性。
2.3 賬務(wù)報(bào)告示例內(nèi)容趨于一致
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式一致，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的適用性和科學(xué)性進(jìn)一步提高，同時(shí)也為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與其內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作提供了更為詳細(xì)和可靠的數(shù)據(jù)與資料。
2.4 核算制度趨同
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算制度上進(jìn)一步趨同，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在許多業(yè)務(wù)的處理以及財(cái)務(wù)管理的組織與實(shí)施方法上的相似性進(jìn)一步增強(qiáng)。例如，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》引入了責(zé)權(quán)發(fā)生制，雖然目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不完全相同，但引入責(zé)權(quán)發(fā)生原則，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算結(jié)果更有效地反映事業(yè)單位當(dāng)期收入與支出的真實(shí)情況，此外，對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制和責(zé)權(quán)發(fā)生制適用情況的說(shuō)明，也使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一方面能夠客觀反映其資產(chǎn)與負(fù)債情況，另一方面也遵循了費(fèi)用配比的原則。隨著我國(guó)財(cái)政體制的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，事業(yè)單位與企業(yè)在財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)上的界限越來(lái)越模糊。
具體而言，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）會(huì)計(jì)制度落后
隨著我國(guó)行政體制改革的不斷深入，財(cái)政分配的方式也逐漸向著經(jīng)營(yíng)管理型轉(zhuǎn)變，全面落實(shí)了國(guó)庫(kù)集中支付制度，基于該制度模式下，僅國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系有資格對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行儲(chǔ)存、支付、結(jié)算等操作，從而進(jìn)一步加大財(cái)政資金的管理強(qiáng)度。并且政府集中采購(gòu)?fù)ǔＪ侵苯又Ц?，事業(yè)單位需要調(diào)整納入預(yù)算管理的會(huì)計(jì)核算，才能保證相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、清晰的體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算科目及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中。但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度卻嚴(yán)重滯后于財(cái)政預(yù)算體制的改革，并且雖然已經(jīng)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算管理之間存在不協(xié)調(diào)因素，國(guó)家也未對(duì)這一矛盾進(jìn)行協(xié)調(diào)，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)制度處于被動(dòng)的狀態(tài)，并且簡(jiǎn)單的修正會(huì)計(jì)核算規(guī)范無(wú)法滿(mǎn)足事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的要求。
（二）固定資產(chǎn)核算方法存在問(wèn)題
在現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度中，其所應(yīng)用的固定資產(chǎn)并未計(jì)提折舊，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是根據(jù)事業(yè)及經(jīng)營(yíng)的收入比例獲得相應(yīng)的固定資產(chǎn)修購(gòu)基金，即從事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)及修繕費(fèi)中各支取一半，以保證固定資產(chǎn)及時(shí)得到維護(hù)與更新。這種方法不僅導(dǎo)致成本不完整、價(jià)值有背離，而且根據(jù)比例獲得修購(gòu)基金的作法缺少科學(xué)的計(jì)提依據(jù)，修購(gòu)基金無(wú)法真正抵消固定資產(chǎn)維護(hù)及更新所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
（三）無(wú)法提供完整透明的會(huì)計(jì)信息
長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)一直服務(wù)于政府預(yù)算管理的需求，這種作法自然而然無(wú)法照顧到事業(yè)單位作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體所需要反映的會(huì)計(jì)信息的需求，也忽略了社會(huì)公眾及利益相關(guān)者的需要。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算范圍限于當(dāng)期資源，會(huì)計(jì)信息也僅包含預(yù)算執(zhí)行及現(xiàn)金流量信息，整個(gè)過(guò)程無(wú)法突出資金使用主體所需承擔(dān)的管理責(zé)任。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革要點(diǎn)
針對(duì)上述問(wèn)題，可以從以下幾個(gè)方面對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革：
（一）建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度
現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立，存在嚴(yán)重的信息障礙，弱化的財(cái)政監(jiān)控的效果，因此要針對(duì)這一現(xiàn)狀進(jìn)行改革，對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整合，建立統(tǒng)一、與我國(guó)國(guó)情相符的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，完善包括審計(jì)報(bào)告、政府財(cái)務(wù)報(bào)告、政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表等多項(xiàng)內(nèi)容在內(nèi)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以更全面、系統(tǒng)的反映出政府的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)政府會(huì)計(jì)綜合信息的披露予以規(guī)范。
（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，強(qiáng)化固定資產(chǎn)價(jià)值管理
基于全新的公共管理體制下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要向著權(quán)責(zé)發(fā)生制的方向發(fā)展，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下，只有在提供服務(wù)時(shí)才可確認(rèn)收入，并且接受服務(wù)后要將對(duì)應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，該項(xiàng)費(fèi)用就作為債務(wù)而列入資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)報(bào)表需要將事業(yè)單位的財(cái)政狀況、運(yùn)行成果如實(shí)、完整的反映出來(lái)。由此可見(jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于資產(chǎn)、負(fù)債、收入支出、財(cái)務(wù)報(bào)告等各個(gè)方面，逐步由現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制。要根據(jù)實(shí)際情況的變化提高固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，以免事業(yè)單位固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)，提高各類(lèi)固定資產(chǎn)價(jià)值管理的有效性。固定資產(chǎn)的核算可以參考現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，比如取消固定基金、設(shè)置累計(jì)折舊等，固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊并作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。固定資產(chǎn)核算方法經(jīng)過(guò)調(diào)整后，可以將固定資產(chǎn)的凈值、盈余情況等真實(shí)、準(zhǔn)確的體現(xiàn)出來(lái)，最大程度上保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性、客觀性。此外，還可建立固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)核算制度，將固定資產(chǎn)價(jià)值的增減通過(guò)核算的方法反映出來(lái)，為追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任提供依據(jù)。
