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時間：2022-06-11 02:15:43
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（二）提高了企業(yè)的盈利能力增值稅的轉(zhuǎn)型不會對企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)生任何影響，但卻會影響到企業(yè)的凈利潤，使得凈利潤得到增加，這在一定程度上來說就增加了企業(yè)回報率，從而使企業(yè)的盈利能力得到了提升，另外，企業(yè)的進項稅額也無法抵扣，這就使其變成了企業(yè)的流動負債，這就降低了企業(yè)的流動比率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率作為企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營狀況的重要指標，固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率與企業(yè)資產(chǎn)的運營效果成正相關(guān)，這就在稅收轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)大大地減少，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的加大。
（三）激發(fā)企業(yè)分配活動的活力企業(yè)的投資在增值稅轉(zhuǎn)型之后將會大大地增加，這不僅提高了企業(yè)的利潤和收入，而且通過這個運作，企業(yè)將不斷減少自身的積累，進而影響到企業(yè)的分配活動。盡管企業(yè)納稅將會在增值稅的轉(zhuǎn)型減少，但相應(yīng)的會提高企業(yè)的投資的效率，這樣一來，企業(yè)資金的開源與節(jié)流就會相互抵消。雖然，企業(yè)分配不會受到增值稅的轉(zhuǎn)型而增加，但是將會促進企業(yè)分配活動的動態(tài)性發(fā)展。
（四）促進企業(yè)的籌資增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的籌資活動必然帶來一定的影響，表現(xiàn)在企業(yè)的投資規(guī)模將會得到擴大，常常會對企業(yè)活動的開展產(chǎn)生一定的刺激性作用，因為，在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)設(shè)備投資只能通過內(nèi)部融資和企業(yè)進本積累來進行，或者是運用一定的資本市場，如利用債券、股票以及貸款等方式，利用外部籌資來進行籌集，之后在進行相關(guān)設(shè)備的投資，并且提供一定滿足性條件。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)籌資具有一定的影響。
二、基于增值稅轉(zhuǎn)型后優(yōu)化企業(yè)財務(wù)的對策
（一）企業(yè)加快投資運營并建立財務(wù)會計誠信機制企業(yè)應(yīng)抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機會，加快投資運營，通過投資行為擴大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，引入財務(wù)會計誠信機制，提高企業(yè)的會計財務(wù)信息的真實有效性，使企業(yè)形成口碑效應(yīng)，提高企業(yè)的誠信度，從而進行有效投資，擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，提高企業(yè)的綜合競爭能力與生存能力。
（二）從企業(yè)盈利能力提高的層面，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的盈利能力得到了一定的提高，企業(yè)的盈利能力得到了一定的提高，這不僅使企業(yè)財務(wù)方面得到了改善，也促使企業(yè)的營銷渠道得到了拓展，同時增強了企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的競爭能力。基于此，應(yīng)轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式，引入“誠信機制”，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的正常健康運營。
（三）合理進行企業(yè)的分配活動，全面激發(fā)企業(yè)活力針對增值稅影響企業(yè)分配活動，導(dǎo)致缺乏活力的現(xiàn)象，企業(yè)可以針對這種現(xiàn)象做出均衡的分配活動，促進企業(yè)資源結(jié)構(gòu)的合理化配置，細化產(chǎn)業(yè)分工，不斷提升企業(yè)的產(chǎn)品競爭力。在消費型增值稅的制度下，重復(fù)征稅的現(xiàn)象被屏蔽，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收債務(wù)負擔(dān)，對技術(shù)的改造及新技術(shù)的應(yīng)用具有一定的推動型作用，給企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級提供了政策支持。
（四）以增值稅轉(zhuǎn)型為契機促進企業(yè)的籌資活動在我國，目前重復(fù)征稅的現(xiàn)象比較容易出現(xiàn)，這是因為增值稅的征收范疇還不包括營業(yè)稅。因此，企業(yè)應(yīng)通過爭取相關(guān)的政策優(yōu)惠等方式減輕增值稅，同時通過企業(yè)對各種資源的優(yōu)化整合，以增值稅的改革轉(zhuǎn)型為契機，合理資源配置，以此企業(yè)進行各方面的融資渠道進行投資，真正得到增值稅的進項抵扣相關(guān)的政策優(yōu)惠。
二、我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理現(xiàn)狀
我國已經(jīng)形成了一套相對來說比較完備的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理制度，出臺了一系列轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法律法規(guī)，并且在實踐中也取得了一定的成績。但是，從法規(guī)的制定方面，以及實踐管理的經(jīng)驗、效果方面，我國與發(fā)達國家都存在著較大的差距。1987年11月，深圳市人民政府了《深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》，自此后，我國的反避稅法律制度不斷完善；其次，《預(yù)約定價協(xié)議》的逐步推行、以及《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的頒布及實行，也使預(yù)約定價方法的應(yīng)用得到了推廣；最后，在與國外的交流實踐中，相關(guān)部門的涉外稅務(wù)審計能力也不斷提高，我國的轉(zhuǎn)讓定價管理初見成效。盡管我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理工作取得了很大的進展，征管水平也有了很大的提高，但是仍然還有一些明顯的問題。首先，與國外相比，我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)過于粗陋，對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的處罰力度還不夠；其次，我國涉外稅務(wù)管理機構(gòu)尚不健全，專業(yè)審計人員不足，在一定程度上影響了相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行；最后，缺乏順利實施轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的外部環(huán)境，而且相關(guān)信息資料來源渠道狹窄，與國外相關(guān)部門進行稅收情報交換的及時性還不夠。
三、加強我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的建議
總的來說，我國已經(jīng)有了相對較為完善的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理體系，相關(guān)的法律法規(guī)也漸趨完善，但是仍然存在著上述幾方面不可忽視的問題。為了最大限度的消除轉(zhuǎn)讓定價避稅帶來的危害，維護我國稅收利益，針對上述幾個問題，特別提出了以下幾方面的建議：
1.完善相關(guān)的法律法規(guī)及各項制度
依法治國的前提是有法可依，要改善我國的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理，首先要從法律法規(guī)及相關(guān)的制度上面著手，使日常的稅務(wù)管理活動能夠有法可依。
1.1進一步完善轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法。對各種調(diào)整方法要進一步細化，完善正常交易價格的計算和確定；積極研究和完善預(yù)約定價制度，加強國際合作，以節(jié)約轉(zhuǎn)讓定價稅收審計成本和方便納稅人。
1.2完善反避稅法規(guī)。盡快完善關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價案件處理方法、程序方面的法規(guī)政策，減少由于稅務(wù)機關(guān)和納稅人在信息掌握方面的不對稱性帶來的損失，增強反避稅工作的可操作性。
1.3完善有關(guān)納稅人報告及舉證義務(wù)的規(guī)定。將報告、舉證義務(wù)轉(zhuǎn)移給納稅人，使稅務(wù)機關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中處于主動地位。在法律中對本方面內(nèi)容要有詳細具體的規(guī)定。
1.4加大對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的處罰力度。將稅法中的處罰規(guī)定進一步細化，可以增加一些相對來說較為嚴厲的處罰手段，比如加收滯納金、罰款等手段。對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為應(yīng)當實施全方位的制裁，而不是僅僅局限于物質(zhì)手段；此外還可以借助于媒體等手段對企業(yè)形成輿論壓力。
2.加強部門合作、擴大審計范圍
反避稅除了制定完善的法規(guī)之外，還需要各個部門之間團結(jié)協(xié)作，互相配合。
2.1加強與工商、外匯管理等相關(guān)部門間的協(xié)調(diào)與合作，形成管理合力。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)注意與工商、外匯管理、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門加強聯(lián)系和溝通，發(fā)揮各自的業(yè)務(wù)優(yōu)勢，堵塞稅收漏洞，在與外資企業(yè)管理有關(guān)的業(yè)務(wù)方面，要保證妥善的協(xié)調(diào)和銜接，建立高效率的反避稅管理體系。
2.2擴大對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價審計的數(shù)量和范圍。根據(jù)各地的經(jīng)濟發(fā)展狀況，選擇一些大企業(yè)和外資企業(yè)較為集中的省、市，建立健全專業(yè)的反避稅機構(gòu)，有針對性地加強對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查、審計的工作力度。另外，在重點加強大企業(yè)的管理的同時，也不要忽略對中小企業(yè)的審計與管理。
3.加強稅法宣傳，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境
加大宣傳稅法的力度，選擇合理的宣傳方式，強化宣傳效果，深化人們對引進外資與反避稅工作的認識，讓人們了解到反避稅工作的必要性。稅務(wù)機關(guān)和廣大的稅務(wù)干部要嚴格對自身的要求，依法治稅、科學(xué)征管，以自己的優(yōu)化服務(wù)影響納稅人，減少反避稅工作的阻力。此外，要協(xié)調(diào)好稅務(wù)機關(guān)同當?shù)卣g的關(guān)系，增強政府工作人員對稅法的了解，盡量防止由于盲目的招商引資而損害國家稅收利益現(xiàn)象的出現(xiàn)。
4.建立企業(yè)信息資料收集系統(tǒng)
加強轉(zhuǎn)讓定價管理要掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況，建立以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的基礎(chǔ)資料信息庫，并逐步實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)，形成稅務(wù)、工商、海關(guān)、商檢部門等多方協(xié)調(diào)一致的信息監(jiān)控系統(tǒng)。同時要建立期全方位的稅源監(jiān)控體系，規(guī)范信息通報制度，加大對稅源的監(jiān)控力度。
5.大力培養(yǎng)反避稅專業(yè)人才
培養(yǎng)反避稅專業(yè)人才，保持反避稅專業(yè)人員的穩(wěn)定性是推動反避稅工作的關(guān)鍵。首先要加強對現(xiàn)有稅務(wù)干部的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，加強與高等院校、科研院所的合作，培養(yǎng)涉外稅收專業(yè)人才，為涉外稅收管理隊伍的建設(shè)儲備充足的人才。
key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務(wù)會計作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財務(wù)會計影響的同時，稅務(wù)會計自身又具有一定的特質(zhì)，在準繩上、核算辦法上，論文明顯區(qū)別于財務(wù)會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計; 財務(wù)會計; 區(qū)別
稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學(xué)的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視，維護國度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務(wù)機關(guān)交納稅款的同時，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險。
稅務(wù)會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務(wù)會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理，當財務(wù)會計與稅法的規(guī)則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調(diào)整。稅務(wù)會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經(jīng)濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務(wù)會計從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會計固然從財務(wù)會計中別離出來，與財務(wù)會計有著實質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。
一、 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)絡(luò)
稅務(wù)會計脫胎于財務(wù)會計并依賴于財務(wù)會計運轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。
1． 二者效勞的運營主體相同
財務(wù)會計和稅務(wù)會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關(guān)聯(lián)意義。
2． 財務(wù)會計和稅務(wù)會計工作核算內(nèi)容相同
以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。
3． 工作準繩根本分歧
以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。
4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同
以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設(shè)會計報表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會計機構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會計的全部核算融于財務(wù)會計之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質(zhì)上的區(qū)別。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別
(一)稅務(wù)會計與財務(wù)會計準繩上不分歧
1． 相關(guān)性區(qū)別
財務(wù)會計的相關(guān)性準繩，請求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告運用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于財務(wù)報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預(yù)測，強調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會計中的相關(guān)性準繩重在計算所得稅時，強調(diào)同期扣除的費用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準繩，卻有實質(zhì)的區(qū)別。
2． 配比性區(qū)別
財務(wù)會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費運營無關(guān)，也不能在當期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務(wù)會計上的配比準繩持認可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費用，經(jīng)過合理配比在征稅的當期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。
3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &
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本質(zhì)重于方式準繩是財務(wù)會計中的一項重要準繩，請求企業(yè)應(yīng)當依照買賣或者事項的經(jīng)濟本質(zhì)停止會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。一項買賣或事項的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財務(wù)會計的“本質(zhì)重于方式準繩”依托于會計人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算上不分歧
1． 目的不同
稅務(wù)會計的目的是征稅人向稅務(wù)會計的信息運用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息，稅務(wù)會計信息運用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實行狀況和稅收擔(dān)負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，論文這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財務(wù)會計則是經(jīng)過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。
2． 根據(jù)不同 &nbs會計畢業(yè)論文范文p;
財務(wù)會計核算的根據(jù)是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務(wù)會計根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計準繩，稅務(wù)會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務(wù)會計收入減去本錢費表現(xiàn)會計利潤，而稅務(wù)會計必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務(wù)會計上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。
( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務(wù)會計作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會計不把國債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財務(wù)會計中不計入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會計均應(yīng)視同銷售，確認銷售收入。
( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務(wù)會計可據(jù)實列支而稅務(wù)會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務(wù)會計所不供認的，稅務(wù)會計規(guī)則了嚴厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。
3． 根底不同
財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強調(diào)的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現(xiàn)金流入量，實踐發(fā)作的費用也不代表現(xiàn)金的流出，會計利潤與凈現(xiàn)金流量內(nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會計由于本身強迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現(xiàn)與財務(wù)會計相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財務(wù)會計采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對付根底上肯定當期收入與費用，應(yīng)收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務(wù)會計即使從財務(wù)會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。
三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)狀及存在的問題
首先，稅務(wù)會計在我國還屬于一門新興學(xué)科，處于初級階段，稅務(wù)會計還要依賴于財務(wù)會計，財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負著多項職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計算和交納申報時呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關(guān)形成不用要的損失。
其次，會計制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調(diào)整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務(wù)會計曾經(jīng)成為獨立的體系，這種時間上的差別，導(dǎo)制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項目日益復(fù)雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。
再次，稅務(wù)會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務(wù)會計當期的收入不思索實踐現(xiàn)金能否流入，均計入應(yīng)征稅所得額，當企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運營本錢，企業(yè)的營運才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。
四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒
以稅法為根據(jù)樹立獨立的稅務(wù)會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務(wù)會計核算的主要根據(jù)，包括資金運轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會計核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項，這些經(jīng)濟事項也作為財務(wù)會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務(wù)會計的核算辦法時應(yīng)加以補充，稅務(wù)會計的記賬憑證、賬簿與財務(wù)會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會計只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時要經(jīng)過培訓(xùn)考核進步稅務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個合格的稅務(wù)會計，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。
一
--> 個新興學(xué)科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務(wù)會計體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經(jīng)濟的開展。
參考文獻: 會計畢業(yè)論文
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美國教育社會學(xué)家馬丁•特羅(Martin Trow)將高等教育的發(fā)展分為三個階段:精英化教育、大眾化教育和普及化教育。馬丁•特羅認為,如果一個國家的高等教育毛入學(xué)率達到15%,就可以認為這個國家進入了高等教育的大眾化階段。據(jù)來自教育部的資料顯示,我國2009年的高等教育毛入學(xué)率達到23.3%,這標志著我國已經(jīng)正式進入了高等教育的大眾化階段。
據(jù)另一資料顯示,在大眾化教育階段,創(chuàng)新型、實用型、復(fù)合型的財經(jīng)人才已成為我國當前社會的急需。但長期以來,在我國財經(jīng)院校的教學(xué)實踐中,傳統(tǒng)的精英化教育理念一直占據(jù)主流地位,過分注重理論教學(xué),忽視對學(xué)生實踐能力的培養(yǎng),導(dǎo)致財經(jīng)人才培養(yǎng)途徑一元化,與社會需求相脫節(jié)。因此,盡快建立一套基于“需求導(dǎo)向型”的人才培養(yǎng)機制,加大實踐教學(xué)在整個教學(xué)中的比重,改進實踐教學(xué)模式,建立多樣化的人才培養(yǎng)途徑,滿足社會對財經(jīng)人才的多元化需求,實現(xiàn)人才培養(yǎng)與社會需求的有效對接,已成為當前財經(jīng)院校教學(xué)改革的當務(wù)之急。
總體而言,財經(jīng)院校實踐教學(xué)模式的改進,其著力點應(yīng)當置于解決學(xué)生社會實踐經(jīng)驗普遍缺乏的癥結(jié)方面,重點強化實踐教學(xué)環(huán)節(jié),實現(xiàn)“四年不斷線”;同時,優(yōu)化理論課程與實踐課程體系,改進教學(xué)方式和方法,把學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)貫穿于整個教學(xué)之中。
一、財經(jīng)院校實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的改革
實踐教學(xué)環(huán)節(jié)是影響實踐教學(xué)效果的重要因素。財經(jīng)院校的實踐教學(xué),一般包括認識實習(xí)、社會調(diào)查、實驗教學(xué)、畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文(設(shè)計)等環(huán)節(jié)。
(一)專業(yè)導(dǎo)修與認識實習(xí)
近年來,財經(jīng)院校對一年級學(xué)生大都開設(shè)了專業(yè)導(dǎo)修課,即把以往的對新生進行的專業(yè)介紹拓展為專業(yè)導(dǎo)修課程。這一做法,可以使新生全面認知本學(xué)科專業(yè)或者方向的培養(yǎng)目標、就業(yè)方向、課程體系、教學(xué)環(huán)節(jié)和質(zhì)量要求,使學(xué)生及早進入專業(yè)門檻。組織二年級學(xué)生到政府部門或者企事業(yè)單位進行認識實習(xí),使學(xué)生基本認知未來就業(yè)崗位對專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)能力的要求,引導(dǎo)學(xué)生重視專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。在這一環(huán)節(jié),專業(yè)導(dǎo)修課程比較容易落實,認識實習(xí)需要各院系出面聯(lián)系政府相關(guān)部門和企事業(yè)單位,有組織、計劃地進行,以達到認識實習(xí)的目的。
(二)社會調(diào)查