（三）優(yōu)化系統(tǒng)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表體系
為了積極貫徹落實(shí)新《預(yù)算法》和黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，財(cái)政部于2015年10月了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》，2016年又陸續(xù)了存貨等四項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2017年已經(jīng)進(jìn)入實(shí)施試點(diǎn)階段。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)體系的一次重大變革，事業(yè)單位只有充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大意義和即將面臨的挑戰(zhàn)，積極采取應(yīng)對(duì)措施，才能確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。
一、實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位的重大意義
（一）提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的可比性
1.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，采用“8要素”會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在真實(shí)性、完整性、相關(guān)性、及時(shí)性和可理解性方面均提出了更高要求。例如通過(guò)確認(rèn)折舊費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用等提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；通過(guò)增加政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等核算內(nèi)容，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性；通過(guò)調(diào)整優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和格式等，提升會(huì)計(jì)信息的可理解性等。
2. 按照政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，事業(yè)單位既要編制決算報(bào)告又要編制部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告。在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位只需要編制決算報(bào)告，主要提供與預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，只能反映預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，無(wú)法準(zhǔn)確、完整反映單位資產(chǎn)負(fù)債和運(yùn)行成本情況。而部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告可以全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映單位公共受托責(zé)任履行情況，不僅為單位加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理等提供信息支撐，也有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理，提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
3.實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，一是要求不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。這意味著包括事業(yè)單位在內(nèi)的所有政府會(huì)計(jì)主體有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算口徑，還將編制統(tǒng)一格式和要求的政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，大大增強(qiáng)了不同部門(mén)、單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性。二是要求同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，大大增強(qiáng)了事業(yè)單位在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息的可比性。
（二）有利于加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，提高財(cái)政資金使用效益
事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理已經(jīng)有一段時(shí)間，在強(qiáng)化預(yù)算支出責(zé)任和效率，提高財(cái)政資金使用效益方面取得了一定成效，但同時(shí)也存在一定問(wèn)題：一是在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度下不能客觀反映單位運(yùn)行成本，無(wú)法科學(xué)評(píng)價(jià)項(xiàng)目和單位整體的運(yùn)營(yíng)績(jī)效；二是部分績(jī)效目標(biāo)設(shè)置與業(yè)務(wù)實(shí)際脫節(jié)和無(wú)法量化等。
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求事業(yè)單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算各項(xiàng)耗費(fèi)，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用等，并要求編制收入費(fèi)用表，合理歸集、反映單位的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，從而有助于提升單位績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性。事業(yè)單位可以借助政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的契機(jī)，進(jìn)一步建立健全預(yù)算績(jī)效管理和評(píng)價(jià)制度，在維持預(yù)算績(jī)效管理已有良好成效的基礎(chǔ)上解決現(xiàn)存問(wèn)題，進(jìn)一步提高財(cái)政資金使用效益。
（三）能更真實(shí)準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)負(fù)債情況
1.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度一方面細(xì)化了資產(chǎn)和負(fù)債要素的核算內(nèi)容，增設(shè)收入費(fèi)用表，要求“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、引入應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等減值概念、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等，另一方面又與現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)則、制度和國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定保持協(xié)調(diào)，有助于事業(yè)單位嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定，全面、真實(shí)反映增量和存量資產(chǎn)的狀況，夯實(shí)單位資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，完善各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)管理制度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提高單位國(guó)有資產(chǎn)管理的績(jī)效。
2.政府??計(jì)基本準(zhǔn)則在非流動(dòng)資產(chǎn)中增加了“政府儲(chǔ)備資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”科目并與“固定資產(chǎn)”分開(kāi)，這意味著事業(yè)單位應(yīng)對(duì)公共資產(chǎn)單獨(dú)列示、重點(diǎn)管理，并且通過(guò)核算反映公共資產(chǎn)的使用效益情況，有利于加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)管理和績(jī)效考核。
3.政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，既強(qiáng)調(diào)了歷史成本這一計(jì)量屬性，同時(shí)也規(guī)定在保證金額能夠持續(xù)、可靠的前提下，可以采用公允價(jià)值、現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性，能更真實(shí)準(zhǔn)確的反映單位資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值。
二、事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)
（一）賬務(wù)處理方式更加復(fù)雜