財經(jīng)院校大都要求一、二年級學(xué)生利用寒暑假進行社會調(diào)查,撰寫調(diào)查報告。通過社會調(diào)查,一方面,可以讓學(xué)生了解社會,提高社會活動能力;另一方面,使學(xué)生學(xué)會如何進行社會調(diào)研,提高調(diào)研能力和寫作水平?？梢哉f,社會調(diào)查是一種比較實用的實踐教學(xué)方式,但能否發(fā)揮應(yīng)有的作用,主要取決于學(xué)校的重視程度和教師的指導(dǎo)力度。從現(xiàn)實的狀況來看,有些高校缺乏相應(yīng)措施,理論課或?qū)I(yè)課教師未參與其中,致使社會調(diào)查流于形式。因此,建議高校重視社會調(diào)查環(huán)節(jié),制定相關(guān)管理制度。首先,由理論課或?qū)I(yè)課教師結(jié)合當前社會經(jīng)濟發(fā)展情況,擬定社會調(diào)查指南;其次,學(xué)生在調(diào)查指南的框架內(nèi)擬定調(diào)查題目,進行實地調(diào)查,并做好調(diào)查日志,撰寫調(diào)查報告;最后,由教師評閱調(diào)查日志和調(diào)查報告,評定成績。這樣,可以達到社會調(diào)查的教學(xué)目的。
(三)實驗教學(xué)
實驗教學(xué)是實踐教學(xué)的一種特殊形式。一般從二、三年級開始陸續(xù)開設(shè)實驗課程,組織學(xué)生自己動手完成各項業(yè)務(wù)操作,使學(xué)生驗證、理解、鞏固所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識;指導(dǎo)學(xué)生運用所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識,分析和解決實際問題,使知識轉(zhuǎn)化為能力。在驗證實驗和應(yīng)用實驗的基礎(chǔ)上,進行開拓型訓(xùn)練,拓展思維,增強創(chuàng)新能力。
自十九世紀實驗方法引入教學(xué)過程以來,實驗教學(xué)一直是理工科院校十分重視的教學(xué)形式。在長期的教學(xué)實踐中,由最初的驗證型實驗逐步發(fā)展到綜合型、應(yīng)用型、設(shè)計型、研究型實驗,使實驗教學(xué)成為培養(yǎng)科技人才、促進科技創(chuàng)新的重要途徑。相比之下,財經(jīng)院校因大多學(xué)科屬于人文社會科學(xué),對實驗教學(xué)的重視程度遠不如某些理工科院校。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,本科教育模式的轉(zhuǎn)變,以及就業(yè)形勢的變化,財經(jīng)院校的傳統(tǒng)實踐教學(xué)方式(認識實習(xí)――社會調(diào)查――畢業(yè)實習(xí)――畢業(yè)論文)已不能完全適應(yīng)對人才培養(yǎng)的需要。于是,各財經(jīng)院校適時進行了實踐教學(xué)改革,其中最大的舉措就是建立實驗教學(xué)中心,根據(jù)經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、人文等不同學(xué)科或?qū)I(yè),分別設(shè)立專業(yè)實驗室,建立仿真模擬工作環(huán)境,進行實驗教學(xué)。對財經(jīng)院校來說,實驗教學(xué)的核心問題,是培養(yǎng)學(xué)生的實際動手能力,提高學(xué)生對經(jīng)濟理論和管理知識的應(yīng)用能力和研究能力。
實驗教學(xué)不同于理論教學(xué)。要保證實驗教學(xué)的效果,應(yīng)當關(guān)注以下問題:
1.實驗教學(xué)環(huán)境建設(shè)問題。實驗教學(xué)大都在實驗室里進行的,需要配備相應(yīng)的軟硬件設(shè)施,建立一個“近乎真實的工作環(huán)境”。比如,稅務(wù)專業(yè)綜合實驗項目包括:稅收征管流程模擬實驗、稅務(wù)檢查模擬實驗、涉稅服務(wù)與涉稅鑒證模擬實驗、稅收籌劃模擬實驗等。在稅務(wù)專業(yè)實驗室,除了需要配備一定數(shù)量的計算機以外,還需要配備中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)軟件和稅務(wù)稽查軟件。但由于CTAIS軟件過于龐大,對硬件資源要求較高,又不斷升級和完善,不能完全照搬,當然也沒有必要完全照搬。對此,需要與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)協(xié)商,對CTAIS的部分子系統(tǒng)及其功能模塊進行模擬,以滿足稅收征管實驗的需要。同時,還需要配備與實驗教學(xué)相關(guān)的其他模擬資料。比如,為滿足稅務(wù)檢查模擬實驗的需要,應(yīng)當配備企業(yè)會計報表、會計賬簿和會計憑證等模擬資料,包括電子文件和紙制文件;為滿足涉稅服務(wù)與涉稅鑒證模擬實驗的需要,應(yīng)當配備各稅種的納稅申報表、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計賬簿資料、土地增值稅清算鑒證報告、企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報告、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告等模擬資料。這些模擬資料,要保證其具有高度仿真性。
2.實驗指導(dǎo)教師隊伍建設(shè)問題。實驗教學(xué)對實驗指導(dǎo)教師的要求較高。指導(dǎo)教師不僅要具備較高的理論水平,而且要具備較強的實際工作能力。否則,將無法勝任實驗教學(xué)工作。從稅務(wù)專業(yè)的實驗項目看,稅務(wù)檢查模擬實驗、涉稅服務(wù)與涉稅鑒證模擬實驗,以及稅收籌劃模擬實驗,對指導(dǎo)教師的政策水平和實踐能力有著極高的要求。如果指導(dǎo)教師不勝任指導(dǎo)工作,勢必影響實驗教學(xué)的效果,甚至將學(xué)生引入誤區(qū)。因此,必須選拔和造就一批政策水平高、業(yè)務(wù)能力強的教師,充實實驗指導(dǎo)教師隊伍。學(xué)?？梢詮默F(xiàn)任理論課或?qū)崉?wù)課的教師中選拔,或者從實際業(yè)務(wù)部門中選拔政策水平高、業(yè)務(wù)能力強的人員,擔(dān)任實驗教學(xué)的兼職指導(dǎo)教師;也可以選派教師到實際業(yè)務(wù)部門進行業(yè)務(wù)鍛煉,經(jīng)考核勝任實驗指導(dǎo)工作的,再擔(dān)任實驗教學(xué)的專職指導(dǎo)教師或兼職指導(dǎo)教師。
3.實驗教學(xué)方式與方法的運用問題。財經(jīng)院校的實驗教學(xué),可以說是在特定場合中進行的模擬式、應(yīng)用式、探究式教學(xué)。
模擬式教學(xué)的目的是通過模擬實踐中的真實環(huán)境,促進知識傳授與能力培養(yǎng)的有機結(jié)合,引導(dǎo)學(xué)生在模擬環(huán)境中運用所學(xué)理論來解決實際問題。比如,企業(yè)管理專業(yè)可以通過沙盤推演,模擬企業(yè)決策過程;金融專業(yè)可以通過網(wǎng)上證券交易模擬系統(tǒng),模擬現(xiàn)實經(jīng)濟中的證券交易活動;會計專業(yè)可以通過財務(wù)模擬實驗室,讓學(xué)生熟悉會計核算、財務(wù)管理、審計,以及納稅申報等實際業(yè)務(wù)。模擬式教學(xué)的優(yōu)點是信息容量大、教學(xué)效果好。在模擬式教學(xué)中,一方面,可以運用計算機及網(wǎng)絡(luò)等信息載體,不斷更新信息資源,增加信息容量。另一方面,通過對社會實踐環(huán)境進行全真模擬,可以縮短課堂教學(xué)與社會實踐的距離,提高學(xué)生的實際動手能力,在相對有限的教學(xué)時間內(nèi)取得較好的教學(xué)效果。模擬式教學(xué)的缺點在于仿真模擬系統(tǒng)的建設(shè)、維護及更新需要付出較大的人力、物力和財力,全真模擬信息的取得也有一定的難度。因此,需要學(xué)校加大投入,建立仿真模擬系統(tǒng);鼓勵教師參與社會實踐,保證模擬信息的仿真性。
進行應(yīng)用式教學(xué),要求在教學(xué)中引進業(yè)務(wù)部門使用的各類軟件信息系統(tǒng),讓學(xué)生熟悉這些軟件的操作規(guī)范,提高軟件應(yīng)用能力和操作能力。這種教學(xué)方式的優(yōu)點在于能夠使學(xué)生在一個“近乎真實的工作環(huán)境”中獲得實際操作經(jīng)驗,以利于日后參加實際工作時,能夠較快地進入“角色”。其缺點在于各種信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用性和時效性不足。比如,稅收征管信息系統(tǒng)軟件的設(shè)計,側(cè)重于稅務(wù)部門實際工作的業(yè)務(wù)流程,許多政策性、實踐性較強的業(yè)務(wù)操作并沒有直接體現(xiàn)在軟件上,導(dǎo)致了系統(tǒng)軟件在教學(xué)中的實際應(yīng)用性不足,這就要求教師要根據(jù)教學(xué)需要做出相應(yīng)的調(diào)整,將一些重要的業(yè)務(wù)性操作補充進來,保證教學(xué)的實踐性和應(yīng)用性。另外,由于各類信息系統(tǒng)軟件經(jīng)常處于更新、升級之中,這就要求教師要事先設(shè)計出一個相對穩(wěn)定的業(yè)務(wù)流程框架,并注意保持與社會實踐之間的動態(tài)聯(lián)系,以保證應(yīng)用式教學(xué)效果。
探究式教學(xué)是一種全新的實驗教學(xué)方式,它是在傳統(tǒng)的實驗教學(xué)基礎(chǔ)上,將教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)形式進一步深化的產(chǎn)物。在傳統(tǒng)的實驗教學(xué)中,首先由教師設(shè)計出教學(xué)選題和操作程序,然后由學(xué)生通過動手實驗去驗證經(jīng)典理論或者典型結(jié)論。這種方式,可以說是一種以教師為主導(dǎo)的驗證型實驗教學(xué),盡管學(xué)生也有一定的主動性,但在整個實驗教學(xué)過程中還是處于相對被動的地位。探究式教學(xué)則是在教師的引導(dǎo)和啟發(fā)下,讓學(xué)生直接接觸各種信息資源,主動發(fā)現(xiàn)問題,自主確定選題,查閱文獻和設(shè)計方案,并在教師指導(dǎo)下落實方案和解決問題。在整個教學(xué)活動中,教師的職責(zé)是引導(dǎo)、啟發(fā)、指導(dǎo)、解答和總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。探究式教學(xué)能夠使教師和學(xué)生在教與學(xué)的過程中形成良性互動,充分激發(fā)學(xué)生的能動性和創(chuàng)造力。
(四)畢業(yè)實習(xí)
畢業(yè)實習(xí)是財經(jīng)院校傳統(tǒng)的實踐教學(xué)方式之一,是實踐教學(xué)的重要組成部分,是對課堂教學(xué)的必要的、有益的補充。其目的是讓學(xué)生深入到現(xiàn)實的社會環(huán)境中去,親身參與社會實踐,加深對所學(xué)知識的理解和運用,提高社會實踐能力。畢業(yè)實習(xí),一般在四年級的第二學(xué)期進行。
但是,近幾年,有些財經(jīng)院校對畢業(yè)實習(xí)有淡化的傾向,畢業(yè)實習(xí)基本處于無序或者失控狀態(tài),甚至出現(xiàn)以實驗教學(xué)取代畢業(yè)實習(xí)的現(xiàn)象。究其原因是多方面的,主要可以歸結(jié)以下方面:一是對畢業(yè)實習(xí)認識不足,認為實驗教學(xué)可以替代畢業(yè)實習(xí)。于是,過分熱衷于實驗教學(xué)的投入,而忽視畢業(yè)實習(xí)的投入。實際上,實驗教學(xué)與畢業(yè)實習(xí)是兩個不同的實踐教學(xué)環(huán)節(jié),仿真實驗與真實體驗所產(chǎn)生的效果是不能同日而語的,兩者是不能替代和偏廢的。二是受實習(xí)場地限制,校外實習(xí)較為困難。有些政府部門和企事業(yè)單位,出于自身業(yè)務(wù)或商業(yè)秘密的考慮,不愿接受學(xué)生實習(xí),更不愿投入精力對實習(xí)學(xué)生進行全面指導(dǎo)。三是缺乏相應(yīng)的管理制度。以前,畢業(yè)實習(xí)作為教學(xué)的重要組成部分,有嚴格的管理制度,由校方出經(jīng)費,核定實習(xí)工作量;各院系負責(zé)聯(lián)系實習(xí)場地,配備指導(dǎo)教師;由指導(dǎo)教師帶隊深入基層,指導(dǎo)學(xué)生實習(xí);學(xué)生撰寫實習(xí)日志和實習(xí)報告;實習(xí)結(jié)束后,由指導(dǎo)教師評定成績。而目前有些院校盡管沒有取消畢業(yè)實習(xí),但基本上處于“放手”狀態(tài):由學(xué)生自已聯(lián)系實習(xí)單位,學(xué)生可以在居住地就地實習(xí);不要求配備實習(xí)指導(dǎo)教師,取消指導(dǎo)實習(xí)的工作量。這種做法的最大缺陷在于:教師可能無法掌握學(xué)生實習(xí)的真實情況,盡管有實習(xí)單位給學(xué)生出具的實習(xí)鑒定,但未必具有真實性。在實習(xí)報告的撰寫上,也可能出現(xiàn)從網(wǎng)上摘錄或抄襲的想象。這樣的畢業(yè)實習(xí),其教學(xué)效果可想而知。
畢業(yè)實習(xí)是高校教學(xué)的重要環(huán)節(jié),是培養(yǎng)學(xué)生實踐能力的重要途徑。畢業(yè)實習(xí)能否有效進行,能否達到預(yù)期目的,取決于畢業(yè)實習(xí)的制度保障和組織實施。財經(jīng)院校在加強實驗教學(xué)的同時,應(yīng)當高度重視畢業(yè)實習(xí),不能以實驗替代實習(xí)。第一,學(xué)校要加大畢業(yè)實習(xí)的經(jīng)費投入,健全畢業(yè)實習(xí)管理制度。對實習(xí)場地、實習(xí)時間、教師工作量、指導(dǎo)與考核、實習(xí)經(jīng)費的使用等要有明確、嚴格的規(guī)定;第二,各院系對畢業(yè)實習(xí)要精心組織、嚴格考核。各院系應(yīng)當加強與政府相關(guān)部門和企事業(yè)單位的聯(lián)系,共建實習(xí)基地。配備實習(xí)指導(dǎo)教師,帶領(lǐng)學(xué)生深入實習(xí)基地,與實習(xí)基地的工作人員一起,指導(dǎo)學(xué)生做好實習(xí)記錄,撰寫實習(xí)報告,并根據(jù)學(xué)生的實習(xí)情況,給出客觀、公正的評價。
另外,我們可以借鑒德國應(yīng)用科技大學(xué)的做法,實施雙軌制教學(xué)。面對高校畢業(yè)生實踐能力欠缺和就業(yè)壓力較大的現(xiàn)狀,政府可以明確規(guī)定,政府相關(guān)部門、企事業(yè)單位應(yīng)當支持和協(xié)助高等學(xué)校進行實踐教學(xué),建立實踐教學(xué)基地,培養(yǎng)各類專業(yè)人才,并在財政或者稅收政策上給予適當?shù)姆龀?。鼓勵社會各類單位與高等學(xué)校共建實踐教學(xué)基地,接納高校學(xué)生實習(xí)。
(五)畢業(yè)論文(設(shè)計)
畢業(yè)論文(設(shè)計)是實踐教學(xué)的終點,是學(xué)生在教師的指導(dǎo)下,利用已有的文獻資料,運用所學(xué)的理論知識,對親身參與的社會實踐活動,或者在實踐活動中遇到的某種現(xiàn)象,進行分析和總結(jié),并提出解決方案的一種實踐過程。通過畢業(yè)論文(設(shè)計),可以檢驗和提升學(xué)生運用所學(xué)理論分析問題和解決問題的能力。
但是,有些財經(jīng)院校在畢業(yè)論文(設(shè)計)環(huán)節(jié)或多或少地出現(xiàn)了一些偏差,甚至有人主張取消畢業(yè)論文(設(shè)計)。我們認為,這種主張是錯誤的,畢業(yè)論文(設(shè)計)教學(xué)環(huán)節(jié)不但不能取消,而且應(yīng)當加強。在財經(jīng)院校,畢業(yè)論文(設(shè)計)教學(xué)環(huán)節(jié)的作用至少有以下幾點:第一,通過理論研究,可以對所學(xué)過的經(jīng)濟理論、管理理論或者其他理論知識進行系統(tǒng)的梳理,加深對理論知識的理解和運用;第二,通過應(yīng)用研究,可以針對某一事物或現(xiàn)象,運用所學(xué)過的理論或者專業(yè)知識,進行分析論證,從而提出解決問題的方案;第三,從論文寫作或設(shè)計的過程來看,首先,根據(jù)所處的學(xué)科(專業(yè))領(lǐng)域,結(jié)合自身情況,確定畢業(yè)論文(設(shè)計)選題;其次,圍繞選題,收集、整理相關(guān)資料,擬定寫作大綱或設(shè)計思路;最后,在教師的指導(dǎo)下,運用所學(xué)的理論或?qū)I(yè)知識,以及所收集整理的相關(guān)資料,通過闡釋、分析、論證、總結(jié)、提煉等一系列過程,得出結(jié)論或提出建議,最終形成研究成果。這本身就是科研能力和文字綜合能力的訓(xùn)練過程,有利于提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。盡管近幾年來,出現(xiàn)了論文抄襲的現(xiàn)象,使畢業(yè)論文(設(shè)計)教學(xué)環(huán)節(jié)流于形式,但這畢竟不是主流。這種現(xiàn)象之所以發(fā)生,完全是因組織管理不善造成的,我們不能因此而抹殺畢業(yè)論文(設(shè)計)教學(xué)環(huán)節(jié)本身所固有的功能。還有一種觀點認為,財經(jīng)院校學(xué)生所撰寫的畢業(yè)論文,其研究成果幾乎沒有被政府或企業(yè)的決策部門所采納,因而不具有實際意義。但我們認為,學(xué)生畢業(yè)論文(設(shè)計)不同于學(xué)者的科學(xué)研究,我們應(yīng)當注重的是畢業(yè)論文(設(shè)計)的教學(xué)過程,這個過程是檢驗學(xué)生所學(xué)知識的過程,是理論與實踐相結(jié)合的過程,是培養(yǎng)學(xué)生科研能力和寫作能力的過程。因此,財經(jīng)院校應(yīng)當重視畢業(yè)論文教學(xué)環(huán)節(jié),精心組織,嚴格把關(guān)。
上述五個實踐教學(xué)環(huán)節(jié),應(yīng)當有計劃、有組織、分層次進行,累計學(xué)分(學(xué)時)應(yīng)當保持在總學(xué)分(學(xué)時)的15%左右。
二、理論教學(xué)與實踐教學(xué)的融合
(一)優(yōu)化課程體系
隨著本科教育模式和培養(yǎng)目標的變化,原有課程體系中理論課程偏多而實務(wù)課程偏少、重理論而輕實踐的做法,已不能適應(yīng)新形勢下人才培養(yǎng)的要求,需要做進一步的優(yōu)化。根據(jù)各學(xué)科、專業(yè)或方向的知識結(jié)構(gòu)和能力要求,建立一套既符合市場需求又適度超前發(fā)展的新課程體系。
以稅務(wù)專業(yè)為例,新課程體系可以設(shè)計為四大模塊:公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)課和實驗課。設(shè)立公共基礎(chǔ)課和學(xué)科基礎(chǔ)課,主要是培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和綜合能力。在公共基礎(chǔ)課的設(shè)計上,應(yīng)注重政治思想教育、外語教學(xué)和計算機應(yīng)用訓(xùn)練,以及人文修養(yǎng)的提升。在學(xué)科基礎(chǔ)課的設(shè)計上,應(yīng)注重經(jīng)濟學(xué)、財政學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、社會學(xué)的教學(xué),尤其是會計、審計和財務(wù)管理方面的教學(xué),為后期的專業(yè)教學(xué)奠定基礎(chǔ)。設(shè)立專業(yè)課和實驗課,主要是培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。在專業(yè)課的設(shè)計上,應(yīng)突出專業(yè)特色和應(yīng)用性。首先,在稅務(wù)專業(yè)開設(shè)稅收原理、稅收制度、稅收管理、國際稅收、外國稅制等課程。然后,根據(jù)專業(yè)方向及能力要求,開設(shè)稅務(wù)檢查、稅收信息化、企業(yè)稅務(wù)會計、涉稅鑒證與涉稅服務(wù)、稅收籌劃等課程。在實驗課程設(shè)計上,應(yīng)結(jié)合所開設(shè)的實務(wù)課程,設(shè)置課程內(nèi)實驗和綜合實驗,培養(yǎng)學(xué)生的實際動手能力。
(二)改進教學(xué)方式和方法
在理論教學(xué)中,應(yīng)當堅持理論與實踐相結(jié)合的原則,突出實踐性與應(yīng)用性。在教學(xué)方式和方法的運用上,除了采取應(yīng)用式、探究式教學(xué)以外,還應(yīng)當根據(jù)課程的性質(zhì)和培養(yǎng)目標,靈活運用其他教學(xué)方式和方法,把實踐能力的培養(yǎng)貫穿到理論教學(xué)之中。
1.案例式教學(xué)。案例式教學(xué)是一種有效的教學(xué)方法,將理論教學(xué)與案例分析相結(jié)合,可以使學(xué)生通過典型案例更直觀地理解理論知識,從而激發(fā)學(xué)習(xí)興趣,提高學(xué)習(xí)效率。
財經(jīng)類課程與理工類課程的明顯區(qū)別在于:課程所闡述的理論問題及經(jīng)典性結(jié)論,不是來源于實驗室的實驗數(shù)據(jù)或者數(shù)學(xué)推導(dǎo),而是直接來源于社會實踐。如果單純地就理論而講理論,對于缺乏實踐經(jīng)驗的在校學(xué)生來說,是難以做到真正的理解和接受的。因此,在理論教學(xué)中,教師可以先剖析典型案例來引發(fā)并闡明理論,也可以先講授理論再穿插分析典型案例來佐證理論,促進學(xué)生將所學(xué)理論與社會實踐對接,更好地理解和把握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的一般規(guī)律。
案例式教學(xué)的優(yōu)點是教師可以通過編寫經(jīng)典案例對社會實踐活動及其經(jīng)驗進行高精度的提煉,將其中所蘊含的現(xiàn)代經(jīng)濟管理理論,或者經(jīng)驗教訓(xùn)傳遞給學(xué)生,使學(xué)生獲得更為直觀的信息,促進理論與實踐的有機結(jié)合。其缺點在于典型案例所包含的實踐信息可能是有限的。現(xiàn)實中的案例要有效地應(yīng)用于課堂教學(xué),必須進行高精度的提煉,而教師在案例的編寫、選擇或者提煉過程中,可能會忽略一些看似無關(guān)緊要但卻影響經(jīng)濟決策的細節(jié)問題,使經(jīng)典案例變得不夠“經(jīng)典”,甚至模糊或片面。因此,在實踐教學(xué)中,經(jīng)典案例的選用是至關(guān)重要的。
2.互動式教學(xué)?；邮浇虒W(xué)是以信息的雙向傳遞為特征的一種教學(xué)方法。該種教學(xué)方法以教師和學(xué)生之間的互動式研討為主,學(xué)生不再單純地處于信息的被動式接受狀態(tài),有利于調(diào)動學(xué)生的主動性和創(chuàng)造性?；邮浇虒W(xué)可以應(yīng)用于理論教學(xué),也可以應(yīng)用于實驗教學(xué);可以應(yīng)用于單項實驗,也可以應(yīng)用于綜合實驗,促進學(xué)生對專業(yè)理論的融會貫通,提高學(xué)生運用專業(yè)知識解決現(xiàn)實問題的能力,培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)和創(chuàng)新意識。
3.開放式教學(xué)。開放式教學(xué)是以信息的多向傳遞為特征的一種教學(xué)方法。開放式教學(xué)思想以人本主義的教育哲學(xué)和心理學(xué)為基礎(chǔ),采取開放教室、混合編班、教師合作協(xié)同教學(xué)、學(xué)生自主學(xué)習(xí)等教學(xué)形式,讓學(xué)生在較大空間和較多資源的學(xué)習(xí)情境中,自主探索尋求知識。它包括以下幾層含義:(1)打開教室與教室之間的“墻壁”(開放空間);(2)打開教師與教師之間的“墻壁”(合作教學(xué));(3)打開時間與時間之間的“墻壁”(彈性化的時間表);(4)打開學(xué)科與學(xué)科之間的“墻壁”(綜合學(xué)習(xí))。該種教學(xué)方法將學(xué)生置于教學(xué)中的主體地位,使其在教學(xué)活動中由被動接受變?yōu)橹鲃犹剿?積極思考,發(fā)現(xiàn)問題,并運用各種教學(xué)資源研究問題和解決問題。教師在開放式教學(xué)中處于引導(dǎo)或提供幫助的輔助地位。
開放式教學(xué)可以突破某一專業(yè)課程的限制,不僅涉及本專業(yè)領(lǐng)域,還涉及到其他專業(yè)領(lǐng)域。比如,稅務(wù)專業(yè)在進行涉稅服務(wù)與涉稅鑒證的教學(xué)中,會涉及到會計、審計、財務(wù)管理、法學(xué)、稅收等多個專業(yè)領(lǐng)域。這種方式對于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力具有重要作用。
此外,財經(jīng)院校應(yīng)當建立健全實踐教學(xué)制度體系,包括實踐教學(xué)基礎(chǔ)制度、實踐教學(xué)科研制度和實踐教學(xué)師資制度,保證實踐教學(xué)模式的有效運行。
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會計電算化就是運用計算機技術(shù)和專門的會計核算軟件來替代傳統(tǒng)的手工建賬、記賬、報賬以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測和決策的全過程。論文格式，對策。會計電算化的產(chǎn)生不僅是會計數(shù)據(jù)處理手段的變革，而且對會計理論和實務(wù)也產(chǎn)生了深遠影響，給稅務(wù)稽查帶來新的挑戰(zhàn)。
一、會計核算軟件與手工會計核算的區(qū)別
會計核算軟件與手工會計核算除會計核算工具、會計信息載體等不同外，還存在下列差異。
（一）記賬規(guī)則不完全相同
手工會計核算采用平行登記法分別登記明細賬和總賬，以便檢驗登賬的正確性。會計核算軟件登賬（記賬或過帳）操作由軟件完成，登賬的正確性是由軟件的正確性來保證的，只要記賬憑證數(shù)據(jù)錄入正確，就能保證賬實相符。
（二）財務(wù)處理流程類型存在差別
由于企業(yè)規(guī)模和會計業(yè)務(wù)的繁簡程度不同，在手工會計核算中，以登記總賬的方式不同來劃分出不同的賬務(wù)處理程序，一般會計部門會選定其中的一種來規(guī)范本企業(yè)的財務(wù)處理程序。會計核算軟件處理會計數(shù)據(jù)是由計算機完成的，計算機由于處理速度快，存儲容量大，一般不會因會計數(shù)據(jù)量大而影響記賬，因此不用區(qū)分登記總賬的方式，也就無所謂區(qū)分賬務(wù)處理流程類型。
（三）內(nèi)部控制方式不同
手工會計核算主要靠會計人員在工作中遵守各項規(guī)章制度，按照工作流程，加強不同崗位間的稽核工作來達到內(nèi)部控制的目的。例如，手工會計采用賬賬核對、賬證核對、賬表核對的方法來保證會計數(shù)據(jù)的正確性。由于會計核算軟件利用了計算機處理數(shù)據(jù)的特點，在數(shù)據(jù)處理方法上與手工不同，造成了原手工會計下的部分控制方法部分地被融入到會計核算軟件中，例如，只有審核過的記賬憑證才能登賬等規(guī)則和控制，都被編制在軟件中，因此以會計核算軟件運用為主的會計工作中的內(nèi)部控制部分地被會計核算軟件所取代，在這種情況下的內(nèi)部控制特點主要表現(xiàn)為軟件控制和人工控制相結(jié)合，內(nèi)部控制向綜合控制發(fā)展。
二、會計電算化對稅務(wù)稽查的挑戰(zhàn)
（一）用會計核算軟件易做假賬，隱蔽性強
傳統(tǒng)手工核算如果要做假賬，從記賬憑證開始，相應(yīng)的明細賬、總賬、報表都必須手工記錄，環(huán)節(jié)多，工作量大、痕跡明顯、證據(jù)直觀，因而易于發(fā)現(xiàn)。而計算機核算如果要做假賬則由于是計算機的記賬、算賬、登賬，其過程是計算機內(nèi)的邏輯運算過程，環(huán)節(jié)少、工作量小、痕跡不明顯、證據(jù)不直觀，所以隱蔽性極強，查處難度大。論文格式，對策。常見的做假手段有以下幾種：
1、利用會計核算軟件中預(yù)先設(shè)置的“后門”做假。有的會計核算軟件設(shè)置有打包程序，當記賬憑證營業(yè)收入科目金額超過設(shè)置金額時，計算機在登帳時自動會將多余營業(yè)收入打包轉(zhuǎn)走，不記收入賬簿。
2、在數(shù)據(jù)錄入時做假。在計算機中制作記賬憑證時，更改數(shù)據(jù)或會計科目編碼或記賬方向，由計算機自動產(chǎn)生一套的假憑證、賬簿、報表，打印出來的假賬、假報表無修改痕跡，且計算機是根據(jù)輸入的假信息自動試算平衡，會計邏輯關(guān)系也沒有破綻。這種在輸入記賬憑證時做假的手法，稽查人員很難全面的進行核查比對，只能采取抽查辦法，抽查就難免有漏網(wǎng)之魚，難于兼顧全面。
3、利用部分可修改程序做假。由于各種財務(wù)軟件的編制程序是按系統(tǒng)層次結(jié)構(gòu)組織而成，在一定程度上可以進行更改或添加的。以工業(yè)財務(wù)會計核算軟件為例，會計信息系統(tǒng)一般包括7個子系統(tǒng)模塊：財務(wù)處理子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、材料核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、產(chǎn)品成本核算子系統(tǒng)、產(chǎn)成品銷售子系統(tǒng)、會計報表子系統(tǒng)。論文格式，對策。各模塊之間是相對獨立的，可進行修改。模塊與模塊之間是通過定義文件連接產(chǎn)生報表，而定義文件的取數(shù)也是可以通過人工修改的。計算機中各種執(zhí)行文件很多，要在眾多的文件當中尋找做假程序文件或查處不合法定義文件不是件容易的事。
4、修改數(shù)據(jù)庫做假。在制作記賬憑證時輸入正確數(shù)據(jù)，在計算機中生成一套正確的賬、表后，又重新進入賬、表數(shù)據(jù)庫，手工在數(shù)據(jù)庫修改相關(guān)賬、表數(shù)據(jù)，然后再打印出來。這樣產(chǎn)生的假賬隱蔽性更大，因為記賬憑證的信息與原始單據(jù)是一致的，會計邏輯關(guān)系也是正確的，人仍不易想到憑證與賬、表的數(shù)據(jù)不一致。
（二）會計核算軟件版本繁多，稽查人員難掌握、難鑒別
當前，市場上的會計軟件既有各部門、各系統(tǒng)自行開發(fā)研制的具有特性的軟件，又有商品化軟件，無論是規(guī)模、研發(fā)人員水平，還是設(shè)計語言，設(shè)計標準都不盡相同，軟件系統(tǒng)林立，版本繁多。稅務(wù)稽查人員要全面熟悉并掌握這些軟件十分困難。另一方面由于稅務(wù)稽查隊伍的信息化技術(shù)掌握程度相對滯后，很難對各種財務(wù)會計核算軟件的編制程序、應(yīng)用程序是否合法合規(guī)做出鑒別。
（三）法規(guī)制度不健全，監(jiān)管不到位
1、認證監(jiān)督機制滯后，財政部從1994年始至今，相繼頒布了《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等規(guī)章，由于剛性不強，可操作性差，缺乏檢查和處罰措施，在現(xiàn)實中對會計核算軟件的研制、銷售、安裝、使用等方面的管理，實際上是處于一種放任和無序狀態(tài)。
2、稅務(wù)部門對此項管理工作不到位?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定了從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的會計核算軟件，應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)備案，第六十條又規(guī)定了納稅人對此應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。但由于稅務(wù)管理人員在思想上對這項管理工作重視不夠和稅務(wù)部門缺乏既懂計算機技術(shù)又懂會計核算的復(fù)合型人才，管理工作執(zhí)行情況很不理想。