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新性地引入了“8 要素”會(huì)計(jì)核算的思路，以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的雙重功能。政府會(huì)計(jì)制度征求意見(jiàn)稿中提出了“平行記賬”的概念，即對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，也需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)比較熟悉，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求相對(duì)陌生，要將同一業(yè)務(wù)按照不同的核算原則記錄到相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。具體哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于“納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”也需要進(jìn)行合理界定，在實(shí)際工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。此外，如果將基本建設(shè)項(xiàng)目直接納入事業(yè)大賬核算，而不是每月將基建賬并入大賬，也增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，還需要做好新舊制度銜接。
（二）編制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告有一定難度
按照政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，事業(yè)單位除了要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制決算報(bào)告外，還應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告。政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制技術(shù)性較強(qiáng)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，應(yīng)當(dāng)提取數(shù)據(jù)后按照相關(guān)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，數(shù)據(jù)調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合重要性原則，并編制調(diào)整分錄。二是需要編制當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表來(lái)重點(diǎn)反映政府部門(mén)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)當(dāng)期盈余與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下當(dāng)期預(yù)算結(jié)余之間的差異。三是事業(yè)單位不僅應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制本單位財(cái)務(wù)報(bào)表，有下屬單位的事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定合并抵消所有內(nèi)部交易事項(xiàng)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，全面反映單位整體財(cái)務(wù)狀況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的重要問(wèn)題和阻礙，合并抵消是其中不太容易處理的事項(xiàng)。尤其對(duì)下屬單位數(shù)量較多或級(jí)次較多的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，確定合并抵消事項(xiàng)范圍和編制抵消分錄更為復(fù)雜。
（三）對(duì)資產(chǎn)管理提出了更高要求
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性提出了更高要求：一是事業(yè)單位要全面清理核查資產(chǎn)情況，合理界定資產(chǎn)范圍，確保符合準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)全部納入核算范圍，并加強(qiáng)日常管理，定期盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。二是每月要及時(shí)對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，尚未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的事業(yè)單位需要全面核查現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)、已使用年限、尚可使用年限等，補(bǔ)提折舊，以真實(shí)準(zhǔn)確反映現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值，促進(jìn)資產(chǎn)合理配置。三是對(duì)達(dá)到報(bào)廢年限且沒(méi)有使用價(jià)值的資產(chǎn)、長(zhǎng)期閑置不用的資產(chǎn)等及時(shí)進(jìn)行處置，提高資產(chǎn)的使用效益。四是要加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債務(wù)等往來(lái)款項(xiàng)的管理，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款分析原因，及時(shí)清理。
（四）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不能適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求
目前事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)只能用于預(yù)算會(huì)計(jì)核算或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而不能將二者有機(jī)融合，不能滿(mǎn)足本次政府會(huì)計(jì)改革對(duì)“平行記賬”方式的要求。實(shí)施“平行記賬”方法應(yīng)該基于強(qiáng)大的信息技術(shù)手段，如果沒(méi)有強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)支持，財(cái)務(wù)人員工作量會(huì)大大增加，尤其對(duì)于一些規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的事業(yè)單位可以說(shuō)是極大的挑戰(zhàn)。此外，很多單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)有機(jī)整合，各個(gè)系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，比如會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)和資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和對(duì)接，已經(jīng)不能滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)核算的要求。
三、事業(yè)單位應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施
（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，會(huì)計(jì)人員不僅要熟悉預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，還需要準(zhǔn)確掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求。事業(yè)單位要重視高級(jí)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，一是緊密結(jié)合工作實(shí)際，利用學(xué)歷教育、繼續(xù)教育、交流培訓(xùn)、實(shí)踐鍛煉等途徑和方式培養(yǎng)一批熟悉本單位業(yè)務(wù)情況，深諳本單位內(nèi)外部環(huán)境，能熟練掌握政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，推進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理水平顯著提高的會(huì)計(jì)人才。二是積極引進(jìn)外部高端會(huì)計(jì)人才，給單位注入新鮮血液，壯大人才隊(duì)伍。
（二）合理界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，確保平行記賬順利實(shí)行
為確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)即將的政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)具體的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行界定，明確哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)于收入、費(fèi)用等具體會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行明確界定和列舉，以提高會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確性。有下屬單位的事業(yè)單位，還應(yīng)當(dāng)全面梳理內(nèi)部單位之間發(fā)生的交易，合理確定合并抵消事項(xiàng)的范圍，為準(zhǔn)確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表做好準(zhǔn)備。
（三）全面清理核查單位資產(chǎn)，提高資產(chǎn)管理水平