3、軟件開發(fā)公司出于自身知識產(chǎn)權(quán)保密性的考慮，不希望使用單位報送，而使用單位出于自身利益的考慮也不愿報送。且大多數(shù)財務(wù)軟件開發(fā)商都使用了加密裝置，如果開發(fā)商或使用單位不提供加密狗，稅務(wù)部門無法對其應(yīng)用程序的合法性進行審核。
三、應(yīng)對會計電算化的稅務(wù)稽查對策
會計電算化乃大勢所趨。稅務(wù)稽查只能正視這一現(xiàn)實，積極研究應(yīng)對措施。
（一）建立管理機制，加強對會計核算軟件的管理
1、建立會計核算軟件市場準入機制。以法規(guī)形式進一步要求所有商品化會計核算軟件在進入市場前，都必須經(jīng)國家指定部門的鑒定認可后方可生產(chǎn)銷售，自行研制或委托開發(fā)的會計核算軟件必須經(jīng)國家指定部門評審后方可使用。論文格式，對策。
2、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會計核算模擬數(shù)據(jù)模型，對納稅人報送的會計核算軟件利用模擬數(shù)據(jù)對其合法、合規(guī)及準確性進行審查和分析。對經(jīng)審查不符合國家財務(wù)會計核算要求的軟件，應(yīng)責(zé)令納稅人停止使用。論文格式，對策。
3、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對納稅人會計核算軟件報送工作的管理，建立相應(yīng)的管理制度，嚴格處罰措施，督促納稅人按期報送會計核算軟件和軟件使用說明書，對各種會計核算軟件實行檔案化管理。論文格式，對策。
（二）對電算化稅務(wù)稽查在法律上予以規(guī)范
應(yīng)在立法上明確，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對實行會計電算化的納稅人開展電算化手段的稅務(wù)稽查。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制訂電算化稅務(wù)稽查規(guī)程，規(guī)范電算化稽查的對象、方式、過程及稅務(wù)人員對企業(yè)的電子資料的保密責(zé)任等。
（三）編制會計電算化稽查軟件
在目前條件下，可在現(xiàn)場實施稽查之前，組織稽查人員分析研究企業(yè)上報備案的會計核算軟件，借助企業(yè)本身的財務(wù)軟件進行電算化稽查，同時積極摸索編寫稅務(wù)機關(guān)自己的電算化稽查軟件，在實踐中試用和完善。
（四）提高稅務(wù)稽查人員素質(zhì)
目前，不少稅務(wù)稽查人員缺乏必要的計算機知識，單靠現(xiàn)有的稽查人員還難以實施會計電算化稽查。因此，建議采用由稅務(wù)稽查人員和計算機專業(yè)人員相結(jié)合，組成電算化小組的形式開展稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查人員必須加強計算機知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，只有這樣，稅務(wù)稽查才能跟上信息化時代的步伐。
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(一）經(jīng)濟全球化的發(fā)展，要求稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量和規(guī)格應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的變化
近20年來，在技術(shù)進步與各國開放政策的推動下，經(jīng)濟全球化進程逐步加快，成為世界經(jīng)濟發(fā)展的主流。為了生存與發(fā)展，將有更多的中企參與國際經(jīng)營，也有更多的外企走進中國，同時經(jīng)濟全球化還帶來了日益激烈的國際稅收競爭問題。這些新問題都要求高等財經(jīng)院校稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標的質(zhì)量、規(guī)格要與這一變化相適應(yīng)。比如，為適應(yīng)在華外資企業(yè)、國內(nèi)企業(yè)集團涉外發(fā)展的需要，應(yīng)該加強有全局觀念和組織協(xié)調(diào)能力，有敏銳的洞察力、開放性思維和創(chuàng)新意識，有國際交往能力的外向型人才的培養(yǎng)；為了使國內(nèi)企業(yè)能有效地參與國際稅收競爭，應(yīng)該加大了解國際慣例、掌握國際規(guī)則的國際稅務(wù)人才的培養(yǎng)力度等。
(二）國內(nèi)經(jīng)濟形勢的變化，要求稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)方向和能力應(yīng)與之相適應(yīng)
20世紀90年代中后期，我國社會經(jīng)濟步入了一個結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級的新的發(fā)展階段，第三產(chǎn)業(yè)尤其是金融、保險、投資、咨詢等產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。與此同時，發(fā)展我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)也成為我國新時期的重要目標。這就要求高校的稅務(wù)專業(yè)不僅要為社會經(jīng)濟化的產(chǎn)業(yè)升級和科技進步提供足夠數(shù)量的稅務(wù)專業(yè)人才，而且應(yīng)使培養(yǎng)模式、能力與不斷深化的產(chǎn)業(yè)升級和科技進步相一致。為此，在專業(yè)方向上應(yīng)該進一步加大適用性、應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，注重學(xué)生獲取知識和處理信息能力的培養(yǎng)，注意強化學(xué)生運用知識創(chuàng)造性地分析問題和解決問題的能力。
（三）信息技術(shù)的發(fā)展，要求稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)手段和教學(xué)內(nèi)容等應(yīng)做新的改革
信息技術(shù)是經(jīng)濟全球化的助推器，也是高等教育發(fā)展的技術(shù)基礎(chǔ)。近年來，教育網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)上課程、教學(xué)課件、計算機等信息技術(shù)在稅務(wù)專業(yè)的課堂教學(xué)中也被廣泛應(yīng)用。信息網(wǎng)絡(luò)豐富了教學(xué)內(nèi)容，放大了教育資源的配置，也給稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)手段和教學(xué)內(nèi)容設(shè)計帶來了新的挑戰(zhàn)。這就要求我們的人才培養(yǎng)手段不能只停留在以往的單一地依靠教師課堂傳授知識的層面上，而應(yīng)拓展渠道，開展計算機網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，利用現(xiàn)代科技進行教學(xué)。同時，在教學(xué)內(nèi)容上必須加快更新，借助于網(wǎng)絡(luò)資源不斷補充完善教學(xué)內(nèi)容。
(四）市場對稅務(wù)人才需求的變化，要求稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標應(yīng)多元化
隨著市場經(jīng)濟體制的逐步確立和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國社會經(jīng)濟形勢發(fā)生了重大的變化，社會對稅務(wù)專業(yè)的人才需求開始呈現(xiàn)出多樣化的特征，稅務(wù)部門對稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)生的需求呈減少趨勢。而與之對應(yīng)的是，中、外資企業(yè)都迫切需要稅務(wù)方面的專門人才來處理其涉外稅收事務(wù)和與其經(jīng)營活動密切相關(guān)的其它稅收事務(wù)，進行依法納稅和稅收籌劃，提高企業(yè)的國際競爭力和管理水平。同時，社會中介機構(gòu)對稅務(wù)綜合性人才的需求也呈上升趨勢，海關(guān)、公安、檢察院、法院等部門在辦理經(jīng)濟案件中，對精通稅收及其相關(guān)業(yè)務(wù)的人才的需求也逐漸増多。市場需求的這一變化，要求稅務(wù)專業(yè)的培養(yǎng)目標必須適時地轉(zhuǎn)向，由過去以為國家培養(yǎng)稅務(wù)干部為主轉(zhuǎn)為面向市場，為社會培養(yǎng)合格的復(fù)合型涉稅服務(wù)、稅收籌劃人才。
二、本科稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標的定位
(一）人才培養(yǎng)層次的目標定位
隨著我國高等教育的發(fā)展，現(xiàn)階段大學(xué)本科教育正在從“精英教育”向“大眾教育”轉(zhuǎn)化。本科大學(xué)生目前己逐步成為一般的專業(yè)人才，精英人才的培養(yǎng)則可以通過碩士研究生教育、博士研究生教育來完成。大學(xué)本科教育是培養(yǎng)具有較為扎實的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識，并具有一定創(chuàng)新意識的專門人才。與此相適應(yīng)，稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標的層次定位應(yīng)為稅務(wù)專門人才，而非傳統(tǒng)定位的稅務(wù)高級專門人才。
(二）人才職業(yè)崗位目標定位
稅務(wù)專業(yè)恢復(fù)之后，由于一些高校在思想觀念上還不夠成熟，還未能從市場需求角度考慮稅務(wù)專業(yè)的辦學(xué)思路，將稅務(wù)專業(yè)人才職業(yè)主要定位于“綜合素質(zhì)高，適應(yīng)社會發(fā)展需要，具有創(chuàng)新精神的從事稅務(wù)管理和企業(yè)、事業(yè)財務(wù)管理工作的復(fù)合型、高層次應(yīng)用型管理人才，以及從事教學(xué)和科研工作的高級專門人才”。這種職業(yè)定位較為廣泛，也超越了本科層次的水平。因為大學(xué)本科期間學(xué)生所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識比較有限，實踐經(jīng)驗也比較匱乏，難以滿足高層次、高級專門人才的能力要求。因此，作為大學(xué)本科階段培養(yǎng)的稅務(wù)專門人才，主要應(yīng)從事較為復(fù)雜的稅收實務(wù)工作，而不是直接從事高層次管理工作及高級專門人才所從事的教學(xué)科研工作。根據(jù)這一職業(yè)定位，稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)生主要面向各類工商企業(yè)或者財務(wù)咨詢公司、中介機構(gòu)、政府或非盈利機構(gòu)從事納稅事務(wù)、稅收管理的實際工作。
（三）人才專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的目標定位雖然現(xiàn)代高等教育強調(diào)“通才”教育，但由于社會專業(yè)化分工的客觀存在，這就決定了教育領(lǐng)域中專業(yè)設(shè)置的必要性，同時也決定了所培養(yǎng)的人才必須具有一定的專長，即“通才”與“專才”相結(jié)合的一體化人才。依據(jù)這一理念，稅務(wù)專業(yè)所培養(yǎng)的人才也必須是在該領(lǐng)域中具有一定的專長，具有處理涉稅事務(wù)、控制稅務(wù)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的專門能力。因此，稅務(wù)人才培養(yǎng)目標的確定必須體現(xiàn)出稅務(wù)專業(yè)人才在復(fù)雜的稅收環(huán)境中從事稅收活動應(yīng)具備的稅收理論基礎(chǔ)專業(yè)知識要求以及稅收專業(yè)技能。稅務(wù)專業(yè)核心課程的設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)出其專業(yè)特點，包括稅收原理、中國稅收、稅務(wù)管理、國際稅收、稅收籌劃、納稅會計、稅務(wù)、企業(yè)納稅實務(wù)等課程都應(yīng)體現(xiàn)在專業(yè)課程中。
(四）人才素質(zhì)能力的目標定位面對稅收環(huán)境日趨復(fù)雜多變的現(xiàn)實狀況，對稅務(wù)專業(yè)人才的綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)就顯得特別重要了。從整體要求看，本科稅務(wù)專業(yè)的畢業(yè)生必須具有良好思想品德和職業(yè)道德等完善人格，具有適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的較強的人文素質(zhì)和科學(xué)精神，具有能勝任財稅工作的知識結(jié)構(gòu)和能力，身心健康能全面和諧發(fā)展的能力。
綜合以上分析，筆者認為，高校稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標應(yīng)確定為：培養(yǎng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)需要，德、智、體、美全面發(fā)展，富有創(chuàng)新能力和開拓精神，具備稅收方面的理論知識和業(yè)務(wù)技能，能在各級稅務(wù)部門、稅務(wù)中介機構(gòu)及其他經(jīng)濟管理部門和企業(yè)從事相關(guān)工作的應(yīng)用型專門人才。
三、稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標的實現(xiàn)途徑
(一）優(yōu)化課程體系
新形勢下，稅務(wù)專業(yè)的課程體系應(yīng)進一步優(yōu)化，應(yīng)立足于知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化上。新的課程體系可以設(shè)計為四大模塊，即公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程、專業(yè)課程、實驗教學(xué)課程。其中，公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程的設(shè)立，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和綜合能力；專業(yè)課程和實驗教學(xué)課的設(shè)立，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。具體設(shè)計上，應(yīng)重點優(yōu)化專業(yè)課程的設(shè)置，要根據(jù)每門課程在專業(yè)培養(yǎng)目標中的地位、作用，進行多維度上的整合。強調(diào)各門課的相互協(xié)調(diào)，加強課程內(nèi)容的有機結(jié)合，體現(xiàn)課程之間的主次關(guān)系、層次關(guān)系及內(nèi)在聯(lián)系，在專業(yè)課和相關(guān)學(xué)科課程設(shè)置上，體現(xiàn)明顯的專業(yè)特色和實務(wù)性課程的特點，創(chuàng)建一些適應(yīng)時展的新型課程。專業(yè)必修課設(shè)置上應(yīng)本著兼顧理論課和實務(wù)課的原則，課程應(yīng)包括：稅收原理、中國稅收、稅務(wù)管理、納稅籌劃、國際稅收等。專業(yè)選修課應(yīng)突出專業(yè)針對性和實用性，以培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力為目標。專業(yè)選修課程設(shè)置可以分為理論類和應(yīng)用類兩大模塊，理論類課程的設(shè)置更加注意與國際接軌，同時強調(diào)與中國國情相結(jié)合，如外國稅制課程的設(shè)計，應(yīng)用類課程包括納稅程序?qū)崉?wù)、稅務(wù)實務(wù)、納稅會計實務(wù)、稅收征管信息化等。同時，在專題性質(zhì)課程的設(shè)置上應(yīng)強調(diào)前沿性。
(二）創(chuàng)新稅務(wù)人才培養(yǎng)模式
要以社會需求和人才自身成長需求為導(dǎo)向，以“夯實基礎(chǔ)、拓寬知識、強化實踐、突出能力、面向應(yīng)用、注重創(chuàng)新”為原則，以理論教學(xué)體系、實踐訓(xùn)練體系和素質(zhì)拓展體系為實現(xiàn)途徑，創(chuàng)立以學(xué)生綜合素質(zhì)教育為核心，以知識教育為主線，以能力培養(yǎng)為重點，堅持基礎(chǔ)教育與專業(yè)教育相結(jié)合，堅持知識傳授與技能培養(yǎng)相結(jié)合的“基礎(chǔ)厚、口徑寬、適應(yīng)廣、能力強、素質(zhì)高”這一人才培養(yǎng)模式。
（三）改革創(chuàng)新教學(xué)手段和教學(xué)方法
要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展計算機網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，利用現(xiàn)代科技（錄音、錄像、投影、電視、語音實驗室等）進行教學(xué)。同時，要開發(fā)各種教學(xué)軟件，實現(xiàn)教學(xué)手段的現(xiàn)代化。教學(xué)方式、方法也應(yīng)該突出特色，應(yīng)廣泛采用多媒體教學(xué)、校內(nèi)模擬實訓(xùn)教學(xué)、雙語教學(xué)、案例教學(xué)等多種方式相結(jié)合的教學(xué)手段和方法。課堂教學(xué)要以引導(dǎo)啟發(fā)、問題研究、討論為主，系統(tǒng)闡述為輔，從而充分調(diào)動和引導(dǎo)學(xué)生積極思維。要加強案例教學(xué)和課堂討論，以培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力。要加強畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文的針對性，以理論聯(lián)系實際、解決實際問題為主要選題方向，從而培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題的能力和研究能力。學(xué)習(xí)效果考核方式上應(yīng)有所創(chuàng)新。應(yīng)采取靈活多樣的考試形式，如論文形式、案例分析報告等，即使采取閉卷考試的課程，也要増加運用基本理論分析實際問題的試題，減少死記硬背式的試題。同時，還應(yīng)綜合考慮學(xué)生平時的學(xué)習(xí)態(tài)度，完成作業(yè)情況等，合理評估學(xué)生知識掌握和運用能力，杜絕考核成績的投機性和偶然性。
(四）加強教師隊伍建設(shè)
為實現(xiàn)新的培養(yǎng)目標，必須建立一支理論水平高、實踐經(jīng)驗豐富的強有力的師資隊伍，為此可以通過以下三個途徑來加強師資隊伍的建設(shè)：一是從業(yè)務(wù)部門選拔具有高學(xué)歷、有較強工作能力的業(yè)務(wù)骨干做教師；二是選拔教師尤其是中青年教師到實踐部門脫產(chǎn)實習(xí)或掛職鍛煉，提高業(yè)務(wù)能力；三是聘請實際部門富有實踐經(jīng)驗的業(yè)務(wù)骨干做兼職教師，進行授課或講座。
一、納稅遵從觀的含義及特點
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。
實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風(fēng)險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務(wù)。
傳統(tǒng)稅法課程的教學(xué)中，采用“灌輸式”的教學(xué)方法，重理論、輕實踐。教師一味的說教講解稅法課程，無法調(diào)動學(xué)生在學(xué)習(xí)上的主動性。目前我們的教學(xué)方法還受著傳統(tǒng)教學(xué)方式的影響，教學(xué)手段比較陳舊，教師在課堂上講得多，學(xué)生練得少的現(xiàn)象普遍存在，課堂訓(xùn)練量總體偏小，教學(xué)效率低下。
2.稅法實踐性教學(xué)嚴重不足
在目前高職院校提倡“以實踐為基礎(chǔ)、以能力為中心”的職業(yè)教育模式下，暴露出了實踐性教學(xué)嚴重缺乏的問題。現(xiàn)有稅法教學(xué)計劃對實踐教學(xué)的規(guī)定比較籠統(tǒng)，實踐性教學(xué)的內(nèi)容、時間、組織方式和方法不夠明確，沒有系統(tǒng)的實施方案，實踐性教學(xué)的比例偏少，在教學(xué)中實踐環(huán)節(jié)的落實不夠，實踐性教學(xué)質(zhì)量缺乏有效監(jiān)控。這些問題已經(jīng)影響了會計專業(yè)培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。
3.知識更新慢、理論研究不夠
由于稅法課程是對稅收法規(guī)知識的介紹，而稅收法規(guī)在不斷更新變化過程中，所以，做好稅法課程課堂教學(xué)的備課非常重要。當前高職院校的稅收法規(guī)理論研究處于相對薄弱的狀態(tài)，無法滿足高標準的教學(xué)需求。
4.考試方法有待改進
稅法在高職院校會計專業(yè)一般屬于考試課程，其考試基本采用閉卷形式，簡答、問答題多。筆者認為，考試形式單一，不利于學(xué)生各方面能力的培養(yǎng)。
二、稅法教學(xué)改革的思路與措施
1.加大稅法課程實踐性教學(xué)的力度
（1）稅法作為操作性很強的應(yīng)用學(xué)科，必須以培養(yǎng)學(xué)生的能力為中心來設(shè)計課程內(nèi)容。要增加實訓(xùn)課時，理論教學(xué)和實踐教學(xué)的比例力爭達到1：1。當前適合于高職會計專業(yè)稅法課程使用的實踐教材很少，為了保證教學(xué)質(zhì)量，實踐教材應(yīng)立足于“自編為主，購買為輔”，教師在社會實踐過程中積累了豐富的經(jīng)驗后，組織一線教師編寫稅法實訓(xùn)教材，建立稅法教學(xué)案例庫。
（2）高職院校應(yīng)當強化稅收模擬實訓(xùn)室和實訓(xùn)基地建設(shè)，保證學(xué)生擁有良好的實踐性教學(xué)場所。高職院校應(yīng)當加大實訓(xùn)經(jīng)費投入，建立仿真性強，能全方位模擬稅務(wù)工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的稅收模擬實驗室，同時把稅收工作有創(chuàng)新、有成果的注冊稅務(wù)師事務(wù)所、民營企業(yè)作為首選目標建立校外實訓(xùn)基地，走校企合作辦學(xué)的道路。正如同志所說：“從學(xué)校方面來說，校企合作可以及時反饋社會需求，增強專業(yè)的適用性，從企業(yè)方面來說，校企合作可以借用學(xué)校的教學(xué)力量，提高教育層次，促進科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)變?！?/p>
（3）高職院校應(yīng)當加強培養(yǎng)稅收專業(yè)教師的實際操作技能。教師要培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力，自身一定要有實踐能力，這樣才能更好地組織、指導(dǎo)學(xué)生實踐。稅收專業(yè)教師不僅要具備系統(tǒng)豐富的理論知識，而且要具有扎實熟練的實際操作技能。
作為稅收專業(yè)教師自身不能脫離實踐，高職院校應(yīng)當積極創(chuàng)造條件，提高稅收教師的實踐技能，重點培養(yǎng)“雙師型”教師。要定期參加稅務(wù)部門組織的培訓(xùn)，或是專業(yè)進修，經(jīng)常到企業(yè)從事報稅的實踐操作工作。應(yīng)采取“請進來、送出去”的方式，結(jié)合教學(xué)進行教師培訓(xùn)，向稅務(wù)部門、稅務(wù)師事務(wù)所、大型企業(yè)聘請稅務(wù)專家、注冊稅務(wù)師、財務(wù)總監(jiān)擔(dān)任客座教授，讓他們既到學(xué)校指導(dǎo)稅收教學(xué)工作，進行教師培訓(xùn)，又擔(dān)任稅收實踐課程教學(xué)，彌補在校稅收教師實踐知識的不足。對未經(jīng)過實踐鍛煉，動手操作能力差的教師，可與稅務(wù)部門聯(lián)系下派到業(yè)務(wù)部門、企業(yè)等掛職鍛煉，提高他們的實踐操作能力和應(yīng)用能力。要積極創(chuàng)造條件讓稅收教師經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實踐經(jīng)驗，熟練掌握稅收實務(wù)操作，并能夠解答稅收工作中出現(xiàn)的操作問題。
稅收專業(yè)教師只有深入實際，接受前沿專業(yè)知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，才能更好地進行教材的選擇、教案的組織和準備以及實踐課程的操作和指導(dǎo)。只有這樣，才能有的放矢地組織稅收實踐教學(xué)，更好地指導(dǎo)學(xué)生。
2.勇于創(chuàng)新，大膽進行稅法課堂教學(xué)改革
1.推行案例教學(xué)法
《稅法》是一門實用性、操作性較強的課程， 單純的稅法條文十分枯燥，但結(jié)合適量的案例會使教學(xué)內(nèi)容不僅豐富而且生動。教學(xué)過程中可輔之大量的習(xí)題，教師采用與《稅法》教材相配套的《習(xí)題集》、《CPA 疑難案例》等，每一個稅種講解完后，就給學(xué)生布置一些課后作業(yè)以鞏固學(xué)習(xí)效果。
2.運用現(xiàn)代化教學(xué)手段進行教學(xué)
以多媒體教室為載體，變黑板教學(xué)為課件教學(xué)，使課堂教學(xué)變得生動形象、易于接受。稅法教材中幾乎每一稅種都有幾個案例需要分析，案例文字較多，在黑板上書寫會浪費大量時間。此外，稅法知識日新月異，課件可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，保證教學(xué)內(nèi)容的先進性，增加了課堂的信息量。
3.改變傳統(tǒng)的考試方法，完善評價體系
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計；稅務(wù)會計；公允價值 會計畢業(yè)論文
為了保證企業(yè)提供會計信息的可靠性與相關(guān)性，我國在2006年頒布了三十八項會計行為準則和基本準則，并且在會計準則中有條件、謹慎和適度地引入了公允價值理念中的計量屬性。為了保證國家公平納稅和財政收入，我國對于企業(yè)所得稅法和相關(guān)的實施條例在歷史成本核計的基礎(chǔ)之上，對于以非貨幣形式所獲得的企業(yè)收入也利用公允價值理論進行了計算。在稅務(wù)會計和財務(wù)會計中都充分利用了公允價值的計量屬性，然而在這兩者之間，雖然存在較多的共性，但也有一定程度上的差異性，因此可以進行相互借鑒。
一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計在公允價值計量屬性上的比較
現(xiàn)階段，國際組織和各國對于公允價值的基本內(nèi)涵尚未形成統(tǒng)一的界定，但一般情況下將其定義為：在會計計量日，對實體市場參與者相互之間所進行的交易中資產(chǎn)出售所獲得的價值，或是負債轉(zhuǎn)移所必須支付的價值所進行的報告，也就是當事人在市場交易中，自愿進行負債清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。而我國則將其定義為：在公平的市場交易中，交易的雙方在全部熟悉情況的前提下，自愿進行債務(wù)清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。
由此可見，公允價值并非是對于非貨幣財產(chǎn)的主觀評價，而是充分參考各項標準之后所擬定的，其主要包含以下幾方面的含義：第一，公允價值形成于市場的公平交易，且這種交易是自愿進行的，雙方都對交易情況有著清楚的了解，所以，強迫進行的清算和交易過程所產(chǎn)生的金額并不能作為公允價值。第二，在公允價值的計量中，其對象必須是所有交易者，負債和資產(chǎn)都具備一定的公允價值。第三，公允價值中交易的雙方及其交易行為，并不一定是現(xiàn)實的戓特有的交易雙方或交易行為，也可是虛擬的或者假定的交易雙方或交易行為，其價值的主要確定手段是估值技術(shù)。公允價值計算的主要特點在于交易市場的公平性，因為公允價值產(chǎn)生于理性的交易者在自愿的情況下所進行的交易，所以，公允價值取決于交易者在完全掌握市場信息時，雙方對于市場資產(chǎn)的實際價值所進行的估計，以及由此形成的公允價格，而與交易是否實際發(fā)生并無直接關(guān)系。
綜上，財務(wù)會計中公允價值十分強調(diào)交易的自愿性、對等性和公平性，公允價值是一種雙方協(xié)定的交易價值，是由估算產(chǎn)生的，其所反映的是市場的模擬價格。稅務(wù)會計的公允價值的含義基本可以概括為：由市場價格所決定的價值，也就是說，稅務(wù)會計所涉及的計量屬性是市場的現(xiàn)行價格。公允價值在稅務(wù)會計中的應(yīng)用較為廣泛。公允價值在企業(yè)所得稅中的應(yīng)用是指企業(yè)交易中所產(chǎn)生的商品價值的確定依據(jù)是公允價值。
根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，對納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)或貨物以及企業(yè)銷售行為的價格在無正當理由而明顯偏低的情況下，要以市場價格為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的應(yīng)繳稅額。如關(guān)聯(lián)方與企業(yè)進行交易活動，企業(yè)需要視關(guān)聯(lián)方為與企業(yè)無關(guān)的個人或是企業(yè)，并且根據(jù)市場價格或是計價標準來處理相關(guān)的費用和收入。稅務(wù)會計也可以利用重置成本屬性進行計量，重置成本是指企業(yè)所購置的與原資產(chǎn)相似和相同的資產(chǎn)，此類資產(chǎn)的價值應(yīng)與市場價值相等。然而稅務(wù)會計與財務(wù)會計中的現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值不同，這主要是由于稅務(wù)會計中一般沒有減值準備這一概念，在稅務(wù)會計中十分重視信息的確定性與可靠性，因此，不確定性信息是稅務(wù)會計所不能接受的。
二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計公允價值的相互借鑒分析
1．在公允價值的使用范圍方面的借鑒。
稅務(wù)會計對于公允價值的使用通常局限在實體經(jīng)濟上，而財務(wù)會計對于公允價值的使用不僅限于實體經(jīng)濟，也可以使用在資本市場當中，這也是稅務(wù)會計應(yīng)該加以借鑒之處。稅務(wù)會計要關(guān)注資本市場上公允價值的應(yīng)用，從而為公平征納稅款提供保證。現(xiàn)階段，在交易市價較為活躍的資本市場上，財務(wù)會計中的公允價值理論已經(jīng)基本上為稅務(wù)會計所接受，但仍未應(yīng)用于沒有上市進行交易的各項金融工具之中，以未上市公司股權(quán)的激勵政策為例，公允價值理論很難得到應(yīng)用，而只能以其自身的凈資產(chǎn)作為征收稅款和確定價值的基礎(chǔ)。
2．確定公允價值技術(shù)方面的借鑒分析。
在公允價值的層級中，第一層級的計量是以較為活躍的，且能夠核實并定期獲得的市場報價為基礎(chǔ)的，也是絕對可靠的。第二層級的計量是以市場報價以外間接或直接獲得的市場參數(shù)為基礎(chǔ)的，這部分是有可核實依據(jù)或能夠核實的。在選擇模型或進行相關(guān)調(diào)整的過程中雖然難免參雜一些主觀因素，但基本不會對計量結(jié)果發(fā)生較大影響，所以，這一層級也是基本可靠的。第三層級的計量是以不可觀察的參數(shù)為基礎(chǔ)的，也就是市場參與主體的主觀判斷和估計，具有較高的可操控性，可靠程度較低。由于將公允價值應(yīng)用于市場交易活動是一種無法避免的趨勢，第三層次的財務(wù)會計的公允價值為了避免對于模型的過度依賴，提高公允價值計算的可靠性和穩(wěn)定性，盡量減少波動和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)及估值技術(shù)的難度，應(yīng)該在財務(wù)會計中借鑒稅務(wù)會計常用的計算方法，通過成本利潤率來計算，但是，要注意成本的利潤率是可變的。
同樣，稅務(wù)會計在確定公允價值時，也要適當借鑒財務(wù)會計的確定方法，不能由于主觀認為確定公允價值的過程中存在較多的判斷和假設(shè)，就簡單地判定公允價值的確定結(jié)果是不可靠的，而是要按照公允價值的確定方法和具體的市場條件來加以判斷。只要公允價值的評價機構(gòu)掌握正確的評估技術(shù)和有效的市場環(huán)境，其所做出的評估結(jié)果就基本可以認為是獨立客觀的。
3．在公允價值操作指導(dǎo)的制定上的借鑒分析。
公允價值計量應(yīng)用于財務(wù)會計通常會分為三個基本層次，所以，要按照計量的特征，將資產(chǎn)劃分為不同的類別，并制定出一定的操作指引來對公允價值進行計量?，F(xiàn)階段，在我國的財務(wù)會計中，只有一部分的金融工具使用了公允價值進行計量，而其他的資產(chǎn)在計價時只是有條件地、適度地引入了公允價值的計量方法，然而，在實際的財務(wù)會計工作中，區(qū)分各項資產(chǎn)到底需要采用哪一層級來計量還存在一定的難度，所以，制定具體的公允價值操作指引是十分有必要的。公允價值應(yīng)用于稅務(wù)會計之中，在劃分層次時具有十分明確的思路，這是因為對于層級的使用，稅法做出了十分明確的要求，畢業(yè)論文即只有在無法取得上一層級公允價值時，下一層級的公允價值才能夠獲得使用，所以，在使用時具有較強的剛性，在財務(wù)會計制定公允價值的操作指引時這一點可以得到充分的借鑒，這樣能夠有效地避免企業(yè)為獲得利潤而對公允價值進行操縱。
4．公允
--> 價值使用時的外部監(jiān)督與內(nèi)部控制上的借鑒分析。
財務(wù)會計在對通過公允價值計價的上市公司的每一層級制定出相應(yīng)的操作指引以后，為有效避免企業(yè)刻意選擇有利于自身的計量手段，還要制定有效的內(nèi)部控制制度，為各層級計量的有效實施提供保證，而且還要在一定范圍內(nèi)受到外部進行的監(jiān)督和管理，會計師事務(wù)所所接受的社會公眾監(jiān)督和審計監(jiān)察就是較為典型的外部監(jiān)督程序。稅務(wù)會計公允價值對于層級的使用會受到法律的嚴格控制，且這種控制在程序上是十分謹慎的，這也是財務(wù)會計應(yīng)該充分借鑒的內(nèi)容。然而，在稅務(wù)會計中，對于公允價值所進行的內(nèi)部控制能否得到完全的執(zhí)行還沒有明確的規(guī)定，現(xiàn)階段仍然由稅務(wù)機關(guān)進行獨家的認定，而在這一點上，稅務(wù)會計應(yīng)該借鑒財務(wù)會計的具體做法，也就是接受來自于外部的監(jiān)督。
5．在公允價值的信息披露方面的借鑒分析。
財務(wù)會計在確定公允價值時，要特別注意確定相應(yīng)的信息披露方式。當公允價值會產(chǎn)生較大的波動幅度，以及市場投資者缺乏足夠的理性的條件下，計量日會產(chǎn)生偶然性較大的信息，所以，要適當?shù)亟梃b稅務(wù)會計中當前公允價值信息的披露手段，從而保證非市場因素的顯性化。財務(wù)會計對于公允價值的信息披露制度也是值得稅務(wù)會計借鑒的，這種信息披露方式能夠極大地提高納稅信息披露的透明度。我國現(xiàn)階段對于納稅人基本納稅信息在財務(wù)報告上的披露還僅限于基本的納稅數(shù)據(jù)，而沒有計算這些納稅數(shù)據(jù)的過程和方法，披露信息的透明度較低且信息數(shù)量很少，對于利用公允價值進行的計稅過程信息更是完全沒）有涉及，但財務(wù)報告又是社會公眾和投資者唯一能夠獲取企業(yè)納稅信息的渠道，所以，在今后的財務(wù)報告中必須要加強對于稅務(wù)會計公允價值信息的披露。
三、結(jié)語
綜上所述，公允價值理論由于自身具有較高的科學(xué)性，并且在我國的財務(wù)會計和會計專業(yè)畢業(yè)論文稅務(wù)會計實務(wù)中都得到了較為廣泛的運用，所以，應(yīng)該對公允價值及其相關(guān)的理論做應(yīng)用價值分析，從而使實踐與理論進行相互聯(lián)系，對公允價值理論進行應(yīng)用性的實踐指導(dǎo)。在財務(wù)會計和稅務(wù)會計中應(yīng)用公允價值理論，雖然會遇到一些困難和阻礙，但從財務(wù)會計和稅務(wù)會計的長遠發(fā)展來看，將公允價值理論應(yīng)用于財務(wù)會計和稅務(wù)會計將成為日后重要的發(fā)展趨勢，并且會隨著應(yīng)用水平的不斷提高而日漸完善，發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：
財務(wù)管理；納稅申報實訓(xùn)課程體系；創(chuàng)新
2016年5月1號起我國全面實施營改增，從而也改變了原有的納稅申報體系，也充分體現(xiàn)了政府高層對稅收的重視。作為培養(yǎng)的財稅人才的財務(wù)管理專業(yè)而言，一方面，增強稅收理論的教育；另一方面，由于企業(yè)的納稅申報涉及財務(wù)人員的實際操作能力，因此，必須加強財務(wù)管理專業(yè)納稅申報實訓(xùn)課程體系的建設(shè)。
一、納稅申報實訓(xùn)課程目前存在的問題
納稅申報實訓(xùn)作為一門實訓(xùn)課程，一般作為財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的專業(yè)選修課而存在，但目前該實訓(xùn)課程在實訓(xùn)教學(xué)中存在如下問題：
1.實訓(xùn)教材內(nèi)容滯后
自2016年5月1日全國營業(yè)稅改為增值稅后，在此日期前出版的納稅申報實訓(xùn)教材均已經(jīng)嚴重滯后，無法滿足教學(xué)和實際的需要，而符合政策的新教材的出版往往需要一定的時間，另外，由于我國稅收政策具有不斷更新的特點，因此，納稅申報實訓(xùn)課程就具有一定的時效性，從而導(dǎo)致納稅申報教材內(nèi)容可能出現(xiàn)滯后，并且與現(xiàn)實的稅收政策相脫節(jié)的情況，在一定程度上影響納稅申報實訓(xùn)課程的教學(xué)質(zhì)量。
2.教學(xué)設(shè)施缺乏
納稅申報實訓(xùn)課程作為一門實訓(xùn)類課程，除了相應(yīng)的教材外，還需要相應(yīng)的軟硬件環(huán)境。在目前企業(yè)的日常納稅申報中，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的要求，直接在稅務(wù)部門的網(wǎng)站登錄相應(yīng)的納稅申報系統(tǒng)中進行申報，并且每家企業(yè)必須配備稅務(wù)部門認證的CA證書。而在高校的納稅申報實訓(xùn)中，由于無法登錄稅務(wù)部門的納稅申報系統(tǒng)，因此，只能通過下載相應(yīng)的納稅申報表進行簡單的填列，但是單獨的納稅申報表無法體現(xiàn)納稅申報的系統(tǒng)性，因此，納稅申報系統(tǒng)的缺失導(dǎo)致納稅申報實訓(xùn)課程的仿真性有所不足。
3.教學(xué)考核機制欠缺
當前納稅申報實訓(xùn)課程作為一門實操類課程，尚未形成一套合理的實踐教學(xué)考核評價體系，如果采用類似于理論課程的考核方式，如論文或者書面考試的形式都無法真正體現(xiàn)學(xué)生對納稅申報的掌握程度，因此，目前納稅申報考核機制的欠缺也影響了納稅申報課程的實訓(xùn)效果。
二、納稅申報實訓(xùn)課程建設(shè)的建議
納稅申報是企業(yè)每個月日常財務(wù)處理流程中的必經(jīng)程序，作為財務(wù)管理專業(yè)必須掌握的實務(wù)技能，而納稅申報本身的特殊性要求在實訓(xùn)課程中又必須將稅收理論與稅收實踐相結(jié)合，針對納稅申報實訓(xùn)課程存在的問題，提出如下建議：
1.建立雙師型及“雙導(dǎo)師”教師團隊
在缺乏具有時效性的納稅申報實訓(xùn)教材的客觀條件下，筆者建議通過建立雙師型和雙導(dǎo)師的教師隊伍來應(yīng)對納稅申報實訓(xùn)教材滯后存在的問題。雙師型的教師隊伍，一方面具有一定的理論基礎(chǔ)；另一方面具有相應(yīng)的實務(wù)操作經(jīng)驗，能夠在納稅申報實訓(xùn)過程中很好地進行理論與實踐的教學(xué)，由于并未實時在納稅申報的工作一線，難免會存在信息和實訓(xùn)內(nèi)容的滯后。因此，就需要有“雙導(dǎo)師”型的教師參與納稅申報實訓(xùn)的教學(xué)，而“雙導(dǎo)師”都來自企業(yè)或財稅部門，掌握了最新的納稅申報的信息和內(nèi)容，通過“雙導(dǎo)師”隊伍對納稅申報實訓(xùn)的教學(xué)彌補了傳統(tǒng)納稅申報實訓(xùn)課程內(nèi)容滯后的不足，同時積極推進雙師型及“雙導(dǎo)師”教學(xué)團隊研發(fā)符合學(xué)校和學(xué)生特點的納稅申報基礎(chǔ)教材和實時納稅申報政策讀本，以滿足教學(xué)的需要。
2.加強實訓(xùn)設(shè)施建設(shè)
由于納稅申報實訓(xùn)課程需要在特定的軟硬件環(huán)境下進行，因此高校必須投入資金從硬件和軟件兩個角度來解決教學(xué)設(shè)施的問題。在硬件方面建設(shè)方面，投資建立專門的納稅申報實驗室，模擬企業(yè)納稅申報的實體環(huán)境。在軟件方面，為納稅申報實驗室安裝專門的納稅申報模擬軟件，并且模擬稅務(wù)機關(guān)的納稅申報服務(wù)器，還原了企業(yè)納稅申報的所處的軟件環(huán)境。通過納稅申報軟硬件設(shè)施的建設(shè)并進行情景化教學(xué)，可以在納稅申報實訓(xùn)課程中讓學(xué)生在實驗室中了解和掌握不同納稅人及不同稅種的納稅申報的處理，為學(xué)生日后就業(yè)能夠迅速適應(yīng)企業(yè)的納稅申報環(huán)境奠定了實踐基礎(chǔ)。
3.協(xié)調(diào)專業(yè)課程設(shè)置
納稅申報實訓(xùn)課程是以中級財務(wù)會計、稅法、稅收籌劃等課程為理論基礎(chǔ)，因此為了能夠使納稅申報實訓(xùn)課程能夠與其他的課程很好的銜接，在財務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)大綱的設(shè)計中，就必須調(diào)整相關(guān)課程的相關(guān)順序，建議的順序為先安排中級財務(wù)會計、稅法、稅收籌劃等課程，最后安排納稅申報實訓(xùn)。
4.完善課程考核機制
由于企業(yè)的納稅申報實訓(xùn)既有理論性又有應(yīng)用性，因此必須從理論和實踐兩個方面來對學(xué)生進行考核，并且合理分配兩部分的分值，通常實踐成績的比重略高，最終成績?yōu)槔碚摽荚嚦煽兒蛯嵺`成績的總和。理論方面，可以按照常規(guī)理論性課程的方式進行的書面考試或者論文考核，而考核的內(nèi)容采用隨機抽取的方式進行。而在實踐考核方面，主要在于考核學(xué)生是否能夠運用所學(xué)知識進行納稅申報，因為，在企業(yè)實際的納稅申報中，稅務(wù)機關(guān)對納稅申報的時間和納稅申報表的信息填列都有明確的要求，所以，實踐成績將取決于學(xué)生通過納稅申報實訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)能否在模擬的納稅系統(tǒng)中按時按規(guī)完成納稅申報表的填制，并且保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性，這也是納稅申報實訓(xùn)課程的最終的教學(xué)目的。
參考文獻：
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中圖分類號：G643 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）06-0296-03
引言
隨著中國研究生教育制度改革的推進，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)在財稅學(xué)科研究生教育中的地位越來越突出。之所以出現(xiàn)這樣的改革趨勢，主要是基于以下幾點原因：第一，單純的科學(xué)碩士學(xué)位教育不能滿足社會對高端稅務(wù)專業(yè)實踐人才的需要[1]；第二，隨著財稅學(xué)科博士培養(yǎng)規(guī)模的擴大，原來賦予科學(xué)碩士的培養(yǎng)目標在相當程度上被博士所取代。因此，在碩士研究生招生規(guī)?？偭考榷ǖ那疤嵯拢ㄟ^增加專業(yè)碩士進而減少科學(xué)碩士的比重，成為財稅學(xué)科研究生學(xué)位教育改革的必然方向。2010年，稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位被正式納入到新增專業(yè)碩士學(xué)位的招生計劃中。改革的方向既已確定，接下來亟待解決的問題是如何科學(xué)合理地設(shè)置稅務(wù)碩士培養(yǎng)的相關(guān)課程。最近兩年來，國內(nèi)學(xué)者開始關(guān)注稅務(wù)碩士課程設(shè)置的問題，蘇建（2010）通過對維也納經(jīng)濟大學(xué)稅法碩士項目的考察，詳細介紹了該校稅務(wù)碩士課程設(shè)置的實際情況，并總結(jié)了可借鑒的經(jīng)驗[2]。古建芹（2010）把稅務(wù)專業(yè)碩士課程分為基礎(chǔ)課和專業(yè)課兩個層次，必修課和選修課兩大類，并提出了具體的課程體系構(gòu)想[3]。黃靜和楊楊（2011）強調(diào)，為突出稅務(wù)專業(yè)碩士的特點和優(yōu)勢，在課程設(shè)置上應(yīng)強調(diào)實踐性、應(yīng)用型和職業(yè)性[4]。他們的觀點在一定程度上已經(jīng)為教學(xué)實踐部門所接受，本文的研究將在借鑒以往研究的基礎(chǔ)上，提出自己的主張。
一、稅務(wù)碩士課程設(shè)置需要遵循的原則
1.稅務(wù)碩士課程的設(shè)置要符合現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會對高端稅務(wù)實踐型人才的需求越來越緊迫。需求主體主要有兩類，一是屬于政府機構(gòu)的財稅部門；二是屬于微觀經(jīng)濟主體的企業(yè)。作為政府機構(gòu)，對內(nèi)需要那些深諳國家稅收法規(guī)政策，能夠?qū)ΜF(xiàn)有稅源進行評估，有能力對本轄區(qū)未來稅收收入做出合理預(yù)測的實踐型人才；對外需要了解國際稅收基本慣例，能夠維護國家稅收權(quán)益的人才。企業(yè)則需要那些了解企業(yè)經(jīng)營過程，能夠為企業(yè)進行正確的決策提供稅收實務(wù)支持方面的人才。比如，企業(yè)在兼并重組時會遇到稅收問題，企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中會遇到國際稅收問題，企業(yè)在選擇公司組織形式時會遇到稅收問題，凡此種種。在解決這些問題過程中，通過合理的安排達到為企業(yè)節(jié)約稅收并盡可能地實現(xiàn)利潤的最大化，是企業(yè)管理者追求的目標。要實現(xiàn)這個目標，需要有經(jīng)過良好技能訓(xùn)練的、能夠解決現(xiàn)實問題的稅收實務(wù)型人才的支持。但是當前財政稅收專業(yè)培養(yǎng)的學(xué)生，無論是研究生還是本科生都無法滿足政府財稅部門和企業(yè)對稅務(wù)實踐型人才的需要。因此，我們對稅務(wù)碩士的人才培養(yǎng)要著眼于滿足政府和企業(yè)的現(xiàn)實需求，課程設(shè)置自然也應(yīng)該為實現(xiàn)這一目標服務(wù)。
2.稅務(wù)碩士課程的設(shè)置應(yīng)該符合中國稅收制度改革的方向。中國現(xiàn)行的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，所得稅和財產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重較小。流轉(zhuǎn)稅以商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，便于稅務(wù)部門征收。相對而言，所得稅和財產(chǎn)稅則對稅務(wù)部門的征管水平要求較高。目前個人所得稅采取分項課征的形式，而且主要集中在對工薪所得的課稅，由納稅人所在工作單位代扣代繳，個人所得稅的這些安排在相當程度上簡化了稅收征管。財產(chǎn)稅在中國的稅制結(jié)構(gòu)中的地位是微不足道的，真正意義上的財產(chǎn)稅體系還沒有建立起來 [5]。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅收制度改革的不斷向前推進，中國的稅收體系會發(fā)生根本性的變化。這種變化的特征是：流轉(zhuǎn)稅在整個稅制結(jié)構(gòu)中的地位將下降，而所得稅和財產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重將上升。出現(xiàn)這種變化的原因是，所得稅和財產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠發(fā)揮積極作用，而流轉(zhuǎn)稅則無法做到。在中國居民收入貧富差距越來越大的情況下，提高所得稅和財產(chǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位是一種必然選擇。未來可以預(yù)見的個人所得稅改革方向是：（1）由分項課征向綜合課征轉(zhuǎn)變；（2）由單位代扣代繳向個人直接申報轉(zhuǎn)變。在財產(chǎn)稅方面，可以預(yù)見的變革是對私人房產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)征稅。稅收制度的變化必將對稅務(wù)碩士的培養(yǎng)提出新的要求。因此，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)要預(yù)見到這種變化，并針對即將發(fā)生的變化進行課程設(shè)計。這類課程在眼下看來可能并不是十分重要的，但以發(fā)展的眼光看卻是必須掌握的技能。
3.稅務(wù)碩士的課程在重視實踐能力培養(yǎng)的同時，也應(yīng)重視學(xué)生理論素養(yǎng)的提升。在從事與稅務(wù)相關(guān)的實踐工作中，具體的實務(wù)操作固然重要，但運用基本理論來分析現(xiàn)實問題的能力也是不可或缺的。與稅收實務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)理論包括管理學(xué)、法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等方面，這些方面的理論知識應(yīng)該成為稅務(wù)碩士全部知識結(jié)構(gòu)中的組成部分。在稅務(wù)碩士的培養(yǎng)過程中，管理學(xué)和法學(xué)的基礎(chǔ)知識尤其重要。從管理學(xué)的角度來看，與稅務(wù)相關(guān)的實踐工作更多地是屬于管理學(xué)方面的知識，對于稅務(wù)碩士來說，掌握管理學(xué)尤其是公共管理理論的一些基礎(chǔ)知識是必要的。從法學(xué)的角度來看，國家稅收制度在本質(zhì)上屬于法律范疇，了解稅收的相關(guān)法律是稅務(wù)碩士應(yīng)該具備的基本技能?？傊悇?wù)工作的實踐中會遇到各種紛繁復(fù)雜的實際問題，沒有堅實的基礎(chǔ)理論作支撐，就會發(fā)生“一葉障目，不見森林”的情形，無法發(fā)現(xiàn)解決問題的一般規(guī)律。缺乏基本理論素養(yǎng)的學(xué)生在長期的職業(yè)生涯中往往發(fā)展?jié)摿Σ淮?，所以在稅?wù)碩士的課程設(shè)計中，不但要“授之以魚”，還要“授之以漁”。
4.稅務(wù)碩士要與財稅科學(xué)碩士的課程設(shè)置有明顯的區(qū)別。由于稅務(wù)碩士在某種程度上是從財稅專業(yè)科學(xué)碩士脫胎而來，而且稅務(wù)碩士培養(yǎng)剛剛起步，缺乏辦學(xué)經(jīng)驗，這就使得稅務(wù)碩士的課程設(shè)置很容易陷入以往科學(xué)碩士課程設(shè)置的思維定式。再者，近些年來由于科學(xué)碩士的培養(yǎng)為適應(yīng)市場需求的需要，在課程設(shè)置上也在向“實踐性”靠攏，“科學(xué)性”有所下降，從而陷入了既要保持“科學(xué)性”又想追求“實踐性”的矛盾狀態(tài)，成了一鍋“夾生飯”。結(jié)果是科學(xué)碩士既沒有體現(xiàn)較高的“科學(xué)性”，也沒有在“實踐性”方面取得突破。所以，如何在課程設(shè)置上將稅務(wù)碩士與傳統(tǒng)的科學(xué)碩士培養(yǎng)區(qū)分開來，成為當前一個迫切需要解決的問題。在筆者看來，解決這一問題需要從兩個方面著手，一方面，讓財稅專業(yè)的科學(xué)碩士回歸其陽春白雪的本位，強調(diào)其科學(xué)研究的屬性；另一方面，稅務(wù)專業(yè)碩士則應(yīng)專注于實踐特色，注重解決實踐問題。
二、中外稅務(wù)碩士課程設(shè)計的比較
目前，世界上許多國家都開辦了稅務(wù)專業(yè)碩士教育，比如美國、英國、澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、日本等國家和地區(qū)。一些大學(xué)在專業(yè)碩士層次上設(shè)有稅務(wù)學(xué)位的培養(yǎng)計劃，其中比較著名的大學(xué)包括紐約大學(xué)、南加州大學(xué)洛杉磯分校和伊利諾伊大學(xué)香檳分校等。國外大學(xué)對稅務(wù)碩士的培養(yǎng)通常被納入到企業(yè)管理、會計、財務(wù)管理或法律等專業(yè)的范疇。這些專業(yè)盡管沒有稅務(wù)碩士的獨立名稱，但都偏重于對學(xué)生進行稅收實務(wù)技能的培養(yǎng)。這些學(xué)位培養(yǎng)計劃的大多數(shù)畢業(yè)生通常專注于一個具體的稅收制度領(lǐng)域，比如公司所得稅、個人所得稅或者房地產(chǎn)稅等。之所以出現(xiàn)這種情況，與市場經(jīng)濟發(fā)達國家的市場分工比較細有關(guān)，同時也受到一國稅收制度復(fù)雜程度的影響。稅務(wù)碩士畢業(yè)以后的服務(wù)對象是個人、公司和政府，從事的具體工作內(nèi)容有多種選擇，可以為私人和公司進行財務(wù)方面的稅收籌劃、申報納稅等，也可以在政府部門從事稅收檢查，稅收征收管理等工作。為適應(yīng)這些工作的需要，大學(xué)在培養(yǎng)稅務(wù)碩士時設(shè)置的主干課程一般包括：會計、審計、道德倫理、財務(wù)管理、財務(wù)報告分析、公司與個人稅務(wù)籌劃、稅法、稅收戰(zhàn)略。那些想專攻具體類型稅收實務(wù)知識的學(xué)生可能會選擇附加的專題，比如所得稅和財產(chǎn)稅等課程。
中國稅務(wù)碩士的培養(yǎng)處于剛剛起步階段，合理的課程設(shè)計仍在探索中。為了規(guī)范各高校對稅務(wù)碩士的培養(yǎng)，全國稅務(wù)專業(yè)碩士教學(xué)指導(dǎo)委員會于2011年出臺了稅務(wù)碩士課程設(shè)計的指導(dǎo)性方案。該方案規(guī)定，稅務(wù)碩士實行學(xué)分制，總學(xué)分不少于36學(xué)分，其中學(xué)位課24學(xué)分，非學(xué)位課至少8學(xué)分，專業(yè)實習(xí)4學(xué)分。學(xué)位課程包括：外語、中國經(jīng)濟問題、現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)（含宏、微觀經(jīng)濟學(xué)）、稅收理論與政策、中國稅制專題、國際稅收專題、稅務(wù)管理專題、稅務(wù)籌劃專題。非學(xué)位課包括：稅務(wù)稽查專題、高級稅務(wù)會計、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理、納稅評估實務(wù)、稅務(wù)實務(wù)、稅收信息化、稅務(wù)爭議專題、公文寫作、財務(wù)會計理論和實務(wù)、財務(wù)報表分析、經(jīng)濟法專題、戰(zhàn)略管理、公共管理、數(shù)量分析方法等。
比較中國和國外大學(xué)稅務(wù)碩士課程培養(yǎng)方案，我們會發(fā)現(xiàn)一些共性的特點：其一，重視實務(wù)操作，兩種方案都以培養(yǎng)實踐性人才為目標。其二，會計和財務(wù)管理課程在整個課程體系中都扮演著重要角色。其三，兩種方案都認識到了法律知識在稅務(wù)碩士培養(yǎng)中的重要性。兩種課程體系的差異性表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，課程設(shè)置的立足點不同，國外大學(xué)稅務(wù)碩士課程設(shè)置的立足點通常是財務(wù)會計、企業(yè)管理或法律，以這些課程為基礎(chǔ)，然后向稅務(wù)專業(yè)知識領(lǐng)域延伸；國內(nèi)出臺的稅務(wù)碩士課程設(shè)置是以稅收實務(wù)和稅收理論為基礎(chǔ)，然后向財務(wù)會計、經(jīng)濟、管理、法律等相關(guān)領(lǐng)域擴展，在整個課程體系中，稅收實務(wù)知識占絕大部分比重。第二，對知識結(jié)構(gòu)點和面的處理方法不同，國外的課程設(shè)置是由面及點，即從主題課（會計、財務(wù)管理、企業(yè)管理）次級主題課（稅收實務(wù)一般性知識）具體稅種的專題課（所得稅、房地產(chǎn)稅或財產(chǎn)稅）；而國內(nèi)目前設(shè)計的培養(yǎng)方案沒有涉及到具體稅種的課程安排，缺少由面及點的層次感。第三，課程的數(shù)量差異明顯，國外大學(xué)的課程數(shù)量顯然要小于國內(nèi)培養(yǎng)方案所規(guī)定的數(shù)量。第四，國外大學(xué)的課程設(shè)置很少安排經(jīng)濟學(xué)課程，而國內(nèi)培養(yǎng)方案涉及到經(jīng)濟學(xué)的課程有三門，即中國經(jīng)濟問題、現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)和數(shù)量分析方法。第五，在國外大學(xué)的課程設(shè)置中，有道德和倫理學(xué)的課程安排，國內(nèi)的培養(yǎng)計劃中則沒有類似的課程安排。
通過比較，我們看到兩種課程設(shè)置體系代表了兩種思維方式，但所要實現(xiàn)的基本目標是一致的，很難說哪一種課程設(shè)計更具有優(yōu)越性。兩種方案的形成都受到如下兩個因素的制約：一是本國的經(jīng)濟社會發(fā)展水平，市場經(jīng)濟的發(fā)育程度在相當程度上決定了社會對稅務(wù)碩士的需求水平。二是現(xiàn)行的稅收制度，那些以所得稅和財產(chǎn)稅為政府主要收入來源的國家，為稅務(wù)碩士服務(wù)社會提供了更為廣闊的市場空間，而那些以流轉(zhuǎn)稅為主體的國家，社會對稅務(wù)碩士的需求則受到制度性限制。毫無疑問，以所得稅和財產(chǎn)稅為代表的直接稅，無論在征稅方面還是在納稅方面都比間接稅要復(fù)雜得多。隨著中國稅收制度改革進程的向前推進，直接稅在整個稅收體系中的比重必將上升，而間接稅所占的比重將隨之下降，社會對某一稅種的稅收服務(wù)需求將增加，這將對稅務(wù)碩士的課程設(shè)置施加影響。
三、中國稅務(wù)碩士課程設(shè)置的優(yōu)化
依據(jù)前文提出的稅務(wù)碩士課程設(shè)置的四點原則，對比國外已有的經(jīng)驗，我們可以對目前國內(nèi)的稅務(wù)碩士課程設(shè)置做出如下評價：（1）目前的指導(dǎo)性方案基本體現(xiàn)了培養(yǎng)稅務(wù)實踐型人才的目標。在全部22門課程中，實務(wù)性質(zhì)的課程有14門之多，比重高達近70%。而且還規(guī)定教學(xué)實踐不少于6個月，其中在財政、稅務(wù)部門、注冊稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)涉稅部門實習(xí)不少于3個月。（2）稅務(wù)課程的設(shè)置雖然在強化實踐教學(xué)方面做出了巨大努力，但對中國稅收制度改革的方向把握不夠。隨著中國個人所得稅、財產(chǎn)稅以及環(huán)境稅等各項稅收制度改革的向前推進，財產(chǎn)評估和環(huán)境評估等課程的重要性不言而喻，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)應(yīng)該為即將到來的稅收制度改革做好人才儲備。（3）去除實踐教學(xué)和畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，真正用于課堂教學(xué)的時間只有一年，用一年的時間完成規(guī)定的課程教學(xué)，在實踐中是很難做到的。（4）與財稅科學(xué)碩士相比較，許多課程并無明顯差別。根據(jù)我們的調(diào)查，國內(nèi)高校在財稅科學(xué)碩士的培養(yǎng)方案中，幾乎都開設(shè)宏觀經(jīng)濟學(xué)、微觀經(jīng)濟學(xué)、稅收理論與政策、中國稅制、稅收籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)管理等課程。這樣的課程安排，使得當下稅務(wù)碩士培養(yǎng)與科學(xué)碩士培養(yǎng)的目標邊界并不明晰，甚至與本科教學(xué)也很難拉開檔次。這一問題如果不能得到解決，將在很大程度上影響稅務(wù)碩士發(fā)展的前途。
由于中國的稅務(wù)碩士培養(yǎng)指導(dǎo)性方案剛剛出臺，并未經(jīng)過實踐檢驗是否可行。在筆者看來，還是存在一些有待改進的方面。（1）課程數(shù)量可以做適當?shù)暮喜⒕?，一些專業(yè)課程雖然名稱不同，但內(nèi)容有交叉重復(fù)。比如可以將稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)爭議專題合并為一門課，因為這三門課都屬于稅務(wù)管理的范疇；還可以將稅務(wù)稽查、納稅評估、稅收信息化合并為一門課程，因為這三門課都屬于稅務(wù)稽查的范疇。（2）為適應(yīng)中國稅收制度改革的需要，可以考慮增加房地產(chǎn)評估或資產(chǎn)評估這類課程。（3）借鑒國外經(jīng)驗，重視對稅務(wù)碩士道德的培養(yǎng)，稅收倫理學(xué)也應(yīng)該成為稅務(wù)碩士知識體系中的一部分。（4）在課程內(nèi)容安排上強化案例教學(xué)，以此區(qū)別于科學(xué)碩士和本科生的培養(yǎng)。另外，要對科學(xué)碩士的課程進行重新規(guī)范，盡量減少其中的實務(wù)型課程，強化其學(xué)術(shù)精神的培養(yǎng)。（5）為完成課程教學(xué)計劃，有幾種方案可供參考：第一種是延長學(xué)制期限，由二年改為二年半或三年；第二種是效法國外專業(yè)碩士培養(yǎng)，取消畢業(yè)論文環(huán)節(jié)；第三種適當縮短實踐教學(xué)時間。
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